东北财经大学《会计学》第二版配套.ppt

会计学刘永泽（第二版）东北财经大学出版社,1,教材结构,两大部分其一，会计学基础，主讲会计核算方法（七大方法）。其二，制造企业会计日常会计实务（财务报告要素分解）。,2,第一章总论,会计的意义会计与企业财务报告及其要素,3,第一节会计的意义,一、会计的产生与发展原始社会末期产生会计意识，事件有结绳记事、契刻记事，采用单式记账，适用于家族、小作坊生产经营活动，会计相当于“账房先生”。中世纪的近代会计有里程碑作用的复式记账（国际通用商业语言）和四柱清册。现代会计标志是形成会计两大分支,4,会计的两大分支,财务会计：定义、特点（外部报告会计）管理会计：定义、特点（内部报告会计）二者区别：方法、信息使用者、作用三方面对比。,5,二、财务会计的目标,为会计信息使用者提供决策有用的信息（一）会计信息使用者1外部使用者（股东、债权人、政府机关、顾客、供应商等）2内部使用者（董事会、首席执行官、首席财务官、经理等）,6,（二）财务会计信息的质量特征1可靠性（真实性、可靠性、中立性）2可理解性；3相关性（预测价值、反馈价值、及时性）4可比性（统一性、一贯性）,7,（三）财务会计目标的具体内容：1.帮助投资者和债权人做出合理的决策；2考评企业管理当局管理资源的责任和绩效；3为国家提供宏观调控所需要的特殊信息；4为企业管理者提供经营管理所需要的各种信息；,8,第二节会计与企业,企业的性质企业的组织形式（独资、合伙、公司制）,9,第三节财务报告及其要素,财务报告的种类资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表所有者权益变动表国际惯例只有前三种,10,财务报告要素,反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益。分别讲解资产、负债、所有者权益的概念、构成。,11,反映经营成果的要素：收入、费用、利润。分别讲解收入、费用、利润的概念、内容。,12,会计等式,会计要素内在联系的表达式称会计等式基本等式：资产=权益存量会计等式：资产=负债+所有者权益转换等式：资产-负债=所有者权益增量会计等式：收入-费用=利润,13,第二章会计核算基础,会计核算基本前提财务报告要素确认、计量的原则复式记账与借贷记账法,14,第一节会计核算基本前提（会计假设）一、会计假设的含义：是对会计所处时间、空间范围所作的合理设定，是以合理推断和认为规定而作出，又叫会计假设。二、会计假设会计主体持续经营会计分期货币计量及币值稳定,15,第二节财务报告要素确认、计量的基本原则,历史成本原则配比原则划分收益性支出与资本性支出谨慎性（稳健性）重要性实质重于形式,16,第三节复式记账与借贷记账法,账户及其结构：根据会计科目名称设立，具有一定结构，用来分类、连续记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。账户结构包括：账户名称、登记会计事项日期、凭证字第号数、增减金额及余额。为方便学习常用“丁”字账户格式。复式记账法：用两个或两个以上账户对一笔经济业务进行登记。,17,借贷记账法,定义：以借贷为记账符号来记录经济业务的一种复式记账方法。特点：借贷为符号；有借必有贷，借贷必相等为记账规则；借贷直接试算平衡。,18,了解：企业会计准则概述一、企业会计准则体系：基本准则和具体准则：（一）基本准则（企业会计准则基本准则）：,19,第一章总则；第二章会计信息质量要求；第三章资产；第四章负债；第五章所有者权益；第六章收入；第七章费用；第八章利润；第九章会计计量；第十章财务会计报告；第十一章附则；,20,（二）具体准则（企业会计准则第1号第38号）：第1号存货第2号长期股权投资第3号投资性房地产第4号固定资产第5号生物资产第6号无形资产第7号非货币性资产交换第8号资产减值第9号职工薪酬第10号企业年金基金,21,二、会计信息质量要求（第十二至第十九条）：（一）客观性；（二）相关性；（三）明晰性；（四）可比性；（五）实质重于形式；（六）重要性；（七）谨慎性；（八）及时性；,22,说明：将“权责发生制”原则作为企业会计确认、计量和报告的基础（第九条）；取消“配比”原则和“划分收益性支出和资本性支出”原则；将“实际成本计价”原则作为会计计量属性（第四十二条）；将“可比性”原则和“一贯性”原则合并为“可比性”原则；,23,财务报告要素（配合前面概括表述的详细学习）一、反映财务状况的要素：（一）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（三）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益；所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,24,直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,25,二、反映经营成果的要素：（一）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（三）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当记入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。,26,会计计量属性（配合前面概括表述的详细学习）一、历史成本：在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。二、重置成本：在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,27,三、可变现净值：在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。四、现值：在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,28,五、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。,29,第三章会计循环,会计循环概述经济业务与会计凭证会计账簿的登记对账与结账编制财务报表,30,第一节会计循环概述,简单讲：会计循环是会计信息系统周而往复地对会计信息进行加工处理的过程。具体讲：会计循环是用借贷记账法处理企业单位业务活动时确认、计量经济业务、编审原始凭证、记帐凭证、登记会计账簿、对账结账、编制会计报表等一系列会计核算程序，它始于会计期初，终于会计期末，构成会计循环。,31,第二节经济业务与会计凭证,经济业务：能够引起会计要素增减变化进而可以确认与计量的经济活动称为经济业务，或称会计事项。经济业务分为对内经济业务和对外经济业务。,32,会计凭证,定义：用来记录经济业务、明确经济责任，作为登记账簿依据的书面证明文件，是最重要的会计资料。分类：原始凭证、记帐凭证。学会识别原始凭证。掌握记账凭证的种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证。,33,第三节会计账簿的登记,定义：由具有专门格式而又联结在一起的若干帐页所组成，按照会计科目开设账户，以会计凭证为依据用来序时地、分类地记录和反映经济业务的簿记。会计账簿是会计信息的主要载体之一。账簿分类：按用途分为序时账簿、分类账簿、备查账簿；按外形分为订本式、活页式、卡片式。按明细账帐页格式分为三栏式、多栏式、数量金额式错账更正方法：划线更正法、红字冲销法、补充登记法,34,第四节对账与结账,对账在期末进行，将本期发生经济业务登记入账后，对账簿记录所进行的核对工作。对账内容：账证核对、账账核对、账实核对结账有月结、季结、年结,35,第四章货币资金与应收项目,现金银行存款其他货币资金外币业务应收项目,36,第一节现金一、现金概述：（一）现金的定义；（二）现金管理的有关制度规定（参阅内部会计控制规范货币资金）：1.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行；2.根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算；,37,3.现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准；单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金；4.单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；5.定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理；,38,二、现金的核算：（一）现金的日常核算和总分类核算；（二）备用金的核算；（三）现金的清查及溢缺处理的核算：1现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，报经批准后，计入管理费用；2现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计入其他应付款；属于无法查明的其他原因，报经批准后，计入营业外收入；,39,例：张某出差预借差旅费1000元，回来报销860元，剩余140元退回；借款时：借：其他应收款-张某1000贷：现金1000报销时：借：管理费用860现金140贷：其他应收款-张某1000此时的备用金是由出纳负责保管存放于保险柜的限额人民币。,一般备用金的核算,40,例：某科室是定额备用金领用部门，定额为3000元；报销差旅费2400元；领用定额备用金时：借：其他应收款-某科室3000贷：现金3000报销时：借：管理费用2400贷：现金2400假如取消定额备用金时：借：现金3000贷：其他应收款-某科室3000业务量大时可直接用“备用金”替代“其他应收款”。,定额备用金的核算,41,第二节银行存款一、银行存款概述：（一）银行存款的定义；（二）银行存款开户的规定：1基本存款账户；2一般存款账户；3临时存款账户；4专用存款账户；,42,（三）银行存款管理的有关制度规定（参阅内部会计控制规范货币资金）：1严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。2定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。3加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。,43,4严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。5指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。,44,二、银行存款的核算：（一）银行存款的日常核算和总分类核算；（二）银行存款的核对（编制银行存款余额调节表）；,45,三、银行转账结算方式的种类及程序：（一）国内转账结算方式：1支票：分为现金支票和转账支票；支票的提示付款期限为自出票日起10日内；签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金；2银行本票：分为定额本票和不定额本票；定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元、50000元；银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月；,46,3银行汇票：银行汇票的付款期限为自出票日起1个月；4汇兑：分为信汇和电汇；5托收承付：分为邮寄和电报；托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统为1000元；验单付款的承付期为3天，验货付款的承付期为10天；付款人开户银行对付款人逾期支付的款项，根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金；,47,6委托收款：分为邮寄和电报；7商业汇票：分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；期限最长不超过6个月；银行承兑的汇票按票面金额向出票人收取万分之五的手续费；8信用卡：分为单位卡和个人卡；金卡和普通卡；单位卡结算金额最高为100000元；金卡透支不超过10000元，普通卡透支不超过5000元，期限不超过60天；,48,国内转账结算方式,支票,银行本票,银行汇票,汇兑,托收承付,委托收款,信用卡,商业汇票,同城结算,异地结算,同城异地均可采用,49,国内转账结算方式,其他结算方式,票据结算方式,支票,银行汇票,银行本票,商业汇票,托收承付,汇兑,委托收款,信用卡,50,（二）国际结算方式：1信用证；2托收；3汇付；,51,第三节其他货币资金一、其他货币资金的含义及范围：（一）含义；（二）范围：1外埠存款；2银行汇票存款；3银行本票存款；4信用证保证金存款；5信用卡存款；6存出投资款；7在途货币资金；,52,二、其他货币资金的核算：（一）账户设置；“其他货币资金”账户；（二）举例；,53,第四节外币业务一、相关概念介绍：（一）外币与外汇；外汇包括：1外国货币；2外币有价证券；3外汇收支凭证；4其他外币资金；（二）记账本位币；（三）汇率及其标价：1汇率（固定汇率与市场汇率、现行汇率与历史汇率、记账汇率与账面汇率、即期汇率与远期汇率）；2标价方法（直接标价法和间接标价法）；,54,二、外币业务的核算：（一）外汇收付和债权、债务核算；（二）外币兑换核算；（三）汇兑损益核算；,55,第五节应收项目,应收票据：因向提供商品或劳务而收到客户签发在短期内某一特定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。资产负债表中应收票据一般在应收账款之前，因为变现能力强。期限一般是3个月、6个月。,56,第一节应收票据一、应收票据（即商业汇票）概述：（一）按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票；1商业汇票可以背书转让；2商业汇票可以贴现；（二）按是否计息分为：不带息商业汇票和带息商业汇票；1应收票据按面值入账；2对于带息的应收票据，应于期末（指中期期末和年度期末）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值；（三）一般不对应收票据计提坏账准备，超过承兑期收不回的应收票据转作应收账款，对应收账款计提坏账准备；,57,二、应收票据的核算：（一）不带息应收票据的核算；（二）带息应收票据的核算；（三）应收票据背书转让的核算；（四）应收票据贴现的核算；,58,例1：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款50000元，销项税额8500元，收到对方单位开具的为期4个月不带息的商业承兑汇票一张，面额58500元；销售产品时：借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税金应交增值税（销项税额）8500票据到期收到款项时：借：银行存款58500贷：应收票据58500票据到期，对方单位无力支付款项时：借：应收账款58500贷：应收票据58500,59,例2：2006年6月1日，企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款100000元，销项税额17000元，收到对方单位开具的为期3个月、票面利率8%的商业承兑汇票一张；2006年6月1日销售产品时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金应交增值税（销项税额）170002006年6月30日计提票据利息时：票据利息=1170008%121=780借：应收票据780贷：财务费用780票据到期收回款项时：借：银行存款119340贷：应收票据117780财务费用1560,60,例3：企业购入原材料一批，增值税专用发票列示：价款20000元，进项税额3400元，企业将一张面额为18000元为期2个月的不带息商业汇票予以背书转让，差额部分通过银行转账支付；借：原材料20000应交税金应交增值税（进项税额）3400贷：应收票据18000银行存款5400,61,例4-1：企业因急需资金于2006年8月13日将一张6月20日签发、期限90天、票面价值80000元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率10%；票据到期日9月18日，90-（30-20）-31-31=18贴现天数36天，（31-12）+18-1=36贴现利息：8000010%36360=800贴现所得：80000-800=79200借：银行存款79200财务费用800贷：应收票据80000,62,例4-2：接上例，若该票据为带息票据，票面利率为8%，其他条件不变；到期值：80000（1+8%90360）=81600贴现利息：8160010%36360=816贴现所得：81600-816=80784借：银行存款80784贷：应收票据80000财务费用784,63,接例3-3：华联股份2003年2月1日从东方公司采购原材料240000元，增值税税率17%，将取得的华能公司交来的商业承兑汇票转让，差额部分以银行存款支付；借：原材料240000应交税金-应交增值税（进项税额）40800贷：应收票据237900财务费用975银行存款41925（注：975=2340005%121）,64,第二节应收账款一、应收账款的确认和计价：（一）应收账款的确认：通常在将产品、商品的所有权或控制权转移时或提供劳务时予以确认；（二）应收账款的计价：1商业折扣；2现金折扣；3销售退回和销售折让；,65,二、应收账款的核算：（一）在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账；（二）在有商业折扣的情况下，按扣除商业折扣后的金额入账；（三）在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理；（四）在有现金折扣的情况下，采用净价法入账，则在销货时按发票价格扣除折扣后的净额计入应收账款，当购货方超过折扣期付款而丧失现金折扣时，销货方将其视为延迟收款的利息收入计入财务费用；,66,例1：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款60000元，销项税额10200元，产品已经发出，款项尚未收到；发出产品时：借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税金应交增值税（销项税额）10200收到款项时：借：银行存款70200贷：应收账款70200,67,例2：企业销售产品一批，根据价目表计算，该批产品货款合计为200000元，由于批量销售，给予对方6%的商业折扣，增值税税率17%，产品已经发出，款项尚未收到；发出产品时：借：应收账款219960贷：主营业务收入188000应交税金应交增值税（销项税额）31960收到款项时：借：银行存款219960贷：应收账款219960,68,例3：企业销售产品一批，增值税专用发票列示：货款40000元，增值税税率17%，付款条件3/10、N/20，假设折扣时不考虑增值税，该企业采用总价法核算；销售业务发生时：借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税金应交增值税（销项税额）6800若客户在10天内付款，则：借：银行存款45600财务费用1200贷：应收账款46800若客户超过10天付款，则：借：银行存款46800贷：应收账款46800,69,例4：接上例，其他条件不变，该企业采用净价法核算；销售业务发生时：借：应收账款45600贷：主营业务收入38800应交税金应交增值税（销项税额）6800若客户在10天内付款，则：借：银行存款45600贷：应收账款45600若客户超过10天付款，则：借：银行存款46800贷：应收账款45600财务费用1200,70,三、坏账的确认及坏账损失的核算：（一）坏账及坏账损失；（二）坏账损失的确认：1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小；,71,（三）账务处理：1直接转销法；2备抵法：应收账款余额百分比法；账龄分析法；赊销百分比法；,72,例：某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金，提取比例为4%；2000年12月31日应收账款余额为2400000元；2001年12月31日应收账款余额为1800000元；2002年7月发生坏账损失20000元，同年12月31日，应收账款余额为1600000元；2003年10月，原确认的坏账损失20000元又收回5000元，同年12月31日，应收账款余额为2200000元；要求：编制相关的会计分录；,73,2000年12月31日：借：资产减值损失96000贷：坏账准备960002001年12月31日：借：坏账准备24000贷：资产减值损失240002002年7月：借：坏账准备20000贷：应收账款200002002年12月31日：借：资产减值损失12000贷：坏账准备120002003年10月：借：应收账款5000同时：借：银行存款5000贷：坏账准备5000贷：应收账款50002003年12月31日：借：资产减值损失19000贷：坏账准备19000,74,第三节预付账款和其他应收款一、预付账款：（一）预付账款的性质和核算内容；（二）账户设置和业务举例；二、其他应收款：（一）其他应收款核算内容和业务举例；（二）企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备；,75,例：企业通过银行转账预付给某公司50000元，现订购的原材料已经运到，有关发票列示：货款45000元，增值税额7650元，差额部分企业以银行存款支付；预付款项时：借：预付账款50000贷：银行存款50000收到材料账单，补付货款时：借：原材料45000应交税金应交增值税（进项税额）7650贷：预付账款50000银行存款2650,76,第四节长期应收款,定义及使用账户设置及结构业务处理情况：一是融资租赁产生的；二是以递延方式分期收款,77,第五章存货,存货及其分类存货的初始计量发出存货的计价计划成本法和存货估价法存货的期末计量存货清查,78,第一节存货及其分类一、存货及其确认：（一）存货的概念：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在成品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等；（二）存货的确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2该存货的成本能够可靠的计量；二、存货的分类：（一）存货按经济用途分类；（二）存货按取得方式分类；,79,原材料,在产品,半成品,产成品,商品,包装物,低值易耗品,存货按经济用途分类,80,第二节存货的初始计价一、外购存货：（一）外购存货的成本构成；（二）账户设置：原材料、在途物资、应交税金-应交增值税（进项税额）等；（三）账务处理；二、自制存货；三、委托加工存货；（一）账户设置：委托加工物资；（二）账务处理；四、投资者投入的存货；五、接受捐赠取得的存货；,81,银行存款,应付票据,应付账款,预付账款,原材料,在途物资,应交税金-应交增值税,82,六、接受抵债取得的存货：（一）相关规定：企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；涉及补价的，按下列方法确定实际成本：1收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；2支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和相关税费，作为实际成本；（二）举例；,83,例：华联股份应收红光公司销货款200000元，红光公司不能如期偿还，经双方协商，红光公司以一批原材料抵债，原材料价值160000元，可抵扣的增值税进项税额27200元，红光公司支付补价10000元。华联股份承担运费500元，华联股份已经对该项应收账款计提2%的坏账准备。原材料实际成本=200000（1-2%）-27200-10000+500=159300借：原材料159300应交税金-应交增值税（进项税额）27200坏账准备4000银行存款10000贷：应收账款200000银行存款500,84,七、以非货币性交易换入的存货：（一）相关规定：企业通过非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；涉及补价的，按下列方法确定实际成本：1收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和收取的补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为实际成本；2支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费和支付的补价，作为实际成本；（二）举例；,85,第三节发出存货的计价一、存货成本流转假设；（取得、发出、结存）二、发出存货的计价方法（一）个别计价法；（二）先进先出法；（三）一次加权平均法；,86,三、发出存货账务处理：（一）原材料；,生产成本,制造费用,管理费用,在建工程,应付薪酬,其他业务支出,原材料,应交税金-应交增值税,87,（二）周转材料定义：周转材料主要包括包装物、低值易耗品，建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等。会计处理规定：随同产品出售不单独计价的包装物，计入销售费用；随同产品出售单独计价的包装物，视同材料销售，其收入计入其他业务收入，相应成本计入其他业务成本；用于出租的周转材料，租金收入计入其他业务收入，相应成本计入其他业务成本；用于出借的周转材料，账面价值计入销售费用；生产部门领用的周转材料计入生产成本，管理部门领用计入管理费用周转材料的摊销方法：一次摊销法；五五摊销法；分次摊销法。,88,1.一次转销法,在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的方法。领用时，借记成本费用账户，贷记周转材料账户。报废时，借记原材料账户，贷记成本费用账户。适用于一次领用金额不大的周转材料。,89,2.五五摊销法是在领用周转材料时先摊销其账面价值的一半，待报废时摊销其账面价值的另一半。五五摊销法下的账户设置：周转材料在库在用摊销五五摊销法适用于领用数量多、金额大的周转材料,90,五五摊销法会计处理规定,领用周转材料时，按其账面价值，借记周转材料在用账户，贷记周转材料在库账户；摊销其价值的一半时，借记成本费用账户，贷记周转材料摊销账户。报废时，摊销其另一半价值，借记成本费用账户，贷记周转材料摊销；同时转销摊销额，借记周转材料摊销，贷记周转材料在用。报废周转材料的残余价值，借记原材料账户，贷记成本费用账户。,91,3.分次摊销法,根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。某期周转材料摊销额=周转材料账面价值/预计可使用次数该期实际使用次数分次摊销法核算原理与五五摊销法相同，会计处理基本一致,92,（三）库存商品；,主营业务成本,在建工程,库存商品,应交税金-应交增值税,93,第四节计划成本法和存货估价法一、计划成本法（一）实际成本法与计划成本法；（二）计划成本法下设置的主要账户：物资采购、原材料、材料成本差异；（三）账务处理,94,物资采购,原材料,材料成本差异,实际成本,计划成本,计划成本,计划成本,超支数,节约数,95,物资采购,原材料,100000160000250000200000,材料成本差异,验收入库原材料实际成本=100000+160000+250000=510000验收入库原材料计划成本=105000+150000+243000=498000成本差异=510000-498000=12000,80000498000,49800012000,12000,96,原材料,材料成本差异,初：5200080000498000,初：100010080,12000,504000,余：126000,余：920,97,本月材料成本差异率,=,月初结存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异,月初结存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本,100%,本月发出存货应负担的差异=发出存货的计划成本材料成本差异率,本月发出存货的实际成本=发出存货的计划成本发出存货应负担的差异,月末结存存货应负担的差异=结存存货的计划成本材料成本差异率,月末结存存货的实际成本=结存存货的计划成本结存存货应负担的差异,98,特别注意：1.计划成本的制定；2.成本差异率；3.适用范围。,99,二、存货估价法：（一）毛利率法（商品批发企业）；（二）零售价法（商品零售企业）；,100,第五节存货的期末计量一、相关规定：（一）资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入资产减值损失；（二）企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素；为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量；,101,（三）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算；（四）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备；（五）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益；,102,二、存货跌价准备的计提方法及账务处理：（一）确定存货的可变现净值；（二）参照坏账准备计提原理，即“多冲少补”；（三）设置的账户：,资减值损,存货跌价准备,（多冲）,（少补）,103,第六节存货清查一、存货清查的程序和方法；二、设置的账户和账务处理：（一）账户设置：“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；（二）账务处理；,104,第六章投资,交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资,105,投资的目的与分类一、投资的意义（一）对投资的理解（广义上的投资和狭义上的投资）：1广义上的投资：包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等；具体可分为对外投资和对内投资两种；2狭义上的投资仅指对外投资；（二）我国会计制度对投资的定义：指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产；（即狭义上的投资）二、投资的目的,106,三、投资的分类：（一）按投资目的分类：短期投资和长期投资；（二）按投资对象分类：股票投资、债券投资和其他投资；（三）按投资性质分类：股权性投资（权益性投资）、债权性投资和混合性投资；（四）现行会计标准：本章的四项,107,投资分类,按投资目的,按投资对象,按投资性质,现行会计标准,短期投资,长期投资,股票投资,债券投资,其他投资,股权性投资,债权性投资,混合性投资,交易性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资,长期股权投资,108,第一节交易性金融资产一、金融资产分类和交易性金融资产定义分类：金融资产的初始计量用公允价值其变动计入当期损益、持有至到期、贷款和应收款项、可供出售四种。第一种又包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。直接指定如持有到期而不贬值进行的债券套期保值。交易性金融资产定义：为近期内出售而持有的金融资产。如：股票、债券、基金。核算时设置“交易性金融资产”总分类账户，并按照交易性金融资产类别和品种分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。,109,二、交易性金融资产的初始计量,初始计量应按照取得时的公允价值，把相关的交易费用在发生时计入当期损益。如果实付价款含有已宣告未发放的股利或到付息期未领取的债券利息，不计入交易性金融资产初始确认金额。分录借：交易性金融资产成本投资收益应收股利（利息）贷：银行存款,110,例：华联股份应收东风公司货款54000元，因东风公司现金短缺无法偿还，经双方协商，华联股份同意东风公司以其持有的甲公司股票12000股抵债，该股票每股市价4元，华联股份支付交易费300元，华联股份按应收账款的3%计提坏账准备，收到东风公司补价6000元；应收账款账面价值=54000（1-3%）=52380投资成本=52380-6000=46380借：交易性金融资产甲股票（成本）46380投资收益300坏账准备1620银行存款6000贷：应收账款54000银行存款300,111,例：2007年1月1日华联股份以一批闲置的原材料换入总面值60000元、期限3年、票面利率5%、每年1月1日及7月1日各付息一次、到期还本付息的债券作为交易性金融资产，换入的债券包含已到付息期但尚未领取的债券利息1500元，华联股份支付手续费200元，换出原材料的账面价值50000元，公允价值60000元，增值税税率17%，华联股份收到补价8700元；换入：60000+1500+8700=70200换出：60000（1+17%）=70200应确认的收益=（1-50000/60000）8700=1450投资成本=50000+10200+1450-8700-1500=51450借：交易性金融资产某债券（成本）51450投资收益200应收利息1500银行存款8700贷：原材料50000应交税金-应交增值税（销项税额）10200营业外收入1450银行存款200,112,三、交易性金融资产持有收益的会计处理持有短期投资期间获得的现金股利和利息，应确认为投资收益。被投资单位宣告发放现金股利或一次性还本付息债券的应计利息，在宣告和应计时，通过“应收股利（利息）”和“投资收益”，实际收到时冲销“应收股利（利息）”。四、交易性金融资产的期末计量：期末计量相对于初始计量实际是后续计量。在资产负债表日，按照公允价值进行反映，公允价值的变动计入当期损益。当资产负债表日的公允价值高于账面余额，对差额既要调增账面余额又要反映变动收益，反之亦然。五、交易性金融资产的处置：处置损益是将实际取得处置收入与账面余额的差额。账面余额要从初始计量金额开始，结合资产负债表日的增减变动并考虑股利及利息。,113,第二节持有至到期投资,一、含义：是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如：二级市场购入的债券。持有至到期投资通常具有长期性质但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的也列入其中。持有至到期投资不因其名称而必须持有到期，如果有必要在持有至到期前出售，可重新分到可供出售的资产之列。核算时通过“持有至到期投资”进行。,114,二、持有至到期投资的初始计量,初始计量按照取得时的公允价值和相关交易费用之和确认金额。与上一节交易性金融资产相同，注意应收项目内容。持有至到期投资下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细账。,115,三、持有至到期投资利息收入的确认,在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应在取得持有至到期投资时予以确定，并在持有期内保持不变，当实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。利息收入的计算方法实际利率法。持有至到期投资利息分为分期付息和到期一次还本付息两种，核算也由此分为两种。,116,持有至到期投资减值（了解）,资产负债表中持有至到期投资应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生减值的，应按摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。减值测试将持有至到期投资分为单项金额重大和非重大两项。单项金额重大进行单项减值测试，非重大就不必。,117,单项金额重大持有至到期投资减值测试时的标准即参照可以将取得成本大于或等于一定金额的持有至到期投资作为单项金额重大的持有至到期投资。此标准以下的属于非重大持有至到期投资。单独进行测试的持有至到期投资，有客观证据表明发生了减值的，应计算资产负债表日的未来现金流量现值（以初始确认时确定的实际利率为折现率），该现值低于其账面摊余成本的差额，确认为持有至到期投资减值损失。核算通过“资产减值损失”和“持有至到期投资减值准备”完成。,118,持有至到期投资的处置（了解）,应将处置取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。投资账面价值=投资的账面余额-该投资已计提的减值准备核算时应冲销“持有至到期投资成本”、“持有至到期投资应计利息”、“持有至到期投资利息调整”、“持有至到期投资减值准备”，使之结平，并确定投资收益。,119,债券的分类：,债券,企业债券,分期偿还债券,到期一次偿还债券,非上市债券,不可转换债券,上市债券,可转换债券,国家债券,金融债券,债券按发行者分类,债券按能否转换成股票分类,债券按能否上市分类,债券按偿还方式分类,120,第三节可供出售金融资产一、含义：可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）货款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。核算时设置“可供出售金融资产”总分类账户并按“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。二、可供出售金融资产的初始计量按取得时的公允价值与交易费用之和为初始确认金额。若支付的价款中包含已到付细期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。,121,三、可供出售金融资产持有收益的确认持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当记入投资损益。对持有期间的宣告股利，记应收，实际收到冲减应收。资产负债表日，可供出售债券如为分期付息，一次还本债券投资，应按票面利率计算应收未收利息，按实际利息收入记“投资收益”，按应计利息和实际利息之差额记“利息调整”。可供出售债券如为一次还本付息，思路同上。,122,四、可供出售金融资产的期末计量（一）可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，按公允价值计量，且公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”。（二）可供出售金融资产减值判断减值要看是否持续下降。可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应将原直接计入所有者权益的公允价值形成的累计损失一并转出，计入减值损失。核算时要用“资产减值损失”、“其他资本公积”、“公允价值变动”科目。对于随后公允价值上升且跟原确认的减值损失有关，需要冲减原来已经确定的损失和有关对应账户。,123,五、可供出售金融资产的处置处置时将取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额计入投资收益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,124,第四节长期股权投资一、长期股权投资按对被投资企业影响程度分类的意义：（一）分类：1控制（投资企业能够对被投资企业实施控制的，被投资企业为其子公司）；2共同控制（投资企业与其他方对被投资企业实施共同控制的，被投资企业为其合营企业）；3重大影响（投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业）；4无控制、无共同控制且无重大影响；（二）意义：,控制、共同控制、重大影响,无控制、无共同控制且无重大影响,成本法,权益法,125,二、长期股权投资初始成本的确定：形成方式：企业合并、支付现金、发行权益证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组。不同取得方式的初始成本确定方法不同，但共性是价款中包含已宣告尚未领取的现金股利或利润，都应作为应收项目单独入账。（一）企业合并形成的长期股权投资（同一控制下、非同一控制下）（二）以其他方式取得长期股权投资1.以现金购入的长期股权投资；（1）不含已宣告的现金股利；（2）含已宣告但尚未领取的现金股利（设置应收股利账户）；2.以发行权益性证券取得的长期股权投资（例120页）；3.投资者投入的长期股权投资4.以非货币性交易换入的长期股权投资（例121页）；（1）换入以公允价值为计量基础（支付补价、收到补价）（2）还入以历史成本为计量基础（支付补价、收到补价）5.通过债务重组取得长期股权投资,126,例：华联股份应收东盛公司货款500000元，因东盛公司短期内无法偿还，经双方协商同意东盛公司以其持有的海星股份50000股抵债，华联股份支付过户手续费3000元，并向东盛公司支付补价15000元，华联股份已经按4%计提坏账准备；华联股份打算长期持有海星股票；应收账款账面价值=500000（1-4%）=480000初始投资成本=480000+3000+15000=498000借：长期股权投资股票投资498000坏账准备20000贷：应收账款500000银行存款18000,127,例：华联股份以库存商品换入鼎新实业200000股作为长期投资，该库存商品账面余额450000元，计税价格480000元，增值税税率17%，华联股份支付相关税费56000元，收取补价60000元；应确认收益=（1-450000/480000）60000=3750初始投资成本=450000+81600+3750+56000-60000=531350借：长期股权投资股票投资531350银行存款60000贷：库存商品450000应交税金应交增值税（销项税额）81600银行存款56000营业外收入3750,128,三、长期股权投资的后续计量即核算方法：（一）成本法：长期股权投资通常按投资成本计价，除追加或收回投资外，一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法；在成本法下，如果投资企业获得的现金股利或利润未超过应享有的收益份额，按实际获得的现金股利或利润确认投资收益；如果超过了应享有的收益份额，则以应享有的收益份额为限确认投资收益，超过应享有的收益份额获得的现金股利或利润部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值；应享有的收益份额=被投资企业接受投资后产生的累积净利润投资企业的持股比例,129,例：华联