《会计学原理》08_675104381.ppt

会计学原理,第8讲长期负债,2,一、货币的时间价值(timevalueofmoney),货币的时间价值是指货币的价值会随着时间的推移发生增值。（一）单利和复利(simpleinterestandcompoundinterest)假如现在存入银行100元，存期3年，在年利率6的条件下，其终值是多少？单利终值(finalvalue)第一年末：S1001006106S100（16）106第二年末：S10010061006112S100（16）1006112S100（16）6112S100（126）112第三年末：S100100610061006118S100（126）1006118S100（126）6118S100（136）118终值本金（1期数利率）,3,一、货币的时间价值,假如现在存入银行100元，存期3年，在年利率6的条件下，其终值是多少？复利终值第一年末：S1001006106S100(16)106第二年末：S100(16)100(16)6112.36S100(16)(16)112.36S100(16)2112.36第三年末：S100(16)2100(16)26119.1S100(16)2(16)119.1S100(16)3119.1终值本金(1利率)期数P(1i)n,4,一、货币的时间价值,（二）复利的现值(presentvalue)假如计划在3年以后得到119.1元，在年利率6的条件下，现在应存入银行多少钱？终值本金(1利率)期数119.1本金(16)3本金119.1(16)3100现值终值(1利率)期数计划在6年以后得到200000元，在年利率8的条件下，现在应存入银行多少钱？,复利现值系数表,5,6,一、货币的时间价值,（三）年金(annuity)的终值年金是指一定时期内每期相等金额的款项普通年金终值的计算假如每年存入银行100元，共3年，在年利率6的条件下，第3年末的终值是多少？,0,3,2,4,1,100,100,100,100,106,112.36,318.36,100(16),100(16)2,年金的终值1001(16)(16)2318.36,年金的终值P1(1i)1(1i)2(1i)n-2(1i)n-1,P,7,一、货币的时间价值,（四）年金的现值普通年金现值的计算假如以后3年每年年末要得到100元，在年利率6的条件下，现在应存入多少钱？,0,3,2,4,1,100,100,100,100/(16)94.3,267.1,100/(16)288.9,100/(16)383.9,年金的现值1001/(16)1/(16)21/(16)3267.1,年金的现值S1/(1i)11/(1i)21/(1i)n-11/(1i)n,S,8,一、货币的时间价值,若想在5年内每年年末获得1000元，在利率为8%的条件下，现在应存入多少钱？,年金现值系数表,9,10,一、货币的时间价值,若想在5年内每年年末获得1000元，在利率为8%的条件下，现在应存入多少钱？P=1000(P/A,8%,5)=10003.992=3992(元)第5年年末将获得40000元，在利率为8%的条件下，现在值多少钱？,复利现值系数表,11,12,一、货币的时间价值,若想在5年内每年年末获得1000元，在利率为8%的条件下，现在应存入多少钱？P=1000(P/A,8%,5)=10003.992=3992(元)第5年年末将获得40000元，在利率为8%的条件下，现在值多少钱？P=40000(P/F,8%,5)=400000.68=27200(元)计划现在投入一笔资金，使得未来5年内每年年末获得1000元，并且在第5年年末获得40000元，在利率8%的条件下，现在应投入多少钱？P=1000(P/A,8%,5)+40000(P/F,8%,5)=10003.992+400000.68=3992+27200=31192(元),13,13,二、长期借款,（一）长期借款的概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款等。企业可以借到的长期借款种类主要有固定资产投资借款、更新改造借款、科技开发和新产品试制借款，等。长期借款有的不需企业提供抵押品，这是银行发放的信用贷款；有的则要求企业以抵押品作为担保，这是银行发放的抵押贷款。,14,14,二、长期借款,（一）长期借款的概念从银行等金融机构一次性获得的长期借款，相对来说筹资速度快、筹资成本低，但是银行等金融机构为降低贷款风险，往往会对借款企业规定一些限制性条件。在会计核算方面同短期借款相比，长期借款除借款期限较长外，还体现在借款利息费用的不同处理上。,15,例9-1某企业为生产经营的需要于20 x2年7月1日向银行借入3年期借款400,000元，合同规定年利率为6%，按复利计算，到期还本付息。当时实际的市场年利率也是6%。则该企业相关的会计处理为：20 x2年7月1日取得借款时：借：银行存款400,000贷：长期借款400,00020 x2年12月31日计提利息12,000元(400,0006%2)时：借：财务费用12,000贷：应付利息12,00020 x3年12月31日计提利息24,720元(412,0006%)时：借：财务费用24,720贷：应付利息24,720,15,16,20 x4年12月31日计提利息26,203.2元(436,7206%)时：借：财务费用26,203.2贷：应付利息26,203.220 x5年6月30日到期还本付息时，计提当年的利息13,887.7元(462,923.26%2)，然后归还本息：借：财务费用13,887.7贷：应付利息13,887.7借：长期借款400,000应付利息76,810.9贷：银行存款476,810.9,16,教材有误，请更正,17,例9-2甲公司为建造一条生产流水线，20 x3年1月1日向银行借入期限为两年的长期借款2,000,000元，合同规定借款利率为8%，每年付息一次，期满后一次还清本金。当时实际的市场年利率是7.8%，与合同利率差异较小，采用合同利率计算确定利息费用。该业务需要编制的有关会计分录如下：20 x3年1月1日，取得借款时：借：银行存款2,000,000贷：长期借款2,000,000,18,20 x3年12月31日，计算并支付20 x3年应计利息时：借款利息=2,000,0008%=160,000（元）借：在建工程160,000贷：银行存款160,00020 x4年12月31日，计算20 x4年应计利息，并偿还本息时：借款利息=2,000,0008%=160,000（元）借：在建工程160,000长期借款2,000,000贷：银行存款2,160,000从以上会计处理可见，甲公司建造的这条生产流水线的总成本中包括320,000元的借款利息。,19,三、应付债券,（一）基本概念和主要类别债券：债券(Bonds)是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行、承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。按发行者分，可分为政府债券和公司债券按是否有财产担保，可分为抵押债券和信用债券按利率是否固定，可分为固定利率债券和浮动利率债券按是否能够提前偿还，可分为可赎回债券和不可赎回债券按偿还方式不同，可分为一次到期债券和分期到期债券按是否能转换为公司股票，可分为可转换债券和不可转换债券,20,（二）债券的基本要素和市场价格票面价值(facevalue/parvalue)：包括：币种；票面金额票面价值即面值，是票面上所列的、约定到期时举债人应支付或投资人应收回的本金；发行人(issuer)名称和住所：指明债券的债务主体，为债权人到期追回本金和利息提供依据；票面利率：是发行债券方根据具体情况载明在债券票面上的一种利率，发行债券方以此利率向投资方支付利息；还本付息日期和方式：是规定的举债人应该归还票面价值及支付相应的利息的日期。,三、应付债券,21,票面利率是发行债券的一方根据债券的性质、公司的信用度以及当时资金市场供需情况而决定的，它不同于市场利率，两者的不同导致了债券的买卖价格不一定等于债券的票面价值。如果票面利率低于市场利率，则债券的买卖价格小于面值；如果票面利率高于市场利率，则债券的买卖价格大于面值；如果票面利率等于市场利率，则债券的买卖价格等于面值。,三、应付债券,22,三、应付债券,（三）债券价格的平价、折价和溢价债券的发行价是根据到期票面金额及各期以票面利率计算的利息，按市场利率折现的金额（即现值）。债券价格或现值的具体计算公式：债券的发行价格或现值债券面值（n期1元面值按市场利率确定的复利现值系数）各期债券票面利息（n期1元利息按市场利率确定的年金现值系数）,23,三、应付债券,（三）债券价格的平价、折价和溢价如果票面利率低于市场利率，则债券的发行价格或现值小于面值，其差额为折价，按此价格出售为折价发行；如果票面利率高于市场利率，则债券的发行价格或现值大于面值，按此价格出售为溢价发行；如果票面利率等于市场利率，则债券的发行价格或现值等于面值，按此价格出售为平价发行。,24,24,（四）债券的会计核算为了确定发行后公司债券的账面价值，在会计处理上要分别设置如下一些账户：应付债券面值：反映债券的票面价值应付债券利息调整：反映出售时产生的溢价或折价应付债券应计利息：反映应付未付的利息,三、应付债券,25,1、债券发行的核算例9-3甲公司于20 x2年1月1日发行了期限为4年，一年支付一次利息，到期一次还本的长期债券20,000张，票面价值为500元，票面利率为6%，因此，年利息支出将为600,000元。（1）若当时资金市场的市场利率为6%，则按平价发行：20 x2年1月1日借：银行存款10,000,000贷：应付债券面值10,000,000,三、应付债券,26,1、债券发行的核算例9-3甲公司于20 x2年1月1日发行了期限为4年，一年支付一次利息，到期一次还本的长期债券20,000张，票面价值为500元，票面利率为6%，因此，年利息支出将为600,000元。（2）若当时资金市场的市场利率为8%，则按折价发行：P=600,000(P/A,8%,4)+10,000,000(P/F,8%,4)=600,0003.312+10,000,0000.735=9,337,20020 x2年1月1日债券发行后应作如下分录：借：银行存款9,337,200应付债券利息调整662,800贷：应付债券面值10,000,000,三、应付债券,27,1、债券发行的核算例9-3甲公司于20 x2年1月1日发行了期限为4年，一年支付一次利息，到期一次还本的长期债券20,000张，票面价值为500元，票面利率为6%，因此，年利息支出将为600,000元。（3）若当时资金市场的市场利率为4%，则按溢价发行：P=600,000(P/A,4%,4)+10,000,000(P/F,4%,4)=600,0003.629+10,000,0000.854=10,717,40020 x2年1月1日债券发行后应作如下分录：借：银行存款10,717,400贷：应付债券面值10,000,000应付债券利息调整717,400,三、应付债券,28,三、应付债券,2、利息费用的核算和债券折价（溢价）的摊销在例9-3中，假设甲公司平价发行其债券，则在每年的付息日：借：财务费用600,000贷：银行存款600,000,29,三、应付债券,2、利息费用的核算和债券折价（溢价）的摊销对于折价（溢价）发行的债券，企业每期按票面利率所支付的利息，不能显示债权人实际所要求的投资报酬，也无法真实反映发行债券的企业使用融入资金的成本。在债券发行后，企业实际负担的各期利息费用，除了支付的利息外，还应包括债券折价（溢价）的摊销，即将折价逐期摊销转为当期的利息费用，将溢价逐期摊销抵减当期的利息费用。因此，发行债券的企业每期承担的实际利息费用为：实际的利息费用按票面利率支付的利息折价的摊销，或按票面利率支付的利息溢价的摊销,30,债券折价、溢价的摊销方法，有直线法和实际利率法两种直线法是将债券折价或溢价平均分摊于各期的一种摊销方法。实际利率法以债券发行时的（市场利率）实际利率，乘以每期期初债券的账面价值，求得该期的实际利息费用，实际利息费用与按票面利率实际支付的利息的差额，作为该期折价、溢价的摊销额。,三、应付债券,31,三、应付债券,债券折价的摊销在例9-3中，按直线法进行摊销的摊销额和实际利息费用为：每期票面利息支出=10,000,0006%=600,000（元）每期折价摊销额=662,8004=165,700（元）每期实际利息费用=600,000+165,700=765,700（元）在每年的付息日：借：财务费用765,700贷：银行存款600,000应付债券利息调整165,700,32,三、应付债券,债券折价的摊销在例9-3中，按实际利率法进行摊销每年的摊销额和利息费用如表9-1所示。表9-1债券折价摊销表日期应付利息利息费用利息调整未摊销折价摊余成本20 x2.1.1662800933720020 x2.12.31600000746976146976515824948417620 x3.12.31600000758734158734357090964291020 x4.12.31600000771433171433185657981434320 x5.12.316000007856571856571000000024000003062800662800=付息日应做会计分录，以20 x2年12月31日为例：借：财务费用746,976贷：银行存款600,000应付债券利息调整146,976,93372000.08=,746976-600000=,662800-146976=,9337200+146976=或10000000515824=,600000+185657=,33,三、应付债券,债券溢价的摊销在例9-3中，按直线法进行摊销的摊销额和实际利息费用为：每期票面利息支出=10,000,0006%=600,000（元）每期溢价摊销额=717,4004=179,350（元）每期实际利息费用=600,000-179,350=420,650（元）在每年的付息日：借：财务费用420,650应付债券利息调整179,350贷：银行存款600,000,34,三、应付债券,债券溢价的摊销在例9-3中，按实际利率法进行摊销每年的摊销额和利息费用如表9-2所示。表9-2债券溢价摊销表日期应付利息利息费用利息调整未摊销溢价摊余成本20 x2.1.17174001071740020 x2.12.316000004286961713045460961054609620 x3.12.316000004218441781563679401036794020 x4.12.316000004147171852831826571018265720 x5.12.316000004173431826571000000024000001682600717400=付息日应做会计分录，以20 x2年12月31日为例：借：财务费用428,696应付债券利息调整171,304贷：银行存款600,