固定资产和无形资产PPT课件

-,1,第七章固定资产与无形资产第一节固定资产一、固定资产概述（一）固定资产的概念固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产一般包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等；,-,2,（二）固定资产的特征：1、企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。持有的目的是自用而非出售。企业生产经营的必要条件（企业的劳动手段）；2、长期使用；3、具有实物形态。,-,3,二、固定资产增加的核算固定资产的核算包括固定资产的增加、使用中的损耗（折旧）和固定资产减少（处置、报废）的核算。（一）固定资产增加的途径：1、外购固定资产2、自行建造固定资产3、投资者投资转入固定资产4、融资租入的固定资产5、接受捐赠的固定资产6、盘盈固定资产等,-,4,（二）账户设置1.“固定资产”账户资产类账户，核算企业所有固定资产的原价借方固定资产贷方登记增加的登记减少的固定资产原值固定资产原值余额：反映现有固定资产的原值按固定资产的类别和项目进行明细核算,-,5,2.“在建工程”账户资产类账户用途：核算企业新建、改建等各项在建工程所发生的实际支出。借方：登记工程建设发生的各项支出。贷方：登记完工并交付使用、转为固定资产的工程的实际成本。余额：在借方，反映企业尚未完工工程的实际成本。,-,6,3.“工程物资”账户用途：本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值（含成本和相关的税费），包括工程用材料、尚未安装的设备以及为工程准备的工器具等。借方：购入的工程物资成本（增加数）贷方：在建工程领用工程物资的成本（减少数）余额：在借方，反映企业期末结存的工程物资的实际成本。,-,7,（三）固定资产增加的账务处理1、外购固定资产外购固定资产成本：实际支付的购买价款、进口关税等相关税费（增值税除外）,以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。132（1）购入不需要安装的固定资产：借：固定资产（买价、运杂费等）应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）例题P136,-,8,例华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元。以上款项均通过银行支付。设备运抵企业，交付使用借：固定资产52100应交税费应交增值税（进项税）8500贷：银行存款60600,-,9,（2）购入需要安装的固定资产购买付款时：借：工程物资（购入设备的买价、运杂费等）应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款设备投入安装并发生安装调试费用等：借：在建工程贷：工程物资银行存款安装调试完毕，交付使用：借：固定资产贷：在建工程例题P137,-,10,例华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元。以上款项均通过银行支付。1.设备运抵企业，等待安装借：工程物资xx设备52100应交税费应交增值税（进项税）8500贷：银行存款60600,-,11,2.设备投入安装借：在建工程xx设备52100贷：工程物资xx设备521003.用银行存款支付安装成本800元借：在建工程xx设备800贷：银行存款8004.设备安装完毕，交付生产使用借：固定资产xx设备52900贷：在建工程xx设备52900,-,12,2、自行建造固定资产自行建造的固定资产成本构成：达到预定可使用状态前发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的借款费用、交纳的相关税金等。（133页）,-,13,（1）购入工程物资时借：工程物资（购入成本加相关税费）贷：银行存款等（2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资（3）在建工程发生的其他费用时借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬等科目（4）工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出：借：固定资产贷：在建工程,-,14,【例】某公司2月初自行建造一幢办公楼。在建造过程中主要发生下列业务：用银行存款购买工程物资，货款2000000元，增值税340000元。工程领用各类工程物资1560000元,发生人工费420000元,用银行存款支付零星指出85000元，工程于7月15日完工，并达到预定可使用状态，交付使用。,-,15,（1）购入工程物资时借：工程物资2340000贷：银行存款2340000说明：工程物资的增值税问题（2）领用工程物资时借：在建工程1560000贷：工程物资1560000,-,16,（3）建筑工程工资费用借：在建工程420000贷：应付职工薪酬420000（4）支付各类零星支出85000借：在建工程85000贷：银行存款85000（5）工程完工借：固定资产2065000贷：在建工程2065000教材138页例题,-,17,3、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产,接受投资的企业在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值。（133页）例利达公司与乙公司联营，乙公司将闲置未用的一台生产设备向利达公司投资，该设备账面原值为140000元，已提折旧53250元，双方同意按85000元确认投资额。利达公司收到固定资产：借：固定资产85000贷：实收资本-乙公司85000,-,18,4、融资租入固定资产：是指企业采用融资的方式租入的固定资产。企业（承租方）按协议分期支付租金，租赁到期固定资产的产权转归承租方。（相当于分期付款买入）会计准则规定，融资租入固定资产，在租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算。融资租入的固定资产的入账价值：按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出确认其入账价值。（133页）融资租入的固定资产的租期一般时间比较长，应分期支付的租赁费属于长期负债，通过“长期应付款”账户核算。账务处理举例：137页例2,-,19,【例】兴海公司融资租入不需要安装的设备一台。协议载明价款2400000元，付款期为10年，每月等额支付。租入时的账务处理：借：固定资产融资租入固定资产2400000贷：长期应付款2400000每月支付融资租入设备款时：借：长期应付款20000贷：银行存款20000,-,20,三、固定资产折旧核算（一）固定资产折旧概述1.固定资产折旧：指固定资产在其使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额的系统分摊。（指固定资产在其使用过程中由于不断损耗而逐渐转移到产品成本中或构成企业费用的那部分价值。）应计折旧额=固定资产原始价值-预计净残值预计净残值是指固定资产报废时可能产生的残值收入扣除清理费后的净额。（例题见140页）折旧的实质就是企业采用合理的分配方法将固定资产的价值在其使用年限内进行合理分配，计入相关的成本、费用。需要思考的问题,计算折旧额的方法？如何处理这些费用？,-,21,2.计提折旧的固定资产范围我国企业会计准则规定，企业应对所有固定资产计提折旧，但是以下情况除外:已提足折旧继续使用的固定资产提前报废的固定资产不补提折旧,-,22,（二）固定资产折旧方法解决的主要的问题是：用什么方法计算折旧额？如何将折旧计入各期营业成本或费用中去？将固定资产的价值在其各使用期间进行分配时所采用的具体方法。包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。后两者称为加速折旧法不同的方法会使固定资产的价值在各使用年限之间分配的结果不同，从而影响各年的净收益和所得税。,-,23,1、年限平均法：也称直线法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。采用这种方法，各年折旧额相等。基本计算公式在实务中，固定资产折旧是根据折旧率计算的。折旧率是指折旧额占原始价值的比重。,-,24,-,25,根据年折旧率、月折旧率，可以计算各年或各月的折旧额。在实务中，企业是按月计算提取固定资产折旧，并计入有关费用。,-,26,例1某企业有一机器设备，原价100000元、预计可使用5年，预计报废时清理费用1000元、清理收入5000元。年折旧额=（100000+1000-5000）/5=19200月折旧额=19200/12=1600年折旧率=19200/100000100%=19.20%月折旧率=19.20/12=1.6%当然如果已知固定资产的原值和年折旧率、月折旧率，计算年折旧额和月折旧额就简单了。,-,27,【例】某企业一台设备原始价值100000元，预计净残值率4，预计使用寿命为5年。直线法计算折旧，有关指标计算如下：年折旧率：（14%）519.2%月折旧率：19.2%121.6%年折旧额=100000元19.2%=19200元月折旧额=100000元1.6%=1600元（或：19200元12）,-,28,2、工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。基本计算公式,-,29,例华联实业股份有限公司的一台施工机械按工作量法计算折旧。原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作20000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。,-,30,150000（1-3%）单位工作量应提折旧额=7.275（元）20000第一年折旧额=72007.275=52380（元）第二年折旧额=68007.275=49470（元）第三年折旧额=45007.275=32737.50（元）第四年折旧额=15007.275=10912.50（元）各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。,-,31,3.双倍余额递减法（加速折旧法）是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，以年初固定资产的账面净值为基数，以两倍的直线法折旧率计算提取折旧的方法。基本计算公式,-,32,在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）。“年初固定资产账面净值”是指固定资产原值扣除累计提取的折旧额后的差额。在固定资产折旧期限到期前两年内，将固定资产账面折余价值扣除预计净残值后的剩余价值在两年内平均摊销。由于年初的固定资产帐面净值逐年减少，因此各年所提的折旧额也呈逐年递减趋势。,-,33,【例3】华夏公司现有生产用电子设备一台，原值为260000元，预计可使用5年，预计净残值为10400元。经批准采用双倍余额递减法计提每年折旧。22年折旧率=100%=100%=40%预计使用年限5第一年折旧额=26000040%=104000第二年折旧额=（260000-104000）40%=62400第三年折旧额=（260000-104000-62400）40%=37440第四、五年折旧额=（56160-10400）/2=22880,-,34,4.年数总和法（加速折旧法）是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率（固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用寿命内各年数字之和为分母），计算提取折旧的方法。固定的折旧基数=固定资产原值预计净残值预计折旧年限已折旧年限某年折旧率=预计使用年限数字之和某年应提折旧=折旧基数该年折旧率月折旧额=某年应提折旧/12=折旧基数该年折旧率/12,-,35,【例】兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值240000元，预计净残值为9600元，预计使用5年。,-,36,各年折旧额的计算,每年计算折旧额的基数不变，但折旧率是逐年递减的，因此各年的折旧额也呈逐年递减趋势。,-,37,对双倍余额递减法和年数总和法的评价（教材147-148页）优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。,-,38,（三）固定资产折旧的账务处理1、计提折旧的有关规定企业一般应按月计提折旧（P141）。月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。计算公式当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额,-,39,某公司固定资产采用直线法计提折旧。2006年5月提固定资产折旧总额为38000元，当月计固定资产没有发生增减变化。6月7日该企业报废一台设备，该设备的原值为100000元，年折旧率为12%。6月12日购入一辆卡车投入使用，原始价值为240000元，预计使用10年（假设不考虑残值）。要求：分别计算该企业6月份和7月份应计提固定资产折旧额。6月份应提折旧额=38000（元）7月份应提折旧额=38000-1000+2000=39000（元）,-,40,2、设置账户：“累计折旧”账户是固定资产帐户的抵减账户。核算企业所有固定资产的累计折旧额借方累计折旧贷方登记减少固定资产登记提取的折旧额转出的折旧反映企业期末现有固定资产累计折旧额,-,41,3、计提固定资产折旧的账务处理企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用部门和用途，计入有关成本费用。（1）生产车间使用的固定资产计提的折旧，记入“制造费用”，最终计入生产成本；（2）行政管理部门使用的固定资产计提的折旧，记入“管理费用”；（3）专设销售机构使用的固定资产计提的折旧，记入“销售费用”；（4）经营性租出固定资产计提的折旧，记入“其他业务成本”。在实际工作中，企业应于每月月末通过编制“固定资产折旧计算表”计算出各车间、部门、机构的折旧额，并据以进行计提折旧的账务处理。,-,42,例乙企业采用平均年限法提取固定资产折旧。固定资产折旧计算表（2001年5月单位：元）部门类别月初原价月折旧率（%）月折旧额生产房屋建筑物60000000.212000车间机器设备90000000.436000小计1500000048000行政房屋建筑物10000000.22000管理运输工具4000000.93600小售房屋建筑物20000000.24000机构运输工具8000000.97200小计280000011200合计1920000064800,-,43,乙企业应编制如下会计分录:借：制造费用48000管理费用5600销售费用11200贷：累计折旧64800例见P149,-,44,四、固定资产减少（处置）的核算出售、报废、毁损等（一）账户设置设置“固定资产清理”帐户用途：核算企业因出售、报废、和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入。借方：登记转入清理的固定资产净值、清理费用以及结转的清理净收益。贷方：登记出售固定资产的收入、残料收入、清理收入及结转的清理净损失。清理结束无余额:净收益转入营业外收入;净损失转入营业外支出。,-,45,（二）出售、报废和毁损固定资产的核算涉及的内容：固定资产的净值、清理费用、收入、残料、净收益或净损失的处理。核算过程：必须通过“固定资产清理”账户。,-,46,1.固定资产的出售、报废和毁损时首先要注销其原值和累计折旧，其净值转入“固定资产清理”账户。借：固定资产清理（净值）累计折旧（账面数）贷：固定资产（账面原值）2.固定资产清理过程中发生清理费用和应交营业税。借：固定资产清理贷：银行存款（或库存现金等）应交税费应交营业税3.收到出售的价款（或收回的残料价值）等。借：银行存款或库存现金（残值收入）原材料（残料入库）贷：固定资产清理,-,47,4.确定保险公司或过失人赔偿的损失。借：其他应收款贷：固定资产清理5.固定资产清理结束，如为净收益。借：固定资产清理贷：营业外收入或固定资产清理结束，如为净损失。借：营业外支出贷：固定资产清理例题见153-154,-,48,例甲企业出售一座不需用的厂房，原价2000000元，已提折旧700000元，清理费用20000元，实际出售价格1600000元，营业税率5%。清理费用和价款收入均通过银行存款收支，清理工作已完毕。（1）固定资产转入清理时借：固定资产清理1300000累计折旧700000贷：固定资产2000000（2）支付清理费用时借：固定资产清理20000贷：银行存款20000,-,49,（3）收到出售价款时借：银行存款1600000贷：固定资产清理1600000（4）计算结转应交营业税时16000005%=80000借：固定资产清理80000贷：应交税费应交营业税80000（5）结转出售固定资产发生的净收益时借：固定资产清理200000贷：营业外收入200000,-,50,第二节无形资产一、无形资产的概念及内容（一）无形资产的含义无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,什么是可辨认性其判断标准？,-,51,（二）无形资产的内容（P159）1、专利权：是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。2、非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。3、商标权：商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。,-,52,4、著作权：著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。5、特许权：又称特许经营权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。有两种形式：政府机构授权和企业间授权。6、土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。,-,53,(三)无形资产的特征（P158）1、无实物形态。无形资产没有实物形态；2、可辨认。无形资产必须是可辨认的。可分离的，源自合同性的权力。3、非货币性资产。此外还有垄断性、长期性、不确定性等。,-,54,二、无形资产的取得企业无形资产取得的方式：购入、自创、投资人投入、接受捐赠等。（一）外购无形资产的核算1、外购无形资产的入账价值：企业外购的无形资产，应以实际支付的价款、相关税费以及其它直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的支出的合计数，即购入时发生的全部支出作为入账价值。（P161）,-,55,2、账户设置：设“无形资产”账户核算企业持有的无形资产的成本，应按无形资产项目进行明细核算。借方：登记无形资产的增加数贷方：登记无形资产的减少数期末借方余额：反映企业拥有无形资产的成本,-,56,3、外购无形资产的账务处理借：无形资产-A专有技术（买价、相关税费、其它支出等）贷：银行存款（应付帐款等）【例】东华公司以银行存款购入某科研机构研制的A产品制造图纸一份，价款30000元，用银行存款支付。借：无形资产A专有技术30000贷：银行存款30000例题见164页,-,57,（二）自行开发的无形资产1、研究与开发费用会计处理的规定：企业会计准则规定：企业自行研制无形资产，在研究阶段发生的支出，应在费用发生时全部计入当期损益；开发阶段发生的支出，满足条件的计入无形资产的价值。2.帐户设置：设“研发支出”账户核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按研究与开发项目分别设置“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算.,-,58,3.自创无形资产的核算（例题P164）例华联股份有限公司因生产需要,自行开发研制新产品,并依法申请取得了产品专利权。该专利研发过程中发生材料费126000元,应付研发人员工资82000元,支付设备租金6900元。根据我国会计准则规定，上述各项支出符合资本化条件的费用134500元，应予以费用化的部分是80400元。另外，该项技术在依法申报专利的过程中以银行存款支付注册费26000元、律师费6500元。,-,59,发生研发支出时：借：研发支出费用化支出80400资本化支出134500贷：原材料126000应付职工薪酬82000银行存款6900,-,60,期末将费用化支出计入当期损益：借：管理费用80400贷：研发支出费用化支出80400将资本化支出确认无形资产借：无形资产专利权167000贷：研发支出资本化支出134500银行存款32500,-,61,（三）投资转入无形资产投资者投资转入的无形资产，应按投资合同或协议约定的价值作为入账价值。例P164【例】宏大企业接受合营某单位以土地使用权进行的投资，经双方协商作价400000元。借：无形资产土地使用权400000贷：实收资本（或股本）400000（四）接受捐赠的无形资产借：无形资产贷：营业外收入,-,62,四、无形资产摊销的核算新会计准则规定:企业应当于取得无形资产时，分析判断其使用寿命,对使用寿命有限的无形资产进行摊销。使用寿命不确定的无形资产，价值不摊销，而是计提减值准备。(一)无形资产摊销涉及以下三个问题：使用寿命的确定摊销方法的选择摊销金额的列支去向,-,63,1.使用寿命（摊销期限）的确定（162-163页）2.无形资产摊销的方法：（1）无形资产应于增加的当月开始摊销，于减少的当月停止摊销；（2）无形资产的摊销方法为直线法；（3）无形资产摊销时，残值应假定为零。无形资产的年摊销额=无形资产价值/无形资产摊销年限无形资产的月摊销额=无形资产的年摊销额/12,-,64,3.无形资产摊销额的列支去向（1）无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。（2）某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。,-,65,(二)无形资产摊销的账户设置设“累计摊销”账户：核算企业对使用寿命有限无形资产计提的累计摊销额贷方：登记计提的无形资产摊销额借方：登记因报废、出售等原因而注销的无形资产摊销额(三)无形资产摊销账务处理【例】东华公司将从某科研机构购得的30000元A专有技术按5年期平均摊销，每月应摊销500元。借：管理费用无形资产摊销500贷：累计摊销A专有技术500,-,66,【例】宏大公司账面专利权原值为96000元，商标权账面原值为84000元，土地使用权账面原值为360000元。公司对专利权和商标权按10年分期摊销，对土地使用权按20年分期摊销，计算：专利权月摊销800元（960001012）商标权月摊销700元（840001012）土地使用权月摊销1500元（3600002012）借：管理费用无形资产摊销3000贷：累计摊销专利权800商标权700土地使用权1500,-,67,(四)使用寿命不确定的无形资产账