第四章 固定资产课件

第四章固定资产,1,PPT学习交流,第一节固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的概念及确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,2,PPT学习交流,固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,3,PPT学习交流,二、固定资产确认条件的具体应用企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产。固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。,4,PPT学习交流,三、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,5,PPT学习交流,（一）外购固定资产包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产贷：银行存款等,6,PPT学习交流,2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。借：在建工程贷：银行存款借：在建工程贷：原材料（工程物资）应交税费一应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程,7,PPT学习交流,3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：P41,8,PPT学习交流,（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的（3年），固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,9,PPT学习交流,（二）自行建造固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。,10,PPT学习交流,1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。,11,PPT学习交流,盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。,12,PPT学习交流,所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。,13,PPT学习交流,在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。,14,PPT学习交流,会计处理：购进物资：借：工程物资贷：银行存款,15,PPT学习交流,领用各种物资、支付费用时：借：在建工程XX工程贷：工程物资应付职工薪酬原材料应交税费一应交增值税（进项税额转出）产成本辅助生产成本交付使用：借：固定资产贷：在建工程,16,PPT学习交流,2.出包方式建造固定资产其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。包括建筑工程支出、安装工程支出、在安装设备支出以及需分摊计入的待摊支出。,17,PPT学习交流,会计处理：预付工程款时借：预付账款贷：银行存款交付设备借：在建工程贷：工程物资,18,PPT学习交流,结算工程款借：在建工程贷：预付账款银行存款工程交付使用时借：固定资产贷：在建工程,19,PPT学习交流,（三）融资租入固定资产借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款,20,PPT学习交流,（四）存在弃置费用的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。,21,PPT学习交流,【例】某核电站30年后报废，估计弃置费用为5000万元，则应将5000万元折现，作为计入固定资产的成本：借：固定资产5000（110）30贷：预计负债5000（110）30第一年利息费用预计负债摊余成本5000（110）3010借：财务费用贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款,22,PPT学习交流,（四）其他方式取得的固定资产1、投资者投入固定资产的成本，按投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。2、非货币性资产交换、债务重组等。（在高会单独讲述）3、盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算,23,PPT学习交流,第二节固定资产后续计量,一.固定资产折旧固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。影响折旧的因素（1）折旧的基数；（2）固定资产的净残值；（3）固定资产使用年限；（4）折旧的方法。,24,PPT学习交流,应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,25,PPT学习交流,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,26,PPT学习交流,（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素应当考虑下列因素：1、预计生产能力或实物产量；2、预计有形损耗和无形损耗；3、法律或者类似规定对资产使用的限制。,27,PPT学习交流,（二）固定资产折旧范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,28,PPT学习交流,企业对未使用、不需用的固定资产计提的折旧计入当期管理费用。因进行大修理而停用的固定资产，应提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。,29,PPT学习交流,企业对固定资产进行更新改造，应将固定资产账面价值转入在建工程。处于更新改造过程的固定资产不提折旧，待转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和尚可使用年限计提折旧。,30,PPT学习交流,（三）固定资产折旧方法,固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,31,PPT学习交流,计提折旧的方法（1）年限平均法年限平均法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。,32,PPT学习交流,其计算公式：预计净残值率=x100%年折旧额=,固定资产原值预计净残值,预计使用年限,预计净残值,固定资产原值,预计使用年限,固定资产原值固定资产原值x预计净残值率,33,PPT学习交流,年折旧率=x100%,固定资产原值,年折旧额,34,PPT学习交流,年折旧率=月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价月折旧率折旧率可分为个别折旧率，分类折旧率和综合折旧率,1预计净残值率,预计使用年限,35,PPT学习交流,例某企业有一厂房，原价500000元，预计可使用20年，该厂房净残值率为2%。年折旧率=（1-2%）/20100%=4.9%月折旧率=4.9%/12=0.41%年折旧额=5000004.9%=年折旧额=500000（1-2%）/20=,36,PPT学习交流,（2）工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，其基本计算公式为：每一工作量折旧额=固定资产原价（1-残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该固定资产当月工作量每一工作量折旧额,37,PPT学习交流,例某企业一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000公里。单位里程折旧额=60000（1-5%）/500000=0.114（元/公里）本月折旧额=40000.114=456元,38,PPT学习交流,（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的年限平均法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。双倍余额递减法最后两年将固定资产净值扣除估计净残值的余额平均摊销。,39,PPT学习交流,例某企业一项固定资产原价为10000元，预计使用年限5年，预计净残值200元。双倍直线折旧率=2/5100%=40%第一年折旧额=1000040%=4000第二年折旧额=（100004000）40%=2400第三年折旧额=（1000040002400）40%=1440第四、第五年折旧额=（10000-4000-2400-1440200）/2=980元,40,PPT学习交流,（4）年数总和法年数总和法，是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。,41,PPT学习交流,例:资料同上第一年应提的折旧额=（10000200）5/15=3266.67第二年应提的折旧额=（10000200）4/15=2613.33第三年应提的折旧额=（10000200）3/15=1960第四年应提的折旧额=（10000200）2/15=1306.67第五年应提的折旧额=（10000200）1/15=653.33,42,PPT学习交流,注意:双倍余额递减法和年数总和法是按年计算折旧。,43,PPT学习交流,例某企业2007年3月购买一项固定资产，原价为10000元，预计使用年限5年，预计净残值0元。要求：采用双倍余额递减法和年数总和法计算2007年、2008年和2009年折旧。,44,PPT学习交流,双倍余额递减法：2007年折旧=1000040%9/122008年折旧额=1000040%3/12+（100004000）40%9/122009年折旧额=（100004000）40%3/12+（1000040002400）40%9/12,45,PPT学习交流,年数总和法：2007年折旧=100005/159/122008年折旧额=100005/153/12+100004/159/122009年折旧额=100004/153/12+100003/159/12,46,PPT学习交流,折旧费的账务处理：1、生产用“制造费用”2、行政办公用“管理费用”3、经营租赁方式租出“其他业务成本”4、专设销售机构“销售费用”5、福利设施“管理费用”6、未使用、不需用固定资产“管理费用”,47,PPT学习交流,（四）固定资产预计使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,48,PPT学习交流,二、固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的后续支出，符合下列条件的，应当计入固定资产成本；不符合的，应当在发生时计入当期损益。1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,49,PPT学习交流,（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。将其账面价值，即固定资产原值和已提的累计折旧，转到在建工程，把拆下的部分冲减在建工程成本，增加的部分增加在建工程成本，计算出改扩建后固定资产的入账价值。对于改扩建的固定资产，由于已转入在建工程，所以不再计提折旧，改扩建完毕，从在建工程转到固定资产后，再计提折旧。,50,PPT学习交流,【例】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）=1720万元。,51,PPT学习交流,【例】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）2004年12月30日，自行建造生产线，成本为1136000元；采用年限平均法折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。（2）2007年1月1日，公司决定对生产线进行改扩建。（3）2007年1月1日至3月31日，经过三个月完成改扩建工程，共发生支出537800元，以银行存款支付。（4）该生产线改扩建后，预计使用寿命延长4年，即为l0年。假定改扩建后的预计净残值率3%；折旧方法不变。（5）生产线改扩建后，符合固定资产的确认条件。,52,PPT学习交流,（1）2005年1月1日至2006年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1136000（1-3%）=1101920（元）年折旧额=11019206-183653.33（元）这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用183653.33贷：累计折旧183653.33（2）207年1月1日，固定资产的账面价值=1136000-（183653.332）=768693.34（元）固定资产转入改扩建：借：在建工程768693.34累计折旧367306.66贷：固定资产1136000,53,PPT学习交流,（3）2007年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程537800贷：银行存款等537800（4）2007年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768693.34+537800=1306493.34（元）借：固定资产1306493.34贷：在建工程1306493.34,54,PPT学习交流,（5）2007年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=1306493.34（1-3%）=1267298.54（元）月折旧额=1267298.54/（712+9）=13626.87（元）年折旧额=13626.8712=163522.39（元）2007年应计提的折旧额=13626.879=122641.79（元）借：制造费用122641.79贷：累计折旧122641.79,55,PPT学习交流,（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。,56,PPT学习交流,【例】2007年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元。借：管理费用122000贷：原材料94000应付职工薪酬28000,57,PPT学习交流,第三节固定资产处置,一、固定资产终止确认条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,58,PPT学习交流,二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。,59,PPT学习交流,（一）企业出售、报废或毁损的会计处理、先转入清理：借：固定资产清理固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产、支付相关税费、清理费借：固定资产清理贷：应交税费银行存款,60,PPT学习交流,收到销售价款：借：银行存款贷：固定资产清理应收保险公司赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理结转清理损益达到预定可使用状态前发生的冲减在建工程成本,61,PPT学习交流,达到预定可使用状态后发生的正常:借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入正常:筹建期间的计入长期待摊费用,62,PPT学习交流,固定资产清理转入清理固定资产净值清理收入发生的清理费用结转清理净损失税费结转净清理收益,63,PPT学习交流,二、盘亏的批准前:借：待处理财产损益固定资产减值准备累计折旧贷：固定资产批准后:借：营业外支出贷：待处理财产损益,64,PPT学习交流,第四节固定资产期末计价,固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,65,PPT学习交流,存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,66,PPT学习交流,会计处理：提取时：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备,67,PPT学习交流,企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担