固定资产--赖小明201706.ppt

固定资产,2017年06月09日,赖小明,Clicktoaddtitle,02,成本核算岗位职责及,01,I,II,III,IV,固定资产概述,固定资产初始计量,固定资产的后续计量,固定资产的处置与清查,目录,第一节固定资产概述,一、固定资产的特征及确认（一）固定资产的含义与特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货使用寿命超过一个会计年度；为有形资产。,第一节固定资产概述,（二）固定资产的确认条件（同时符合）1.符合固定资产的定义（无金额限制，由财务人员自行判断）例：甲公司（注册资本5万）固定资产传真机3000元乙公司（注册资本500万）管理费用2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业3.固定资产的成本能够可靠地计量,第一节固定资产概述,二、固定资产的分类（一）按经济用途划分生产经营用固定资产：如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等；非生产经营用固定资产：如职工宿舍等使用的房屋、设备等。（二）按使用情况划分（三）按经济用途结合使用情况划分生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租赁）、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产物流公司固定资产分类,三、固定资产科目设置为了核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目,第一节固定资产概述,固定资产,增加,资产原值,减少,资产原值,累计折旧,计提折旧,处置时转出折旧,在建工程,工程物资,实际支出,完工工程转出成本,购入工程物资成本,领用工程物资成本,固定资产清理,固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用。期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失；贷方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净收益。,转出账面价值、支付的税费,已完成的处理,第二节固定资产初始计量,一固定资产初始计量原则（一）固定资产的初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。即企业构建某项固定资产在达到预定可使用状态前发生的合理的、必要的支出。【拓展】固定资产资本化截止时点：达到预定可使用状态日（能用日）“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已计提折旧不追溯。固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。,第二节固定资产初始计量,（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购固定资产(1)入账成本买价保险费场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费注意事项：外购环节的增值税问题：,第二节固定资产初始计量,【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2014年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元；取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额10000元，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额为1100；发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。,第二节固定资产初始计量,甲公司的账务处理如下：借：固定资产设备612000应交税费应交增值税（进项税额）103100贷：银行存款715100本例中增值税进项税额1020001000011%103100（元）固定资产成本600000100002000612000（元）,第二节固定资产初始计量,(2)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。,第二节固定资产初始计量,（二）自行建造形成固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。,第二节固定资产初始计量,原材料、工程物资类,耗用材料、工程物资,应付职工薪酬,生产成本,应付利息,在建工程人员薪酬,辅助车间提供劳务,资本化利息费用,在建工程,固定资产,达到预定可使用状态，按实际成本,1、自营方式下的会计核算,第二节固定资产初始计量,1、自营方式下的会计核算,购入工程物资时借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款若建造的是不动产，则为：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）【价款17%60%】待抵扣进项税额【价款17%40%】贷：银行存款领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资在建工程挪用生产用原材料借：在建工程贷：原材料若建造的是不动产，还需要做：借：应交税费待抵扣进项税额【原发票注明价款40%】贷：应交税费应交增值税（进项税额转出,第二节固定资产初始计量,1、自营方式下的会计核算,在建工程领用本企业产品借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程,第二节固定资产初始计量,自营工程注意事项,第二节固定资产初始计量,自营工程注意事项,第二节固定资产初始计量,【例题】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录：,第二节固定资产初始计量,【答案】购入工程物资时：借：工程物资500000应交税费应交增值税（进项税额）51000待抵扣进项税额34000贷：银行存款585000工程领用工程物资时：借：在建工程500000贷：工程物资500000工程领用本企业生产的水泥：借：在建工程80000贷：库存商品80000分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款30000工程完工转入固定资产的成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定资产710000贷：在建工程710000,第二节固定资产初始计量,2.出包方式下的会计核算入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出一般分录如下：A.预付工程款项借：预付账款贷：银行存款B.企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款C.工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款D.工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程,第二节固定资产初始计量,（三）接受投资者投入固定资产1.账户的设置（1）实收资本（2）资本公积2.注意事项按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外,第二节固定资产初始计量,（四）租入的固定资产1.租赁按其性质和形式的不同可以分为经营租赁和融资租赁两种。融资租赁，是指实质上转移了与该项租赁资产所有权相关的全部风险和报酬的一种租赁。经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁，实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。,第二节固定资产初始计量,（四）租入的固定资产2.经营租赁的会计处理,第二节固定资产初始计量,（五）存在弃置义务的固定资产1.弃置费用（特殊行业的特定固定资产）通常是指根据我国的法律和行法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，2.账户的设置（1）预计负债（2）财务费用,第二节固定资产初始计量,3.账务处理（1）注意事项第一，弃置费用的现值计入固定资产的成本，并确认相应的预计负债；借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债第二，在固定资产的使用寿命内，按市场利率计提预计负债的利息费用；借：财务费用贷：预计负债第三，一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理,第二节固定资产初始计量,（2）实例2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200000B.210000C.218200D.220000正确答案C答案解析借：固定资产218200贷：在建工程210000预计负债8200,第二节固定资产初始计量,（六）高危行业企业提取的安全生产费的会计处理（1）高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时：借：生产成本贷：专项储备（2）企业使用提取的安全生产费时属于费用性支出的借：专项储备贷：银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的A.借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,第二节固定资产初始计量,B.项目完工达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：借：专项储备贷：累计折旧D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。（3）“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。,第二节固定资产初始计量,【例】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元。7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元，假定209年6月30日，甲公司专项储备安全生产费余额为50000000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。,第二节固定资产初始计量,【解析】甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备安全生产费700000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2000000应交税费应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000借：在建工程设备300000贷：应付职工薪酬300000借：应付职工薪酬300000贷：银行存款（或库存现金）300000借：固定资产设备2300000贷：在建工程设备2300000借：专项储备安全生产费2300000贷：累计折旧2300000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费150000贷：银行存款150000,第二节固定资产初始计量,（七）其他方式取得1.盘盈方式取得的固定资产从性质上来讲是一种非常严重的内控失败的表现，所以在会计准则中将其定性为重大前期会计差错，按重置成本作为入账成本2.债务人以固定资产抵偿债务取得3.通过非货币性资产交换取得,第三节固定资产的后续计量,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备,第三节固定资产的后续计量,（二）固定资产折旧的范围1.计提折旧的范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是以下固定资产不提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地；改扩建期间的固定资产；提前报废的固定资产。,第三节固定资产的后续计量,【例题多选题】下列有关固定资产折旧的会计处理中，不正确的表述的有（）。A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧B.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧C.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的当月开始计提提旧D.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧,第三节固定资产的后续计量,正确答案ABCD答案解析选项A，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固定资产已转入在建工程，不再计提提旧。选项B、选项C的说法不正确，正确地说应该是：达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。选项D，融资租赁取得的需要安装的固定资产应自在达到预定可使用状态后的下一个月开始计提折旧的。,第三节固定资产的后续计量,2.注意事项（1）已达预定可使用状态按暂估价值入账，其后实际成本确定后，无需调整已提的折旧额。（）对于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的固定资产入账价值、预计该项固定资产尚可使用寿命、预计净残值和应采用的计提折旧方法，确定各期计提折旧金额。（）企业经营租入的固定资产由于并未列入承租企业的固定资产原值中，所以也不提折旧，而应由出租方计提折旧。,第三节固定资产的后续计量,2.注意事项（）企业一般应当按月提取折旧。当月增加使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。当月减少或者转入待售的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。,第三节固定资产的后续计量,（三）固定资产折旧的计算方法1.平均年限法（直线法）年折旧额=(固定资产原值预计净残值)/预计使用年限=固定资产原值（1预计净残值率）/预计使用年限月折旧额=年折旧额/122.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,第三节固定资产的后续计量,3.加速折旧法双倍余额递减法固定资产年折旧额固定资产期初折余价值年折旧率固定资产月折旧额固定资产年折旧额12另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。则在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧1022/451（万元）；第二年的折旧（10251）2/425.5（万元）；第三年的折旧（1025125.5）2/211.75（万元）；第四年的折旧（1025125.5）2/211.75（万元）；,第三节固定资产的后续计量,年数总和法计算公式如下：年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧率月折旧率年折旧率/12月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率甲公司2008年初开始对设备提取折旧，原价102万元，折旧期4年，预计净残值为2万元。则在年数总和法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧（1022）4/1040（万元）；第二年的折旧（1022）3/1030（万元）；第三年的折旧（1022）2/1020（万元）；第四年的折旧（1022）1/1010（万元）；,第三节固定资产的后续计量,（四）折旧的会计分录借：生产成本【机器设备计提折旧】制造费用【生产车间计提折旧】管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】在建工程【在建工程中使用固定资产计提折旧】专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】应付职工薪酬【非货币性薪酬】贷：累计折旧,第三节固定资产的后续计量,（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,第三节固定资产的后续计量,二、固定资产的后续支出（一）固定资产的后续支出的概述1.概念固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等后续支出。2.处理原则,第三节固定资产的后续计量,(二)资本化的后续支出1.账务处理(1).固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产(2).发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等(3).替换原固定资产的某组成部分时：借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）(4).改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程(5).转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧,第三节固定资产的后续计量,2.注意事项第一，固定资产的账面价值转入在建工程，停止计提折旧；第二，发生的后续支出时通过“在建工程”科目核算；第三，在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再将后续净支出从“在建工程”转入“固定资产”；第四，重新确定固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值及经济利益预期实现方式，据以对固定资产的应计折旧额在以后期间进行系统分摊；第五，如果是替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,第三节固定资产的后续计量,【举例】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录：,第三节固定资产的后续计量,【答案】（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：800000003%8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7051000贷：工程物资7000000银行存款51000（3）2009年初老发动机的账面价值=5000000-50000003%8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值=60800000+7051000-3800000=64051000（元）。借：固定资产64051000贷：在建工程64051000,第三节固定资产的后续计量,（三）费用化的后续支出1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。2.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。,第三节固定资产的后续计量,4.一般会计分录如下：借：管理费用销售费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。()【答案】【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。,第四节固定资产的处置与清查,一、固定资产处置（一）固定资产终止确认的条件（满足以下条件之一，终止确认）1该固定资产处于处置状态2该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（二）账户设置：“固定资产清理”科目,第四节固定资产的处置与清查,1.固定资产出售、毁损和报废的会计处理,第四节固定资产的处置与清查,1.将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理”借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.支付清理费借：固定资产清理贷：银行存款3.固定资产处置回收价值借：其他应收款、银行存款或原材料贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）,第四节固定资产的处置与清查,4.固定资产处置实现盈余时借：固定资产清理贷：营业外收入5.固定资产处置形成亏损时借：营业外支出贷：固定资产清理,第四节固定资产的处置与清查,二、持有待售的固定资产1.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。如果处置组是一个资产组，并且按照企业会计准则第8号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，那么处置组应包括商誉。3.持有待售的固定资产首先比较其账面价值与公允处置净额（公允价值减去处置费用后的净额），如果账面价值高于公允处置净额应按其差额提取减值准备，如果账面价值低于公允处置净额则不作处理。,第四节固定资产的处置与清查,4.持有待售固定资产不计提折旧。5.符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产、以