合并报表编制理论知识（必读）详解

合并会计报表的编制原理与实务【合并报表抵销公司内事务，不调整或抵销收益性的说明】如果公司内部单位的利润发生变化，导致公司内事务处理等业务，并且要为合并报表创建抵销日记帐，则只调整或抵销收入、成本和资产等项目，而不调整或抵销收入报表中的项目。 原因是1 .调整和抵销日记帐是从经济主体的角度创建的，盈馀公积是法律主体的概念，创建调整和抵销日记帐涉及损益，无需相应地调整盈馀公积。2 .根据我国司法规定，盈馀公积金(包括法定公积金和法定公益金)是根据单一企业本期实现的税后利润(即纯利润)计算出来的。 子公司当期的收益剩馀储备金作为企业集团利益分配的一部分反映在合并利益分配表上并被公布。 另一方面，子公司本期的收益性储备金作为子公司利润分配的结果，已经形成了子公司内部的储蓄，也形成了企业集团内部整体的储蓄。 为了准确反映企业集团内部提取利润的累积金额、内部累积状况以及集团未分配利润的状况，必须将子公司提取利润的累积金额作为企业集团提取的一部分来反映。 因此，合并会计报表必须调整抵销日记帐所抵销的收入馀额准备金金额，并调整合并利润分配表中的收入馀额准备金金额和合并资产负债表中的收入馀额准备金额。 合并的是全资子公司的情况，调整数是本期全额计入数，合并的是非全资子公司的情况，调整数是本期全额计入数以出资比例享受的金额。母公司长期股票投资抵销子公司所有权的例子日记帐1 :母公司的长期股票投资抵销子公司的所有权:股借20，000，000美元资本公积金年初16，000，000本年度750，000盈馀公积年初0本年度1，000，000未分配利润年末840，000商誉1，200，000贷款：长期股票投资32，072，000少数股东权益7，718，000日记帐2 :收集抵销子公司收入的公积金借方：提取的收入馀额储备金1，000，000 *母公司的控股比率销退折让：收入馀额储备金1，000，000 *母公司的控股比率但请注意，此追加金额仅限于子公司当时抽取的盈馀公积中母公司拥有的部分。 换句话说，企业集团以子公司当年实现的净收益为会计准则提取的收益公积，仅限于母公司应以投资比率享受的部分，不是全部。3 .合并报告书是根据母公司和子公司的个别报告书制作的，因为制作的主题不是法律主体，而是会计主题(经济主体)，所以不能根据合并报告书的净利润计入收入公积金来调整母公司的收入公积金。第一节合并会计报表概要有企业的合并状况建立合并后在合并时做合并时的会计报告书，没有必要在以后做吸收合并控股合并：要建立母公司与子公司之间的关系，您必须每年运行合并报表母婴公司的条件：一是投资关系；二是可以控制子公司：受另一家公司控制的公司。控制：控制一家企业的财务和经营政策，获得收益的权利。一、合并报告的特点合并会计报告是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和子公司分别编制的个别会计报告，综合反映母公司编制的企业集团的财务状况、经营成果、现金流变动状况的会计报告。(一)与个别会计报告进行比较；1 .会计主体为企业集团：(绘制母公司、子公司框架图)类别：会计主体：会计资讯中反映的特定单位。法律主体：可以在法院独立起诉、诉讼，税务机关有独立的税务登记，有独立的完整账簿体系和报告体系(企业集团没有)。2 .反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流状况。3 .根据个别会计报告编制：不是母公司、子公司的日常会计资料。4 .由集团中有控制权的母公司创建：不是集团中的所有企业。5 .创建有独特的方法：轻松合计数据并创建抵销日记帐。(二)与摘要会计报表进行比较；汇总报表：行政管理部门下属的若干公司制作汇总报表1 .编制目的不同：合并：投资者、债权人摘要：高级领导人2 .决定拟订范围的依据不同统一：控制摘要：从属关系3 .编制方法不同的合并：独特的方法摘要：简单地合计数字(3)、作用：反映企业集团的会计信息：避免人为粉饰会计报表：利用控股关系转移利润和损失二、确定合并报表的合并范围我国合并会计报表暂行规定指出，为母公司控制的投资企业均属合并范围：所有子公司合并。(一)母公司有其半数以上资本资本的被投资企业(定量):50%以上1 .母公司直接拥有：例如，a公司直接持有b公司发行的普通股总数的51%2 .母公司间接拥有：间接所有：母公司通过子公司在子公司的子公司有过半数的权益资本。例如a80%的a公司拥有b公司的80%的股份，乙组联赛60% B公司拥有子公司c公司的60%股份c.c结论a公司通过b公司间接拥有和控制c公司60%的股份。 a公司在制作合并会计报告时，应当把b公司和c公司包含在合并范围内。3 .母公司直接间接拥有母公司直接拥有某被投资企业的半数以下的资本资本，但是通过间接拥有该被投资企业的一定数量的资本资本，可以直接和间接合计控制被投资企业的半数以上的资本资本资本。例如aa公司持有b公司80%的股份，c公司持有40%的股份英国广播公司b公司持有c公司股份的30%结论a公司以直接和间接方式拥有c公司70%(40% 30% )的股份，a公司在编写合并会计报告时，应将b公司和c公司纳入合并范围。必须注意的是，a公司间接拥有并控制c公司的股份，是以b公司拥有a公司控制权的子公司为前提的。 否则，结论就不成立。 在上例中，如果a公司只拥有b公司股份的45%，则c公司不能包括在a公司合并会计报表的合并范围内，因为a公司无法控制b公司。练习： a包括在70% 20%合并范围内： ABDB 25% C55% 40%D 15% E(二)其他应当纳入合并范围的情况(定性)如果母公司不能以直接间接的方式控制被投资企业的一半以上的资本资本，母公司能以其他方式控制被投资企业的经营活动，那么这些被投资企业也应作为子公司包括在合并会计报告的合并范围内。1 .通过与该投资企业其他投资者协商，拥有该投资企业半数以上的表决权。2 .根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。3 .有权使公司董事会等许多类似权力机构的成员自由。4 .在公司董事会或类似的权力机构会议上有过半数的投票权。注意：定性和定量规定矛盾的，以定性为准。(三)不能列入合并范围的特殊情况；符合上述(1)、(2)两种情况时，一般包括在合并会计报表的合并范围内。 但是，由于某些特殊原因，母公司无法有效地实施控制或者控制受到限制的这些子公司在编写合并会计报告时，必须从合并范围中排除。计划停止转移的子公司：由政府管理或不能正常经营。2 .宣布破产的子公司：清算组行使管理和处分权。三、合并报告编制前的注意事项(一)统一母子公司会计报告的结算日期和会计期；内资企业不存在这个问题，海外企业每年存在7.1-7.1(二)统一母子公司的会计政策和会计估计； 折旧方法、注销准备等(3)母公司对子公司的股票投资按股权法计算原因之一是在权益法下，长期股票投资金额随被投资企业所有者权益变动而变动，二是合并报表的适用范围，即管理关系一致(4)折算子公司外汇表示的报表：汇率的选择，如现行的汇率法四、合并报表的种类(一)合并资产负债表；(二)合并损益表；(三)合并所有者资本变动表；(4)合并现金流量表五、合并报告的编制原则满足基本要求：即时、格式标准、质量要求(数字真实、计算准确、内容完整、说明清晰)。1 .根据个别会计报告编制2 .包容性原则：母公司和子公司视为一体。企业集团的交易：与集团外的交易才是真正的交易，集团的交易不同。 例如内部债权债务、内部投资3 .重要原则：指对企业集团来说重要的事项如果一笔交易对个别报告非常重要，则对群组不重要：与其他项目合并反映清除分录：处理重要交易，而不是清除所有公司间交易列举四种9个抵销日记帐第一类：与长期股票投资相关的抵销(一)母公司抵销子公司资本投资项目和子公司资本项目；(二)母公司投资收益项目与子公司利益分配项目的抵销；(三)调整合并盈馀公积的金额；第二类：与内部债权债务相关的抵销：应收款、发行购买债券等(一)内部债权债务抵销；(二)抵销内部利息收入和利息支出；(三)抵销内部应收账款注销准备；第三类：内部销售收益与库存中未实现内部销售收益的抵销。类别4 :抵销内部长期资产事务(一)抵消内部固定资产交易；(二)抵消内部无形资产交易；第二节创建长期股票投资的抵销日记帐冲销分录的料号名称：使用个别报表中料号的原始名称，例如存货、未分配利润及提取收入盈馀储备金一、母公司抵销子公司资本投资项目和子公司资本项目理解：从整个企业集团来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司向下属会计部门支付资本，不会引起整个企业集团的资产、负债和所有权的变动。母公司：长期股票投资子公司资本项目：股东资本、资本公积金、收入公积金、未分配利润权益法中，母公司的长期股票投资和子公司所有权中所占的份额一致(解释)。1 .全资子公司情况：母公司持有其百分之百的股份(一)如两者总额一致，则无差额；例1 :报告编制年末，母公司对子公司的长期股权投资馀额为35000元，子公司所有者权益各项金额为股东20000元、资本储备金8000元、收益储备金1000元、未分配利润6000元。借：股东20000资本公积金8000的数字来源：子公司资产负债表(表中原项目名称)盈馀公积1000未分配利润-年底6000信用：长期股票投资35000 (数字来源：母公司资金)我要说明几点a的数字必定是制作合并报告书的年度的期末馀额，而且各年度都在变化。b未分配利润项目的金额被合并利润分配表部分抵消，其馀在资产表中c盈馀公积的金额包含本年度的抽出数、上一年度的累计抽出数(二)两者总额不一致的；商誉=长期股权投资-子公司所有权*母公司股权百分比例2 :母公司投资子公司长期股票40000元，子公司所有权益各项数字与例1相同商誉=35000元-40000元=5000元，说明为投资支付的金额。借：股东20000资本公积金8000子公司盈馀公积1000未分配利润6000商誉5000 (按计算计算)贷款：长期股票投资40000 (母公司)我要说明几点a商誉可计入借方(长期股票投资大于子公司所有者的资本额)，贷方可计入营业外收入b商誉列入合并资产负债表。c商誉实质上是“股票投资差额”资产负债表日的摊销价值2 .非全资子公司：母公司没有子公司股份的100%(一)少数股权处理：子公司所有者权益；母公司所有权：所有权*母公司股份持有率其他投资者拥有所有者权利*少数股东持股率“少数股东资本”作为负债计入合并资产负债表，发生额只有贷方。(负债、少数股东权益、所有者权益)(2)两者金额一致例3 :假设母公司拥有子公司股份的80%。 母公司长期股权投资金额28000元，子公司所有权各项金额与例1相同。母公司子公司所有权的份额=35000*80%=28000元，等于企业投资额，不存在“营业权”问题。少数股东权益=子公司所有者权益*少数股东权益比率借：股东20000资本公积金8000子公司所有权(资本)盈馀公积1000未分配利润6000贷项：长期股票投资28000 (母公司)少数股东权益7000 (少数股东所有)疑问：为什么不按母公司的控股比例转售子公司的对应部分？在权益法中，增加的长期投资将权益乘以持股比例，而不是各部分(资本、资本公积金、收益公积金、未分配利润)的持股比例。 例如，子公司提取收入公积金时，母公司的长期股票投资金额不会变化。(三)两者金额不一致的：差额计入“商誉”例4 :母公司对子公司的长期股票投资额为30000元，80%股票，其他条件见例1。子公司所有权中母公司拥有的份额