2008企业会计人员继续教育课件

2008邯郸市会计负责人继续教育，邯郸职业技术学院注册会计师注册税理士副教授张濂卡卡卡卡卡卡卡卡卡卡卡卡卡卡卡卡卡卡蚊653取消的账户以摊销费、预付费、长期债权投资、分期付款出货、资产价值转移等新账户为投资性房地产、累计摊销、 在商誉等方面，第二部分：新旧帐户相连，帐户相同，内容相同，银行存款、应收帐款等(P7、P18、P21 )帐户相同，内容相同，材料采购、库存现金、周转材料、课税费用、应收账款等帐户相同，内容因长期股票投资、资本储备金、预期负债等帐户不同而不同。 内容对应于员工薪酬、递延所得税资产、递延所得税负债等，例如新旧联络练习，第三部分：业务及其会计处理，一、金融资产业务及其会计处理，金融资产概念及分类金融资产主要是企业现金、所持有的其他单位权益工具、从其他单位收取现金的权利或其他金融资产的合同权利，以潜在有利条件例如银行存款、应收账款、贷款、预付款、其他应收账款、应收利息、债权投资、股票投资、基金投资、金融资产导出等。 金融资产的分类，企业应结合自身业务特征、投资战略和风险管理要求，在初步确认取得的金融资产时应分为以下几类： (1)按公允价值计量，将其变动记入本期盈亏的金融资产(2)持有到期投资的(3)贷款和应收款(4)金融资产可以出售。 分类原则上，企业在初次确认时以公允价值计量金融资产，将其变动归类为本期盈亏的金融资产后，不能归类为其他种类的金融资产的其他种类的金融资产，也不能以公允价值计量，将其变动归类为本期盈亏的金融资产。 即使存在于到期投资、贷款和应收账款、能够销售金融资产等3种金融资产之间，也不能随意重新分类。 (一)交易性金融资产，计算内容计量：交易性金融资产的公平价值变动损益，交易性金融资产帐户计算企业对交易目的具有的债券投资，股票投资，基金投资等交易性金融资产的公平价值。 企业所持有的直接指定是以公允价值计量，将其变动计入本期损益的金融资产，本科也计算。 此帐户有两个明细帐户：成本和公允价值变动。 本科期末借项馀额反映了企业所持有的交易性金融资产的公允价值。 1、计算交易性金融资产增值：根据其公允价值借记“交易性金融资产”帐户(成本)，根据产生的交易费用借记“投资收入”帐户，根据利息支付期限内未支付的利息或未声明的现金股息借记“利息收入”或“应收股息”帐户，实际支付借款：交易金融资产-成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股息(已宣布但尚未发行的现金股息)应收利息(已达利息支付期但尚未收到的利息)贷款：银行存款等，例如：股份有限公司购买乙方于2007年1月1日同日发行的5年债券，作为交易金融资产这个债券每年7月1日和12月31日支付利息，到期偿还。 面额利率为12%的情况下，假定不考虑相关税金。 购买时：借方：交易性金融资产成本84000贷方：银行存款840007月1日应计债券利息：借方：利息收入4800贷方：投资收益4800，某上市公司于1月3日通过银行存款购买a公司股票50000股，准备随时兑现，每股购买价格借方：交易金融资产-成本800000投资收入4000贷方：银行存款804000，2，持有期间的股息或利息，声明投资方在交易金融资产持有期间发行的现金股息，或分期付款至资产负债表日期，以公司债券投资面额利率计算的利息借记至应收股息或利息收入帐户借方：应收股息(投资方宣布发行的现金股息所有权)利息(资产负债表日期计算的利息)贷方：投资收入，1月20日，a公司宣布发行的现金股息为每股0.4元。 宣布发行股息时：借方：应收股息20000贷方：投资收入20000，3、资产负债表日期公允差异、资产负债表日期、交易性金融资产公允差异超过其帐面馀额，借方交易性金融资产-公允差异科目，借方公允差异损益科目的公允价值公允价值上涨：借方：交易性金融资产-公允价值变动贷方：公允价值变动损益公允价值下降：借方：公允价值变动损益：交易性金融资产-公允价值变动，1月31日，a公司股价每股16.4元。 借方：交易性金融资产-交易性金融资产：交易性金融资产：出售交易性金融资产，以实际收到的金额记入银行存款等帐户，以该金融资产的帐面馀额记入交易性金融资产帐户，以该差额记入或记入投资收益的同时， 调整最初记入金融资产的公允价值波动，借记或贷记“公允价值波动损益”帐户，贷记或借记投资收入帐户。 借款：银行存款等贷款：交易性金融资产投资收益(或借款)同时借款：公允价值波动损益(原本记入此金融资产的公允价值波动)贷款：投资收益或借款：投资收益贷款：公允价值波动损益，2月5日，大华公司以每股17.2元的价格转让a公司股票，相关税为100 销售时：贷款：银行存款850000贷款：交易性金融资产-成本800000交易性金融资产-公允价值波动20000投资收益30000同时：贷款：公允价值波动损益20000贷款：投资收益20000，假设在2007年7月15日，销售了甲方所有的丙方债券会计处理：借方：银行存款86000交易性金融资产交易性金融资产成本84000投资收入2800同时：借方：投资收入800贷方：交易性价值变动损益800，(2)能够出售金融资产的是在初始确认时能够出售的非衍生金融资产； 到期投资，贷款和应收账款未被分割，交易性金融资产成本84000投资收益2800，是其变动计入当期损益的金融资产。 通常这种金融资产需要在活跃的市场上报价，因此企业从次级市场购买的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以分为销售金融资产。 可以销售的金融资产应该以公允价值进行后续计量。 公允价值变动造成的利润和损失，除减值损失和外汇货币性金融资产造成的汇率差外，应直接记入所有者权益(资本公积)，在该金融资产结束确认时转出，当期损益(投资收益)应计入可出售外汇货币性金融资产的汇率差，并记入当期损益(财务费用等)。 可以出售使用实际利率法计算的金融资产的利率，为了出售必须计入本期投资损益(投资收益)的权益而可以投资的股息，在投资方宣布发行股息时，必须计入本期损益(投资收益等)。例如： a公司购买了2007年3月10日b公司发行的股票300万股，成交价格为14.7元，交易费用为90万元，占b公司的表决权5%，可以销售金融资产的2007年4月20日b公司宣布发行现金股息1200万元，5月20日收到股息2008年12月31日，该股票市场价格为13元，a公司预计股价暂时下跌，b公司因违反相关证券法规而被证券监督部门处分，受此影响，b公司的股价大幅下跌，2008年12月31日的收盘价为每股市价6元，2009年12月31日，b公司收盘请求：为a公司创建会计分录。 a公司购买b公司2007年3月10日发行的股票300万股，成交价格14.7元，交易费用90万元，占b公司表决权的5%， 可以销售金融资产的2007年4月20日b公司在宣布发行1200万元现金股息的5月20日收到股息时：借方：可销售金融资产-成本4500贷方：银行存款45007年4月20日宣布发行现金股息时：借方：应收股息60贷方：投资回报率60 收到款项：借方：银行存款60贷方：应收股息60，2007年12月31日，股票股价13元，a公司预计股价暂时下跌，2008年12月31日，b公司因违反相关证券法规被证券监督部门处分，受此影响，b公司股价大幅下跌， 2008年12月31日的收盘价为每股市价6元的07年12月31日，该股价为13元时：资本公积金600(4500-30013 )贷款：可出售金融资产-应确认公允价值变动减少到60008年12月31日的减少损失=4500-3006=2700 (2700 ) 借：资产减少损失2700贷：资本储备金600可以出售金融资产-公允价值变动2700，2009年12月31日b公司完成，市场宏观发展，2009年12月31日的收盘价为每股市价10元。 2009年12月31日，收盘价为每股10元：借方：允许出售金融资产-公允价值波动1200贷方：资本公积金-其他资本公积金1200，(3)到期投资、到期投资可以固定、收盘金额固定或固定，企业有明确的意图和能力在到期前非衍生金融资产通常，企业持有的在活跃的市场有公开估计的国债、公司债券、金融债券等，可以分为持有到期的投资。 持有到期的投资必须用摊销费进行后续计量。 持有到期的投资必须在持有期间通过折旧费用和实际利息计算确认利息收入，计入投资收益。 (3)如有到期投资，企业有到期投资，则按投资面额借记“到期投资-成本”帐户，借记支付款项中包含的利息支付期已过但未收到的利息，借记“利息收入”帐户。 根据实际支付的金额贷记“银行存款”等帐户，根据其差额借记或贷记“到期投资-利息调整”帐户。 如果资产负债表日期、到期投资为分期付款，并且一次性偿还债券投资，请借记票面税率确定的利息收入，借记利息收入帐户，借记到期投资摊销费用和实际利息确定的利息收入，借记投资收入帐户，借记或贷记到期投资利息调整帐户二、持有到期投资，销售到期投资，按实际收到的金额记入“银行存款”等帐户，按其帐面馀额记入“到期投资-成本、利率调整、应计利率”帐户，按其差额记入或记入“投资收益”帐户。 在计入减值准备金的情况下减值准备金也应该同时转入。 例如甲方于2007年1月2日从证券市场购买b公司于2006年1月1日发行的债券，其债券面额为1000万元，面额利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次偿还本金和最终利息。甲方实际支付款项992.77万元，相关费用20万元，购买债券实际利率为5%。 假设每年增加利息。 分析：利息收入=票面利率投资收益=债券期初折旧费的有效利率“到期投资持有-利率调整”是“利息收入与投资收益的差额”。 债券的期初折旧费用=前期期初折旧费用前期以实际税率计算的利息-分期付款债券期末以票面利率计算的利息收入(1)2007年1月2日：借方：持有到期投资-成本为1000万利息收入为40万(1000万4% ) 贷方：拥有银行存款1012.77万到期的投资-利率调整为27.23万(1000万-972.77万) (2)2007年1月5日：借方：银行存款40万贷方：利息收入40万例：甲方于2007年1月2日从证券市场购买b公司于2006年1月1日发行的债券， 该债券面额1000万元，面额利率4%，每年1月5日支付上年利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次偿还本金和最终利息。 甲方实际支付款项992.77万元，相关费用20万元，购买债券实际利率为5%。 假设每年增加利息。 (3)2007年12月31日：利息收入=10004%=40 (万元)应确认的投资收益=972.775%=48.64 (万元)利息调整=48.64-40=8.64 (万元)借方：利息收入40万到期投资-利息调整8.64万贷方：投资收益48.64万(4) 2008年1月5日收取利息时：借方：银行存款40万贷方：利息40万(5)2008年12月31日：期初摊款=972.77万48.64万-40万=981.41 (万元)应确认的投资收入=981.41万5%=49.07 (万元)利率调整=49.07-40 借方：利息收入40万到期投资-利息调整9.07万贷方：投资收益49.07万(6) 2009年1月5日：借方：银行存款40贷项：利息收入40 (7)2009年12月31日：持有到期投资-利息调整馀额=27.23-8.64-9.07=9.52 (万元) 投资收入=40 9.52=49.52 (万元)借方：利息收入40万人具有到期投资-利率调整9.52万贷方：投资收入49.52万2010年1月1日：借方：银行存款1040万贷方：具有到期投资-费用1000万利息收入40万人，(4)收入和预付款，例如233 销售商品，售价750000元，给购买者的商业折扣为20%，货款尚未收到。 到货后，买方发现商品质量不合格，要求价格优惠3%，东方公司已经同意。 2月3日，向c公司销售了商品批量、货款80000元、附加价值税额13600元。 为了尽快回收货款，合同规定符合现金折扣条件的有2/10、1/20、n/30。 (计算折扣时不考虑增值税因素) 2月12日，收取c公司的货款。 二、确认库存及其会计处理、初始计量后续计量的期末计量，注意：商品流通企业购买商品过程中产生的运费、装卸费、保险费及其他可归属于库存采购成本的采购费用应计入库存采购成本。 也可以根据期末购买的商品的库存、销售情况进行分配。 销售商品的采购费用，计入本期损益的未销售商品的采购费用，计入期末库存成本。 企业购买商品的采购费用金额过小的情况下，发生时可以直接计入当期的损益。 例如