《营改增税法讲义》PPT课件

营改增专题培训,唯有死亡和纳税无可避免!一富兰克林,营业税改征增值税政策解读及案例分析,营改增的纳税人和扣缴义务人,营业税改征增值税的试点范围,营业税改征增值税的税率设置,营改增后增值税的会计处理方法,营业税改征增值税的试点范围,交通运输业,现代服务业,纳税人和扣缴义务人,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：,（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,属人原则,来源地原则,标题,标题,点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容,标题,点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容点击添加文字内容,在此处输入标题内容,承包、承租、挂靠,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,纳税人和扣缴义务人,纳税人和扣缴义务人,向本省单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于试点范围纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。,境外单位和个人（在境内未设有经营机构）,以境内代理人为扣缴义务人,无境内代理人的以接收方为扣缴义务人,境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。,纳税人的分类管理,纳税人的分类管理,一般纳税人试点纳税人划分标准小规模纳税人,1，增值税年应税销售额是否达标2，会计核算制度是否健全,二者在计税方法、凭证管理等方面都有所不同,纳税人的分类管理,小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。,应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。,在此处输入标题内容,一般纳税人认定,一般纳税人销售额标准,过渡页,某现代服务业企业，2012年11月1日前连续不超过12个月的经营期内销售收入为550万元。销售额=550/（1+6%）=519万元500万元销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。,案例,一般纳税人认定,认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。纳税辅导期管理（1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅导期管理。（2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不少于6个月.,2,2.因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定。,1,对于本省原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。,3,3.本省提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,在纳税人资格认定的特别规定此处输入标题内容,适用税率（适用于一般计税方法）,一、一般税率（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。,适用税率,二、征收率增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。三、零税率,1）有形动产租赁服务：17%经营性租赁税率从原来的5%提高到17%，试点企业普遍愿意选择原来的税种。2）交通运输业：11%、6%,无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%。,试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。,适用税率,3）部分现代服务业（有形动产租赁服务除外）：6%、3%4）财政部和国家税务总局规定的应税服务：0%提供国际运输服务向境外提供研发设计服务,如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人，适用税率为6%,如果年销售金额未达到500万元，按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%,适用税率,一般计税方法,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣,扣缴义务人应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,一般计税方法,合并定价方法销售额含税销售额（1征收率）,应纳税额=销售额征收率,简易计税方法,应纳税额,销售额,注：因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应从当期销售额中扣减。扣减后仍有余额的，可以从以后的应纳税额中扣减。,销售额的其他规定,销售折扣：纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,营改增前后处理对比-一般纳税人,乙公司为增值税一般纳税人，2013年11月9日对外设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额6万元，接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明增值税额3万元。根据上述业务，企业进项会计处理：,营改增后：1、提供应税服务借：应收账款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务借：主营业务成本500000应交税费应交增值税（进项税额）30000贷：应付账款5300003、上交本月应纳增值税借：应交税费应交增值税30000贷：银行存款30000,营改增前：1、提供应税服务借：应收账款1060000贷：主营业务收入1060000借：营业税金及附加53000贷：应交税费应交营业税530002、购进应税服务借：主营业务成本530000贷：应付账款530000,营改增前后处理对比-小规模纳税人,乙公司为增值税小规模纳税人，2013年11月9日对外提供应税服务取得收入103万元，为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元，注明增值税额1.7万元。根据上述业务，企业做会计分录如下：,营改增后：1、提供应税服务借：应收账款1030000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税300002、购进应税服务借：主营业务成本117000贷：应付账款1170003、上交本月应纳增值税借：应交税费应交增值税30000贷：银行存款30000,营改增后：1、提供应税服务借：应收账款1030000贷：主营业务收入1030000借：营业税金及附加51500贷：应交税费应交营业税515002、购进应税服务借：主营业务成本117000贷：应付账款117000,混业经营的特别规定,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,兼营销售规定,纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,案列分析,甲公司是经营电子产品的一般纳税人，2013年10月取得销售电子产品销售收入540万元。当月还为其他客户提供仓储服务，取得仓储服务收入20万元，但未就收入分别核算，甲公司直接将仓储服务收入计入了电子产品销售收入中。甲公司就上述取得的收入应如何计算增值税?应如何改进可以降低税负?,案列分析,上海某试点纳税人在2012年7月，既提供交通运输服务取得收入1万元，又提供建筑业劳务取得收入1万元，如何确定其计税收入。,营改增下的增值税会计核算方法,差额计税的账户设置,第一讲账户设置,第二讲一般纳税人的会计处理,第三讲小规模纳税人的会计处理,第一讲账户设置,一、一般纳税人的账户设置,（一）改制前的账户设置应缴纳增值税的企业，需要设置“应交税费应交增值税”、“应交税费未交增值税”两个二级明细账户。,1.“应交税费未交增值税”科目,月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税,月份终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：,借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时：,借：应交税费未交增值税贷：银行存款,3.辅导期纳税人应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额。,辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后：,借：应交税费待抵扣进项税额贷：银行存款（应付账款等）,交叉稽核比对无误后：,借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额,经核实不得抵扣的进项税额,借：应交税费待抵扣进项税额（红字）贷：原材料（库存商品等）（红字）,增值税期末留抵税额的账户设置适用：兼营应税服务的原增值税一般纳税人。截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。,（二）改革后特殊业务的账户设置,开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，,借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，,借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费增值税留抵税额,“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。,2.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减,增值税额的账户设置在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。,企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额：,借：固定资产贷：银行存款或应付账款等,按规定抵减的增值税应纳税额,借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益,按期计提折旧时：借：管理费用贷：累计折旧,同时借：递延收益贷：管理费用,企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额：,借：管理费用贷：银行存款等,按规定抵减的增值税应纳税额,借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用等,（三）税收优惠的账户设置,企业享受免征增值税政策，需要在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直接减免的增值税：,借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：营业外收入,2.退税的账户设置,借：银行存款贷：营业外收入,退税分为“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”，大同小异。即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。收到退税不通过应交税费科目核算，而是直接记入“营业外收入”科目。,增值税的即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。根据企业会计准则对政府补助的定义可知：这3种优惠政策完全符合政府补助的定义，所以，应计入营业外收入。,会计处理如下：（1）根据正常销售，确认收入,借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,（2）缴纳增值税时本月上交本月应交的增值税,借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款,本月上交以前期间应交未交的增值税,借：应交税费未交增值税贷：银行存款,（3）计提应收的增值税返还,借：其他应收款贷：营业外收入政府补助,（4）收到增值税返还,借：银行存款贷：其他应收款,二、小规模纳税人的会计处理,一般业务的账户设置,增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账户设置,企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额：,借：固定资产贷：银行存款（应付账款等）,按规定抵减的增值税应纳税额,借：应交税费应交增值税贷：递延收益,按期计提折旧,借：管理费用贷：累计折旧同时借：递延收益贷：管理费用,企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额,借：管理费用贷：银行存款等,按规定抵减的增值税应纳税额,借：应交税费应交增值税贷：管理费用等,“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。,第二讲一般纳税人的会计处理,一、交通运输业,【案例5-1】北京宏源综合服务公司（以下简称宏源公司），从事商品采购和销售、货物运输劳务；分别核算。2008年5月被认定为一般纳税人。2012年9月1日，接受营改增政策时，原增值税应税业务对应的购进货物尚可抵扣的进项税额为42.5万元。,（1）当月实现货物销售收入不含税价款900万元，款项已经通过银行结算。（2）当月购进货物取得增值税专用发票25张，注明价款820万元，税金139.4万元。款项已经通过银行结算，采购货物业务中，以银行存款支付给北京地区一般纳税人的短途运输费用总额100万元并取得增值税专用发票；支付给北京某小规模纳税人的短途运输费用总额50万元，未取得税务机关代开的增值税专用发票。以上款项已经通过银行结算。,（3）当月提供货物运输劳务，取得全部货物运输不含税收入400万元；款项已经通过银行结算。购进燃料，取得增值税专用发票，注明价款20万元，税金3.4万元；车辆修理费专用发票，注明价款35万元，税金5.95万元。上述取得的增值税专用发票当月均通过了认证。,宏源公司2012年9月应纳增值税如何核算？并进行相应的增值税涉税会计处理。,【案例分析】销售货物提供交通运输服务,期初留抵税额42.5（1）销项税=90017%=153（2）进项税=139.4进项税=10011%=11（3）销项税=40011%=44进项税=3.4进项税=5.9539.934.65,（2）会计涉税处理如下,A.货物销售业务的应纳增值税涉税会计核算实现货物销售收入时：借：银行存款1053000贷：主营业务收入商品销售收入9000000应交税费应交增值税（销项税额）1530000,销售货物应纳增值税=153-139.40-11-42.5=-39.9（万元）营改增运输劳务应纳增值税=44-9.35=34.65（万元）,购进货物时,借：库存商品8200000应交税费应交增值税（进项税额）1394000贷：银行存款9594000,支付给一般纳税人运输费用时,借：库存商品1000000应交税费应交增值税（进项税额）110000贷：银行存款1110000,支付给小规模纳税人的短途运输费用，由于未取得税务机关代开的增值税专用发票，不得抵扣进项税额。,借：库存商品500000贷：银行存款500000,月末，应纳增值税为负数，说明当期货物销售业务的留抵增值税为39.9万元,按规定企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣.,借：应交税费增值税留抵税额399000贷：应交税费应交增值税（进项税转出）399000,货物运输劳务对应的应纳增值税的涉税会计核算,确认货物运输劳务的收入：借：银行存款4400000贷：主营业务收入货运服务收入4000000应交税费应交增值税（销项税额）440000,购进燃料,借：主营业务成本200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000,车辆修理费专用发票，注明价款35万元，税金5.95万元,借：主营业务成本350000应交税费应交增值税（进项税额）59500贷：银行存款409500,月末将“应交税费应交增值税”科目余额结转至“应交税费未交增值税”科目：,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）346500贷：应交税费未交应交增值税346500,会计核算方法_部分现代服务业,二、部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务,（一）研发和技术服务,包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。,【案例5-2】北京长城幻影科技开发有限公司为试点一般纳税人，主营业务包括：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务。2013年11月发生以下业务：,（1）10日，接受一技术研发项目，约定8日内完成项目任务，18日，项目通过客户验收，取得技术研发服务费收入212万元，给对方开具了增值税防伪税控专用发票，发票中注明研发服务费200万元，增值税销项税额12万元。,（2）21日，外购研发材料，均取得增值税专用发票，注明价款29万元，进项税额4.93万元。（3）28日，因技术落后，销售自己使用过的3年的研发设备，取得收入6万元，给对方出具普通发票。该设备2010年8月购进，购进价款12万元，累计折旧4万元。上述取得的专用发票当月均通过了认证。请计算科技公司11月应纳的增值税，并进行相应的会计涉税处理和月末涉税结转处理。,【案例分析及会计处理】（1）应纳增值税的计算,提供研发服务应纳的增值税：增值税销项税额=12（万元）增值税进项税额=4.93（万元）应纳增值税=12-4.93=7.07（万元）,销售使用过的设备类固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=6/（1+4%）4%/2=0.12（万元）,（2）涉税会计处理,18日取得收入借：银行存款2120000贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税（销项税额）120000,当月外购材料取得进项税,借：原材料290000应交税费应交增值税（进项税额）49300贷：银行存款339300,处置使用过的固定资产,借：固定资产清理80000累计折旧40000贷：固定资产120000,借：固定资产清理120贷：应交税费未交增值税1200,借：银行存款60000贷：固定资产清理60000,借：营业外支出21200贷：固定资产清理21200,月末将“应交税费应交增值税”科目余额结转至“应交税费未交增值税”科目：,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）70700贷：应交税费未交增值税70700,（二）信息技术服务,是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。,（三）文化创意服务,包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。1.广告服务,【案例】北京盛世广告公司（简称盛世公司，营改增中，被认定为一般纳税人）2012年11月1日，承接河北华兴股份公司产品广告制作和电视台发布项目，当日，为该项目的制作专门购进材料等，均取得增值税专用发票，注明价款15万元，税金2.55万元，该批材料当期全部领用消耗。项目11月20日完成并通过北京电视台广告栏目发布，收取广告费价税合计500万元；该项目支付给北京电视台广告部（营改增中，被认定为一般纳税人资格）广告发布费价税合计85万元，取得北京电视台开具的增值税专用发票，注明增值税4.81万元；举办培训班取得培训收入60万元；该月取得的增值税专用发票均通过认证。,试计算该广告公司2012年11月份的应纳增值税税额，并进行相应的涉税会计处理。该公司当期销项税额=500/（1+6%）6%=28.30（万元）培训服务暂未纳入营改增范围，不征收增值税，继续征收营业税。当期可抵扣进项税=4.81+2.55=7.36（万元）当期应纳增值税=28.3-7.36=20.94（万元）,当期会计处理购进广告项目专用材料并领用消耗,借：库存商品150000应交税费应交增值税（进项税额）25500贷：银行存款175500,借：主营业务成本150000贷：库存商品150000,支付电视台广告费借：主营业务成本801900应交税费应交增值税（进项税额）48100贷：银行存款850000,广告项目完工，确认收入,借：应收账款/银行存款5000000贷：主营业务收入4717000应交税费应交增值税（销项税额）283000,月末，结转未交增值税,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）209400贷：应交税费未交增值税209400,（四）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。,【案例5】上海鼎诚货运代理公司（以下简称：鼎城公司）是从事货运代理业的一般纳税人，2013年11月业务如下：（1）取得应税服务收入总额为750万元，款项已经存入银行。（2）无偿给关联企业提供代理服务一批，同类服务的不含税价款为200万元；该代理服务发生的直接成本费用归集后为120万元，主要为人工成本。,（3）以银行存款支付给另一代理公司代理费用总额212万元，并取得增值税专用发票。上述取得的专用发票当月均通过了认证。计算鼎城公司2013年11月应纳增值税税额，并进行相应的涉税会计处理。,【案例分析及会计处理】（1）当期应纳增值税的计算业务1销项税=750/（1+6%）6%=42.45（万元）业务2无偿给关联企业提供代理服务一批视同销售，销项税=2006%=12（万元）,业务3取得代理公司增值税专用发票，进项税=212/（1+6%）6%=12（万元）当期应纳增值税=42.45+12-12=42.45（万元）,（2）会计处理如下取得应税服务收入时：借：银行存款7500000贷：主营业务收入7075500应交税费应交增值税（销项税额）424500,提供无偿服务应当按视同销售处理：借：营业外支出1320000贷：应付职工薪酬1200000应交税费应交增值税（销项税额）120000,支付给代理公司费用时：,借：主营业务成本2000000应交税费应交增值税（进项税额）120000贷：银行存款2120000,月末将“应交税费应交增值税”科目余额结转至“应交税费未交增值税”科目：,借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）424500贷：应交税费-未交增值税424500,（五）有形动产租赁服务有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。,【案例5】鼎盛公司是一家专业从事挖掘机租赁的企业,2013年8月作为营业税改征增值税的一般纳税人核算。,（1）8月,公司购入10台挖掘机,收到增值税专用发票,支付价款180万元,增值税税额30.6万元。,（2）8月企业初次购买一套增值税税控系统专用设备,用银行存款支付,取得增值税专用发票,不含税价款2000元,增值税税额340元。设备当月开始使用,预计使用5年,净残值为零。（3）10月,鼎盛公司将其10台挖掘机对外出租,租赁期限1个月,取得不含税租金收入15万元,款项已经收到。上述取得的专用发票已经通过了认证。针对上述业务进行相应的涉税会计处理。,【案例分析及会计处理】,（1）营改增纳税人,从事有形动产租赁,属于增值税的征税范围,所以其购入挖掘机的进项税允许认证抵扣。相关账务处理:,借：经营租赁资产1800000应交税费应交增值税（进项税额）306000贷：银行存款2106000,（2）增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减。所以企业可以按2340元抵扣增值税。,相关账务处理:购入时:借：固定资产2340贷：银行存款2340,按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费应交增值税（减免税款）2340贷：递延收益减免税收收益2340,从9月开始,按月计提折旧,借：管理费用折旧费39贷：累计折旧增值税税控系统39同时:借：递延收益减免税收益39贷：管理费用折旧费39,（3）营改增纳税人的有形动产租赁,应该按17%的税率缴纳增值税。应纳增值税=1517%=2.55（万元）借：银行存款175500贷：其他业务收入150000应交税费应交增值税（销项税额）25500,（六）咨询鉴证服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。,【案例】北京中信国瑞有限公司（以下简称中信国瑞公司）是增值税地区的一般纳税人,2012年9月1日,执行营改增试点,业务如下:（1）9月5日，初次购买增值税税控系统专用设备和支付技术维护费共计10000元，其中专用设备6000元，服务费用4000元。该设备按平均年限法计提折旧，折旧年限为5年、无残值。经统计，9月发生法律咨询收入价税合计120万元，购买纸张等耗材，取得增值税专用发票，注明价款2.8万元，税金0.476万元。（2）10月5日，向国税上交9月份的增值税款项。（3）10月份共取得咨询收入不含税82万元；涉税鉴证不含税收入80万元；10月购进计算机50台，取得增值税专用发票，注明价款42万元，税金7.14万元。上述取得的专用发票取得当月均通过了认证。请计算2012年9、10月份的应纳增值税，并进行相应的涉税会计处理。,【案例分析及会计处理】（1）应纳增值税的计算9月份应纳增值税的销项税=120/（1+6%）6%=6.79（万元）应纳增值税的进项税=0.476（万元）当期应纳增值税=6.79-0.476-1=5.314（万元）10月份应纳增值税的销项税=（80+82）6%=9.72（万元）应纳增值税的进项税=7.14（万元）当期应纳增值税=9.72-7.14=2.58（万元）,9月份购入增值税税控系统专用设备时：借：固定资产增值税税控系统6000贷：银行存款6000,支付技术维护费时：,借：管理费用税控系统技术维护费4000贷：银行存款4000借:应交税费应交增值税(减免税款)4000贷:管理费用税控系统技术维护费4000,咨询收入,借：银行存款1200000贷：应交税费应交增值税（销项税额）67900主营业务收入1132100购买纸张耗材等借:原材料28000应交税费应交增值税(进项税额)4760贷:银行存款32760,月末将“应交税费应交增值税”科目余额结转至“应交税费未交增值税”科目：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）53140贷：应交税费未交增值税53140,10月份缴纳上月的增值税借：应交税费未交增值税53140贷：银行存款53140咨询收入、涉税鉴证收入借：银行存款1717200贷：主营业务收入1620000应交税费应交增值税（销项税额）97200,购进计算机款42万元，税金7.14万元借：固定资产420000应交税费应交增值税（进项税额）71400贷：银行存款491400税控系统专用设备的后续折旧处理借：管理费用折旧费100贷：累计折旧增值税税控系统100借：递延收益减免税