《财务会计例题》PPT课件

第二章货币资金,例2-1：A企业签发现金支票一张，提取现金1000元。例2-2：A企业办公用品一批，金额800元，用现金支付。例2-3:A企业2009年5月6日销售商品一批，价款100000元，增值税17000元，款项已全部收存银行。A企业如何作会计分录。,一.判断题:1.企业在任何情况下,都不得从本单位的现金收支坐支现金()2.基本存款户是企业办理日常结算及现金支取的账户,按照规定,企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理（）3.企业与银行核对银行存款账目时，对发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理（）,二.会计分录：1.出租包装物,取得租金150元(不考虑应交税)2.进行不定期的现金清查,发现短款120元,原因待查3.经核查,发现上述短款应属于保险公司赔偿的部分.,1.借:库存现金150贷:其他业务收入1502.借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢120贷:库存现金1203.借:其他应收账款-应收保险赔款120贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢120,例2-4A公司2009年11月20日向D公司销售产品一批，货款为100000元，适用的增值税率为17，收到D公司签发的3个月期商业承兑不带息商业汇票抵付产品款。编制会计分录.（1）销售实现时;（2）3个月后，该票据到期，甲公司收回票面金额117000元存入银行;（3）若3个月后，该票据到期，D公司无力偿还票款.,(1)借：应收票据D公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000(2)借：银行存款117000贷：应收票据D公司117000(3)借：应收账款117000贷：应收票据117000,例2-5A公司销售商品,收到货款20000元,增值税3400元,以商业汇票结算.收到8月20日签发的面值为23400元，年利率为10%，当年11月26日到期的商业汇票一张。A公司因资金紧张于当年9月25日持票向银行贴现，贴现率为12%，不带追索权。,会计分录：1.到期值=23400+2340010%98/360=23400+637=24037(元)2.贴息=2403712%(98-36)/360=496.76(元)3.贴现所得=24037496.76=23540.24(元),4.账务处理1)取得借:应收票据23400贷:主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税）34002）确认贴现日应计提的利息借:应收票据(利息)234(2340010%36/360)贷:财务费用2343)贴现日借：银行存款23540.24财务费用93.76(23540.2423634)贷:应收票据23634(234+23400),例2-6A公司销售给B公司甲产品一批计200000元，专用发票中注明的增值税为34000元，以银行存款代垫运杂费20000元。上述款项采用托收承付结算方式进行结算，10天后收回货款并存入银行，据此应编制会计分录如下：,1.销售实现时:借：应收账款B公司254000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000银行存款200002.收到货款时：借：银行存款254000贷：应收账款B公司254000,例2-7A公司销售给C公司乙产品一批计100000元，规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款C公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,1.若上述货款在10天内收到:借：银行存款114660财务费用2340贷：应收账款C公司1170002.若超过10天收到货款：借：银行存款117000贷：应收账款C公司117000,例2-8B企业2008年年初“坏账准备”账户贷方余额为2500元，并采用按应收账款余额的5%来估计坏账。1)2008年年末应收账款余额为60000元，估计的坏账准备数额为3000元；期末实际计提的金额=期末估计应计提的金额坏账准备贷方余额+坏账准备借方余额=3000-2500=500（元）。借：资产减值损失坏账损失500贷：坏账准备500,2）2009年6月确认并注销坏账3800元，2009年年末应收账款余额为40000元，估计的坏账准备数额为2000元（400005%）；坏账发生时：借：坏账准备3800贷：应收账款单位3800期末“坏账准备”借方余额=3800-3000=800(元)本期实际计提=800+2000=2800元借：资产减值损失坏账损失2800贷：坏账准备2800,例2-9A企业经银行核准供应部门的备用金定额为1000元。（1）2009年5月1日，以现金拨付供应部门备用金1000元;（2）5月15日，供应部门送来报账发票，金额800元。经审核无误，当即以现金800元补足其备用金定额,(1)借：备用金供应部门1000贷：库存现金1000(2)借：管理费用800贷：库存现金800,例2-101)A企业2009年4月8日根据合同规定向B企业预付甲商品的货款30000元.2)5月12日收到甲商品，价款为40000元，增值税额6800元.3)5月15日向B企业补付货款。,1)借：预付账款B企业30000贷：银行存款300002)借：原材料40000应交税费应交增值税（进项税)6800贷：预付账款B企业468003)借：预付账款B企业16800贷：银行存款16800(4680030000),第三章存货例3-19月2日，从本地购入A材料一批，价款40000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额6800元，材料已验收入库，发票等结算凭证同时收到，货款已通过银行支付。借：原材料40000应交税费一一应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800,例3-29月4日，从天津采购A材料一批，价款10000元，增值税专用发票上中注明的进项税额为1700元，发票等结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费800元，但商品尚未达到。借：在途物资10800应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12500若9月10日，货到并验收入库。借：原材料A材料10800贷：在途物资10800,例3-3（1）9月4日，采购A材料一批，价10000元，增值税专用发票上的进项税额为1700元，结算凭证已经到达，货款已经通过银行支付，并同时支付运费800元，但商品尚未达到。该材料计划成本为11000元。借：材料采购10800应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12500,（2）9月10日，购进的A材料到货并验收入库。借：原材料A材料11000（计划）贷：材料采购10800（实际）材料成本差异200（差额）,例3-4甲企业委托乙企业代销商品，合同规定，乙企业作自营业务处理。甲企业拨付给乙企业的成本为140000元，合同规定的代销价为150000元（不含税），乙企业的实际销售价为155000元(不含税)，编甲企业的分录。（17%增值税率）。,（1）甲拨交商品时借:发出商品委托代销商品140000贷：库存商品140000(2)甲收到代销清单时：借：应收账款175500贷：主营业务收入150000应交税费应交增值税（销项税）25500借：主营业务成本140000贷：发出商品委托代销商品140000(3)乙付款时：借：银行存款175000贷：应收账款175000,例3-5某企业发生下列与存货跌价有关的事项，采用备抵法进行会计处理（不考虑增值税）。（1）2009年末某批库存商品因陈旧，其总市价为80000元，总成本为100000元；借:资产减值损失存货减值损失20000贷：存货跌价准备20000,（2）2010年上述商品削价出售，取得收入78000元。借：库存现金78000贷：主营业务收入78000借：主营业务成本100000贷：库存商品100000同时结转该批存货已计提的跌价准备：借：存货跌价准备20000贷：主营业务成本20000,一.判断题1.购入材料在运输途中发生合理损耗不需要单独进行账务处理()2.用于展出或委托代销的商品,均不属于企业的存货()3.存货毁损中属于非正常损失部分的,应按该存货的实际成本计入营业外支出(),5.计提跌价准备的存货价值得以恢复的,应当冲减存货跌价准备,调整到该存货的可变现净值()6.企业购进材料发生的短缺在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后,计入当期管理费用()7.存货的成本与可变现净值孰低法对存货进行计价,符合谨慎性原则()8.一般纳税人企业购进原材料时,可以按支付的外地运费的一定比例计算增值税进项税额,该进项税额应计入购进材料的采购成本中(),二.单选题1.企业对某项存货是否加以确认,应以企业对该项存货是否()为依据A.实际收到B.支付货款C.具有法定所有权D.交付订金或签订合同2.某企业赊购某商品,商品报价为10000元,商业折扣20%,现金折扣为2%,企业在折扣期间付款时,应()A.借:”应付账款”8000元B.贷”银行存款”10000元C.借”应付账款”7840元D.借”银行存款”7840元,3.受托企业接受的代销商品如果不作自营业务而采取收取手续费的方式处理,代销商品出售后,应根据销货额()A.贷”销售收入”B.贷”代购代销收入”C.贷”代销商品款”D.贷”应付账款”4.工业企业对从一个车间继续加工的自制半成品成本,应在”()”科目中核算.A.原材料B.自制半成品C.产成品D.生产成本,5.某企业2009年12月31日存货的账面余额为30000元,预计可变现净值为29000元.2010年12月31日存货的账面余额仍为30000元,预计可变现净值为31000元,2010年末应冲减的存货跌价准备为()元A.2000元B.1000C.9000D.30006.下列项目中,应计入材料采购成本中的是()A.存货储备费用B.运输途中被盗材料用C.采购人员的工资费用D.入库前的挑选整理费用,第四章投资例4-1A公司2009年2月10日从二级市场上购买了B公司100万股股票，每股价8.1元,购买时共花费了2万元的佣金和手续费。B公司在09年1月份宣告发放08年的股利，每股0.1元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则1)应收股利=0.1100=10（万元）2)投资成本=（8.1-0.1）100=800（万元）3)交易费=2万元,会计分录如下：借：交易性金融资产成本8000000投资收益20000应收股利100000贷：其他货币资金存出投资款8120000,例4-2A公司09年1月1日购买B公司08年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利12%。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为112万元，其中包含12万元已到期但尚未领取的利息。则1)应收利息=10012%=12(万元)2)投资成本为112-12=100（万元）会计分录如下：借：交易性金融资产成本1000000应收利息120000贷：其他货币资金存出投资款1120000,例4-32008年1月8日A公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为1000万元，利率4%，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1100万元(其中包含已宣告发放的债券利息20万元)，另支付交易费用10万元。2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息20万元。1)应收利息=20万元半年2)投资成本=110020=1080（万元）3）交易费用=10万元,(1)购入丙公司的债券时：借：交易性金融资产成本10800000应收利息200000投资收益100000贷：银行存款11100000(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款200000贷：应收利息200000,(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息400000年贷：投资收益400000(4)2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款400000贷：应收利息400000,例4-4承前例，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为950万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元。A公司会计处理如下：,(1)6月30日，公允价值为950万元，账面价值为1080万元，差额为-130（950-1080）万元。借：公允价值变动损益1300000贷：交易性金融资产公允价值变动1300000(2)12月31日，公允价值为1200万元，账面价值为950万元，差额为250（1200-950）万元。借：交易性金融资产公允价值变动2500000贷：公允价值变动损益2500000结转“公允价值变动损益”,例4-5承前例，假定2009年1月15日，A公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1300万元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为100万元，计入“投资收益”账户。会计处理如下：1.购入成本余额=1080000万元2.公允价值变动损益贷方余额=1200000万元,借：银行存款13000000贷：交易金融资产成本10800000公允价值变动1200000投资收益1000000同时：借：公允价值变动损益1200000贷：投资收益1200000(1300-1080=220),例4-6A工厂2009年11月30日购进新发行的甲公司3年期债券150张，每张面值1000元，购进价格为1025.74元，该债券票面年利率为9%，该债券准备持有至到期，并按交易金额的0.1%支付佣金，则借：持有至到期投资面值150000利息调整4014.86贷：银行存款154014.86,例4-7银星工厂2009年11月30日购进华光公司新发行的3年期债券150张，每张面值1000元，购进价格为1025.74元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为9%，每年11月30日支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为8%。并按交易金额的0.1%支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息调整额。,（1）11月30日，购入债券：借：持有至到期投资面值150000利息调整4014.86贷：银行存款154014.86（2）12月31日，确认实际利息收入并摊销利息调整：借：应收利息1125(13500/12)贷：投资收益1026.77持有至到期投资利息调整98.23,例4-82010年5月6日，A公司购入乙公司发行的股票10万股，支付价款110万元（含已宣告但尚未发放的现金股利10万元），另支付交易费用2万元。A公司将其划分为可供出售金融资产。则：1）成本=11010+2=102（万元）2）借：可供出售金融资产成本1020000应收股利100000贷：银行存款1120000,例4-9：续前例，相关的其他资料如下：（1）2010年5月10日，A公司收到乙公司发放的现金股利10万元。借：银行存款100000贷：应收股利100000,（2）2010年6月30日，市价为每股11元，则公允价值变动=110-102=8(万元)借：可供出售金融资产公允价值变动80000贷：资本公积其他资本公积80000,（3）2010年12月31日，A公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股10元。公允价值变动=110100=10（万元）借：资本公积其他资本公积100000贷：可供出售金融资产公允价值100000（4）2011年5月9日，乙公司宣告发放股利，A公司应享有2万元。借：应收股利20000贷：投资收益20000,例4-102011年5月20日，A公司以每股9元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为102万元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借方余额2万元。借：银行存款900000投资收益100000可供出售金融资产公允价值变动20000贷：可供出售金融资产成本1020000借：投资收益20000贷：资本公积其他资本公积20000,例4-11：A公司下属的子公司B公司5月31日合并同属A公司的子公司的C公司，取得C公司60的股权，C公司所有者权益账面价值为6000000元，B公司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产2200000元，已提折旧200000元，银行存款2000000元以转账支票付讫。5月31日合并日B公司“资本公积资本溢价”账户的贷方余额为200000元，“盈余公积”账户贷方余额为300000元。,合并日B公司会计分录如下：初始成本=600000060%=360000（元）支付对价=2200000200000+2000000=4000000（元）资本公积贷方余额=200000元盈余公积贷方余额=300000元借：长期股权投资成本3600000累计折旧200000资本公积资本溢价200000盈余公积200000贷：固定资产2200000银行存款2000000,例4-12甲公司2009年4月1日与乙公司签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司70%股份，合并日乙公司可辨认资产公允价值为1000万元，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元，两公司不属于同一控制。,合并成本=500+85+200=785（万元）借：长期股权投资7850000贷：主营业务收入5000000应交税费应交增值税（销项税）85000短期借款2000000同时，结转主营业务成本借：主营业务成本4000000贷：库存商品4000000,例4-13：A公司于2009年6月30日与B公司进行合并，A公司取得B公司60%的股权。作为对价，A公司支付了固定资产、无形资产和银行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。另外为核实B公司的资产价值，A公司另支付了评估费用100万元,投出资产账面价值与公允价值表2009年6月30日单位：万元,假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的固定资产原价为8000万元，已提折旧1000万元，无形资产的原价为3000万元，已累计摊销1000万元。本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司应进行如下账务处理：,1.合并成本=12000+100=12100（万元）2.资产的账面价值=10000万元3.两者差额=1210010000100=2000（万元）（100评费）借：长期股权投资121000000累计折旧10000000累计摊销10000000贷：固定资产80000000无形资产30000000银行存款11000000（100评费）营业外收入20000000,例4-13：A企业于2008年1月1日，自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款1000万元。另支付手续费等相关费用50万元。则，初始成本=1000+50=1050（万元）借：长期股权投资10500000贷：银行存款10500000,例4-14：2009年6月，A公司通过增发1000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司10的股权，该1000万股股份的公允价值为10000万元。A公司另支付了100万元的发行费用。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，则：初始成本=10000+100=10100（万元）股本面值=1000万元借：长期股权投资101000000贷：股本（面值）10000000资本公积股本溢价90000000银行存款1000000,例4-15：甲公司于4月30日购入乙公司的股票100万股，每股6元，占该公司有表决权股份的10%，并准备长期持有。年末乙公司实现净利润300万元。（1）4月30日签发转账支票602.4万元支付价款,则借:长期股权投资成本6024000贷：银行存款6024000,（2）次年3月5日，乙公司宣告将于3月15日发放上年现金股利，则：企业投资年度应享有的投资收益=30010%（12-4）/12=20（万元）应冲减初始投资成本额=30010%20=10（万元）借：应收股利300000贷：投资收益200000长期股权投资成本100000,例4-16：A企业于2010年1月1日，自公开市场中买入乙公司30的股份，实际支付价款1000万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账面价值为3000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。（1）取得股份时：借：长期股权投资乙公司（成本）10000000贷：银行存款10000000,初始投资成本1000万元大于公允价值900万元（300030%），不调整投资的账面价值。如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为4000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有1200万元，则初始投资成本需调整：调整额=12001000=200（万元）借：长期股权投资乙公司（成本）2000000贷：营业外收入2000000,（2）A公司取得投资以后其他资料如下：2010年3月15日乙公司宣告发放2009年的现金股利500万元。应享有的现金股利=50030=150万元。借：应收股利1500000贷：长期股权投资损益调4月5日A公司收到该股利。借：银行存款1500000贷：应收股利1500000,2010年乙公司实现利润600万元。A应享有的利润=60030=180（万元）借：长期股权投资损益调整1800000贷：投资收益1800000,例4-1A公司2009年2月10日从二级市场上购买了B公司100万股股票，每股价8.1元,购买时共花费了2万元的佣金和手续费。B公司在09年1月份宣告发放08年的股利，每股0.1元，若购买价中包括已经宣告发放但尚未领取的现金股利。则1)应收股利=0.1100=10（万元）2)投资成本=（8.1-0.1）100=800（万元）3)交易费=2万元,会计分录如下：借：交易性金融资产成本8000000投资收益20000应收股利100000贷：其他货币资金存出投资款8120000,例4-2A公司09年1月1日购买B公司08年1月1日发行的债券，面值100万元，票面利12%。债券每年付息一次，到期还本。购买价款为112万元，其中包含12万元已到期但尚未领取的利息。则1)应收利息=10012%=12(万元)2)投资成本为112-12=100（万元）会计分录如下：借：交易性金融资产成本1000000应收利息120000贷：其他货币资金存出投资款1120000,例4-32008年1月8日A公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为1000万元，利率4%，债券利息按年支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1100万元(其中包含已宣告发放的债券利息20万元)，另支付交易费用10万元。2008年2月5日，A公司收到该笔债券利息20万元。1)应收利息=20万元半年2)投资成本=110020=1080（万元）3）交易费用=10万元,(1)购入丙公司的债券时：借：交易性金融资产成本10800000应收利息200000投资收益100000贷：银行存款11100000(2)收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款200000贷：应收利息200000,(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息400000年贷：投资收益400000(4)2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款400000贷：应收利息400000,例4-4承前例，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为950万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为1200万元。A公司会计处理如下：,(1)6月30日，公允价值为950万元，账面价值为1080万元，差额为-130（950-1080）万元。借：公允价值变动损益1300000贷：交易性金融资产公允价值变动1300000(2)12月31日，公允价值为1200万元，账面价值为950万元，差额为250（1200-950）万元。借：交易性金融资产公允价值变动2500000贷：公允价值变动损益2500000结转“公允价值变动损益”,例4-5承前例，假定2009年1月15日，A公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为1300万元，则售价与交易性金融资产账面余额的差额为100万元，计入“投资收益”账户。会计处理如下：1.购入成本余额=1080000万元2.公允价值变动损益贷方余额=1200000万元,借：银行存款13000000贷：交易金融资产成本10800000公允价值变动1200000投资收益1000000同时：借：公允价值变动损益1200000贷：投资收益1200000(1300-1080=220),例4-6A工厂2009年11月30日购进新发行的甲公司3年期债券150张，每张面值1000元，购进价格为1025.74元，该债券票面年利率为9%，该债券准备持有至到期，并按交易金额的0.1%支付佣金，则借：持有至到期投资面值150000利息调整4014.86贷：银行存款154014.86,例4-7银星工厂2009年11月30日购进华光公司新发行的3年期债券150张，每张面值1000元，购进价格为1025.74元，该债券分期付息到期还本，票面年利率为9%，每年11月30日支付利息，该债券准备持有至到期，实际利率为8%。并按交易金额的0.1%支付佣金，用实际利率法摊销各期的利息调整额。,（1）11月30日，购入债券：借：持有至到期投资面值150000利息调整4014.86贷：银行存款154014.86（2）12月31日，确认实际利息收入并摊销利息调整：借：应收利息1125(13500/12)贷：投资收益1026.77持有至到期投资利息调整98.23,例4-82010年5月6日，A公司购入乙公司发行的股票10万股，支付价款110万元（含已宣告但尚未发放的现金股利10万元），另支付交易费用2万元。A公司将其划分为可供出售金融资产。则：1）成本=11010+2=102（万元）2）借：可供出售金融资产成本1020000应收股利100000贷：银行存款1120000,例4-9：续前例，相关的其他资料如下：（1）2010年5月10日，A公司收到乙公司发放的现金股利10万元。借：银行存款100000贷：应收股利100000,（2）2010年6月30日，市价为每股11元，则公允价值变动=110-102=8(万元)借：可供出售金融资产公允价值变动80000贷：资本公积其他资本公积80000,（3）2010年12月31日，A公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股10元。公允价值变动=110100=10（万元）借：资本公积其他资本公积100000贷：可供出售金融资产公允价值100000（4）2011年5月9日，乙公司宣告发放股利，A公司应享有2万元。借：应收股利20000贷：投资收益20000,例4-102011年5月20日，A公司以每股9元的价格将购买股票全部转让，该股票的账面成本为102万元，公允价值变动贷方余额为2万，资本公积为借方余额2万元。借：银行存款900000投资收益100000可供出售金融资产公允价值变动20000贷：可供出售金融资产成本1020000借：投资收益20000贷：资本公积其他资本公积20000,例4-11：A公司下属的子公司B公司5月31日合并同属A公司的子公司的C公司，取得C公司60的股权，C公司所有者权益账面价值为6000000元，B公司支付合并对价的资产为固定资产和银行存款，其中固定资产2200000元，已提折旧200000元，银行存款2000000元以转账支票付讫。5月31日合并日B公司“资本公积资本溢价”账户的贷方余额为200000元，“盈余公积”账户贷方余额为300000元。,合并日B公司会计分录如下：初始成本=600000060%=360000（元）支付对价=2200000200000+2000000=4000000（元）资本公积贷方余额=200000元盈余公积贷方余额=300000元借：长期股权投资成本3600000累计折旧200000资本公积资本溢价200000盈余公积200000贷：固定资产2200000银行存款2000000,例4-12甲公司2009年4月1日与乙公司签订协议，甲公司以存货和承担乙公司的短期贷款义务换取乙公司70%股份，合并日乙公司可辨认资产公允价值为1000万元，甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税为85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元，两公司不属于同一控制。,合并成本=500+85+200=785（万元）借：长期股权投资7850000贷：主营业务收入5000000应交税费应交增值税（销项税）85000短期借款2000000同时，结转主营业务成本借：主营业务成本4000000贷：库存商品4000000,例4-13：A公司于2009年6月30日与B公司进行合并，A公司取得B公司60%的股权。作为对价，A公司支付了固定资产、无形资产和银行存款，其账面价值与公允价值如下表所示。另外为核实B公司的资产价值，A公司另支付了评估费用100万元。,投出资产账面价值与公允价值表2009年6月30日单位：万元,假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的固定资产原价为8000万元，已提折旧1000万元，无形资产的原价为3000万元，已累计摊销1000万元。本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司应进行如下账务处理：,1.合并成本=12000+100=12100（万元）2.资产的账面价值=10000万元3.两者差额=1210010000100=2000（万元）（100评费）借：长期股权投资121000000累计折旧10000000累计摊销10000000贷：固定资产80000000无形资产30000000银行存款11000000（100评费）营业外收入20000000,例4-13：A企业于2008年1月1日，自公开市场中买入乙公司20的股份，实际支付价款1000万元。另支付手续费等相关费用50万元。则，初始成本=1000+50=1050（万元）借：长期股权投资10500000贷：银行存款10500000,例4-14：2009年6月，A公司通过增发1000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司10的股权，该1000万股股份的公允价值为10000万元。A公司另支付了100万元的发行费用。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，则：初始成本=10000+100=10100（万元）股本面值=1000万元借：长期股权投资101000000贷：股本（面值）10000000资本公积股本溢价90000000银行存款1000000,例4-15：甲公司于4月30日购入乙公司的股票100万股，每股6元，占该公司有表决权股份的10%，并准备长期持有。年末乙公司实现净利润300万元。（1）4月30日签发转账支票602.4万元支付价款,则借:长期股权投资成本6024000贷：银行存款6024000,（2）次年3月5日，乙公司宣告将于3月15日发放上年现金股利，则：企业投资年度应享有的投资收益=30010%（12-4）/12=20（万元）应冲减初始投资成本额=30010%20=10（万元）借：应收股利300000贷：投资收益200000长期股权投资成本100000,例4-16：A企业于2010年1月1日，自公开市场中买入乙公司30的股份，实际支付价款1000万元。取得投资时被投资单位乙公司净资产账面价值为3000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业有权参与乙公司的生产经营决策，对该投资采用权益法核算。（1）取得股份时：借：长期股权投资乙公司（成本）10000000贷：银行存款10000000,初始投资成本1000万元大于公允价值900万元（300030%），不调整投资的账面价值。如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为4000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有1200万元，则初始投资成本需调整：调整额=12001000=200（万元）借：长期股权投资乙公司（成本）2000000贷：营业外收入2000000,（2）A公司取得投资以后其他资料如下：2010年3月15日乙公司宣告发放2009年的现金股利500万元。应享有的现金股利=50030=150万元。借：应收股利1500000贷：长期股权投资损益调4月5日A公司收到该股利。借：银行存款1500000贷：应收股利1500000,2010年乙公司实现利润600万元。A应享有的利润=60030=180（万元）借：长期股权投资损益调整1800000贷：投资收益1800000,第五章固定、无形资产,例4-12009年12月31日，A公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税进项税额为17000元，运输费为1000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值10000元；支付安装工人的工资为800元。假定不考虑其他相关税费。则，（1）购入时借：在建工程（100000+1000）101000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款118000,（2）领用本公司原材料10000元：借：在建工程10000贷：原材料10000（3）支付安装工人工资800元：借：在建工程800贷：应付职工薪酬800（4）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产（101000+10000+800）111800贷：在建工程111800,例5-2A企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资价值500000元，增值税额85000元，款项已付，全部用于工程建设。领用本企业库存的水泥一批，价值100000元，购买时支付的增值税为17000元；工程人员应计工资80000元，支付的其他费用20000元。工程完工并达到预定可使用状态。A企业应作如下会计处理：(1)购入工程物资时借：工程物资-500000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000,(2)工程领用工程物资时借：在建工程500000贷：工程物资-500000(3)工程领用库存的水泥借：在建工程100000贷：原材料水泥100000(4)分配工程人员工资时借：在建工程80000贷：应付职工薪酬80000,(5)支付工程发生的其他费用时借：在建工程200000贷：银行存款200000(6)工程完工转入固定资产成本时500000十100000十80000十200000=880000借：固定资产880000贷：在建工程880000,例5-3假设A企业将一幢厂房的建造工程出包给B公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向B公司结算进度款800000元，工程完工后，收到B公司有关工程结算单据，补付工程款80000元，工程完工并达到预定可使用状态。则(1)结算进度款时借：在建工程800000贷：银行存款800000,(2)补付工程款时借：在建工程80000贷：银行存款80000(3)工程完交付时借：固定资产880000贷：在建工程880000880000+80000=880000（万元）,例5-4A企业有设备一台，原价为1000000元，预计使用年限为20年，按照有关规定，该设备估计的净残值率为1。则年折旧额1000000（11）2049500(元)月折旧额=49500124125(元),例5-5A企业有设备一台，原价为1000000元，预计使用年限为5年，按照有关规定，该设备估计的净残值率为1。假设A甲公司没有对该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5100=40第一年应提的折旧额=10040=40（万元）第二年应提的折旧额=（100-40）40=24（万元）第三年应提的折旧额=（100-40-24）40=14.4（万元）,从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五每年应提的折旧额=（100-40-24-14.4-1001）2=5.8（万元）,例5-6A企业有设备一台，原价为2000000元，预计使用年限为5年，按照有关规定，该设备估计的净残值率为1。假设A公司没有对该机器设备计提减值准备。折旧的计算见表：,折旧计算表,例5-7A企业出售设备一台，原价为1000000元，已计提折旧600000元，未计提减值准备，实际出售价款为500000元，适用的增值税率为17%，款项已通过银行收回。则：(1)将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理400000累计折旧600000贷：固定资产1000000,(2)收回出售固定资产的款项时价税合计为500000（1+17%）=585000：借：银行存款585000贷：固定资产清理585000(3)计算销售该固定资产形成的增值税销项税额，按规定适用的增值税税率为17，销项税额为：5000001785000(元)借：固定资产清理85000贷：应交税费应交增值税（销项税额）85000,(4)结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理15000贷：营业外收入15000例5-8固定资产报废的核算A企业有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为120000元，累计已计提折旧110000元，没有计提减值准备。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料价值10000元，转入仓库当做材料使用，另支付相关税费200元。,（1）固定资产转入清理借：固定资产清理10000累计折旧110000贷：固定资产120000（2）发生清理费用和相关税费借：固定资产清理4200贷：银行存款4000应交税费200,（3）收到残料入库借：原材料10000贷：固定资产清理10000（4）结转固定资产净损益借：营业外支出4200贷：固定资产清理4200,某企业某项固定资产原价为12000元，预计使用年限为5年，预计残值600元。设该企业没有对该固定资产计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5100=40第一年应提的折旧额=1200040=4800（元）第二年应提的折旧额=（12000-4800）40=2880（元）第三年应提的折旧额=（7200-2880）40=1728（元）第四、五年提=（12000-4800-2880-1728-600）/2=996（元）,例5-9A企业从乙公司购入一项专利权，价款为500万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用2万元，款项已通过银行转账支付。购入成本=500+1+2=503（万元）借：无形资产专利权5030000贷：银行存款5030000,例5-102007年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计1000万元，其中，符合资本化条件的支出为6000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。,（1）发生研发支出借：研发支出费用化支出40000000资本化支出60000000贷：原材料50000000应付职工薪酬10000000银行存款40000000,（2）207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途时借：管理费用40000000无形资产60000000贷：研发支出费用化支出40000000资本化支出60000000,例5-11A企业收到B公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为200000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。则借：无形资产非专利技术200000贷：实收资本200000,例5-11A企业支付503万元从乙公司购入的一项专利权为自用，使用寿命为20年，无残值，A企业采用直线法进行摊销，则年摊销额=50320=25.15（万元）借：管理费用251500贷：累计摊销251500,例5-122009年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，租金每年10万元。该专利技术账面余额为600万元，摊销期限为10年，每年应交的营业税金为0.5万元。A企业的账务处理如下：（1）取得该项专利技术使用费时借：银行存款100000贷：其他业务收入100000,（2）计算应交的营业税借：营业税金及附加5000贷：应交税费应交营业税5000按年对该项专利技术进行摊销借：其他业务成本600000贷：累计摊销600000,一.单选题:,1.下列各项中,通过”银行存款”科目进行核算的是()A.外币存款B.银行本票存款C.信用卡存款D.商业承兑汇票存款2.下列各项中,不通过”其他货币资金”核算的是()A.银行本票存款B.信用证保证金C.外币存款D.外埠存款3.企业的库存现金限额由()根据实际需要核定,一般为3-5天的零星开支需要量.A.单位领导B.开户银行C.上级主管机构D.财税部门,4.购入交易性金融资产发生的交易费用,在()A.交易性金融资产成本B.投资收益C.财务费用D.交易性金融资产-公允价值变动5.一张6月10日签发的60天的商业汇票,其到期日A.8月10日B.8月9日C.8月8日D.8月11日6在我国,企业收到的商业汇票应以()计价.A.到期值的现值B.到期值C.面值D.贴现值7.备抵法下,已确认的坏账又收回时,应借记”()”科目,贷记”环账准备”科目.A.银行存款B.营业外收入C.资产减值损失D.应收账款,8.某工业企业为增值税一般纳税人,购入甲种原材料1000吨,收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1600元,增值税额为272000元.另发生运输费用6000元,装卸费用2000元,途中保险费用18000元.原材料运抵企业后,验收入库原材料为997吨,运输途中发生合理损耗3吨,该原材料的入账价值为().1624000B.1625580C.1621200D.626000,9.某企业1998年末应收账款余额2000元,1999年确认坏账损失50万元,当年又收回坏账10万元,年末应收账款余额为2400万元.坏账准备提取比率5该企业1999年应提取的坏账准备为()A.42B.-38C.12D.810.企业因水灾盘亏一批材料18000元.该批材料的进项税为3060元,收到各种赔款1500元,残料入库200元.报经批准后,应计入营业外支出的金额()A.19360B.16300C.20860D.19560,11.某企业月初结存材料的计划成本为30000元,成本差异为超支200元;本月入库材料的计划成本为70000元,成本差异为节约7