2012年企业年终汇算清缴的新政解析财税差异与纳税调整技巧

对2012年最终结算政策和纳税调整技巧的分析，首先是对2012年税收管理的分析，第一，新出台的国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告企业所得税应纳税所得额扣除规定(国家税务总局公告2012年第15号)对企业所得税应纳税所得额的扣除做了八项规定：(1)对季节性工人、临时工等费用的税前扣除， 企业因招用季节工、临时工、实习生、再聘退休人员以及接受对外劳务派遣而发生的实际费用，应分为工资性费用和职工福利费，按企业所得税法的规定在企业所得税前扣除。 其中，如果是工资性支出，允许计入企业工资总额基数，作为计算扣除其他相关费用的依据。为了更好地为高校毕业生就业服务，2011年5月31日，国务院发布关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知(国发办2011)16号。在就业和创业的方向和领域，以及如何开展岗前见习和培训以促进其顺利就业方面，对普通高等院校的毕业生给予了令人鼓舞的指导。第八条明确规定：“试用单位支付的与试用补贴有关的费用不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。”(1)新八项企业所得税应纳税所得额的扣除规定，(2)返乡职工和退休人员的税务处理，(1)个人所得税国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复(国税函2005382号)规定：“扣除个人所得税法规定的费用扣除标准后，个人所得税按“工资薪金所得”的应纳税项目缴纳。“(一)新的八项企业所得税应纳税所得额扣除规定，(二)返聘职工和退休人员的税务处理(一)个人所得税国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复(国税函2006526号)规定“退休人员应当再就业”,并同时符合下列条件：职工应当与用人单位签订一年以上(含一年)的劳动合同(协议),具有长期或连续的就业和就业关系；一、1、企业所得税应纳税所得额的新增八项扣除规定，2、返聘休假、退休人员薪酬税待遇(1)个人所得税(2)员工因事假、病假、休假等原因不能正常出勤，仍享受固定或基本工资收入；(3)员工享有与本单位其他正式员工同等的福利、社会保障、培训及其他待遇；(4)用人单位负责组织员工的职务晋升和职称评定。一、企业所得税应纳税所得额新减八项；2.退休人员离职及薪酬的税务处理(一)个人所得税国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告(国家税务总局公告2011年第27号)关于退休人员再就业条件的界定第二条规定：国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复(国家税务总局函第3号)第三条。2006526号)，单位是否为退休人员缴纳社会保险费不再是退休人员再就业条件的定义。这意味着被重新雇用的退休人员可以根据他们的工资收入缴纳个人所得税，不管他们是否在雇主那里缴纳社会保障。(1)新增八项企业所得税应纳税所得额的扣除规定，(2)返乡职工和退休人员的税收待遇，(1)个人所得税。还有一种特殊情况，即关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知(财水20087号)规定，单位按照国家有关规定统一分配给职工的工资、薪金、奖金、津贴、补贴及其他收入，视同退休工资，免征个人所得税。但是，这项政策只适用于享受国家特殊政府补贴的专家学者。中国科学院和中国工程院院士不适用于普通人员。一、1、企业所得税应纳税所得额的新增八项扣除规定，2、返聘休假、退休人员薪酬的纳税处理(2)企业所得税处理返聘休假、退休人员薪酬可作为“工资薪金”的纳税扣除，重点d在实际操作中，税务机关一般以企业是否与其员工签订劳动合同和是否缴纳社会保险作为判断标准。但根据国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告(2011年第27号)的规定，返聘和退休人员的薪酬可在企业所得税前作为“工资薪金”扣除。考虑到工资和社会保障的统一性，企业支付给再就业人员的劳动报酬不作为计算职工福利、工会经费和教育经费的依据。一是新的企业所得税应纳税所得额的八个扣除规定，二是返乡职工和退休人员的纳税处理，二是企业所得税的处理，但考虑到地方税务机关的做法。例如，宁波市地方税务局发出关于明确所得税有关问题解答口径的函(宁波市地方税务局信函号。201020号)规定，根据劳动合同法的有关规定，被再就业的退休人员不与用人单位签订劳动合同，因此退休人员再就业费用不能作为工资费用税前支付，而应根据合法有效的单据作为劳动报酬税前支付。一、企业所得税应纳税所得额新减八项。辞职和退休薪酬的税务处理。企业所得税处理办法青岛市地方税务局关于印发2009年度企业所得税业务问题解答的通知(狄青水寒20102号)规定，企业对重新聘用的退休人员和退休人员应签署劳动协议，所支付的合理劳动报酬可据实税前扣除。但是，企业支付给再就业人员的劳动报酬不计入工资总额，也不作为计算职工福利费、工会经费和教育经费的依据。(1)企业所得税应纳税所得额的新八项扣除，(3)企业支付给离职和退休人员的费用的税务处理，(1)个人所得税的处理：有两种情况：按照国家统一规定免征个人所得税，如离职和退休人员的生活津贴等。按照个人所得税法的规定免征个人所得税，按照国家统一规定对干部职工的辞退费、退休工资、退休工资和退休生活津贴免征个人所得税。根据特殊政策，这里规定的免税范围是我们通常所说的养老金、养老金和退休生活津贴。(1)新八项企业所得税应纳税所得额的扣除规定，(3)企业为外籍人员和退休人员支付的费用的税务处理，(1)个人所得税处理：有上述两种情况：(2)向外籍人员和退休人员支付不符合国家统一规定的补贴和补贴，应缴纳个人所得税。国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复(国税函2008723号)规定，除按规定领取退休工资或养老金外，从原工作单位取得的各种补贴、奖金和实物不属于按中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、退休工资和退休生活补贴。根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，退休人员从原工作单位取得的各种补贴、奖金和实物，在扣除费用后，按“工资薪金所得”税目征收个人所得税。(1)新八项企业所得税应纳税所得额的扣除规定，(3)企业为外籍人员和退休人员支付的费用的税务处理，(1)个人所得税处理：有上述两种情况：(2)向外籍人员和退休人员支付不符合国家统一规定的补贴和补贴，应缴纳个人所得税。在会计核算上，企业支付给退休职工的自付费用应计入职工福利费。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知(财企2009242号)规定：企业职工福利费.包括支付给员工或为员工支付的以下现金补贴和非货币性集体福利：(4)退休人员的自付费用，包括退休人员的医疗费用和退休人员的其他自付费用。这是一项会计规定，但是税法允许在税前扣除这笔费用吗？(1)新增企业所得税八项扣除规定在税收征管实践中，如果退休人员参与社会统筹，企业为这些人员支付的医疗费用、生活补贴、书刊费不能向企业收取。如果退休人员不参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用可作为企业福利费列支。(一)企业所得税应纳税所得额新八减(二)税前扣除企业融资费用企业通过发行债券、收购贷款和吸收被保险人储蓄进行融资发生的合理费用，符合资本化条件的，计入相关资产成本；不符合资本化条件的，作为财务费用，允许在企业所得税前扣除。(3)关于从事代理服务的企业的经营成本税前扣除问题，主要业务收入为手续费和佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业)，为取得这种收入而发生的实际经营成本(包括手续费和佣金)允许在企业所得税前扣除。(4)关于电信企业在发展客户和拓展业务过程中的手续费和佣金费用的税前扣除问题(如委托销售电话卡、预付费电话卡等)。)，电信企业需要向经纪人和代理人支付手续费和佣金的，实际发生的相关手续费和佣金费用不得超过企业当年总收入的5%，并允许在扣除企业所得税前扣除。(五)关于筹建期间的业务招待费及其他费用的税前扣除问题，筹建期间发生的与筹建活动相关的业务招待费，可按实际发生额的60%计入企业筹建费用，并按有关规定税前扣除。所发生的广告费用和业务推广费用可按实际发生额计入企业组织费用，并按有关规定税前扣除。1.新增八项企业所得税应纳税所得额的扣除规定，(6)对上一年度发生的代扣代缴费用的税务处理。根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对于企业认定应在企业所得税前扣除但未扣除或根据税收规定少扣除的上一年度实际发生的费用，允许企业进行专项申报和说明，扣除额计算至项目发生的当年，但追溯确认期不得超过5年。因上述原因多缴的企业所得税，可在追溯确认时从年度应缴纳的企业所得税中扣除。如不足，可延期扣款或在以后年度申请退税。亏损企业弥补并确认上一年度企业所得税前未扣除的费用，或者盈利企业弥补并确认亏损的，应当先调整该费用所属年度的亏损金额，然后按照弥补亏损的原则计算下一年度的超额企业所得税，并按照前款的规定处理。案例分析1。已经实施审计收集的工程公司A在2010年购买了两台价值200万元的建筑机械。2010-2012年未计提折旧，设备施工机械预计残值率为5%。2012年12月15日，企业财务部门检查发现，两台施工机械在2010-2012年度没有计提折旧，这意味着过去三年缴纳的企业所得税总额为200(1-5%)31025%=518700元。请问企业如何处理过去没有提到的折旧，如何处理税收？是在2012年第四季度提前申报缴纳企业所得税时办理，还是在2013年最终结算时办理？案例研究1，过去一年预提费用和应计费用等预扣和解扣费用的税务处理，国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告第6条(国家税务总局公告案例分析1。因上述原因多缴纳的企业所得税，经确认后可从年度应缴纳的企业所得税中扣除。如果扣除额不足，可以延期或在未来几年申请退税。亏损企业弥补并确认上一年度企业所得税前未扣除的费用，或者盈利企业弥补并确认亏损的，应当先调整该费用所属年度的亏损金额，然后按照弥补亏损的原则计算下一年度的超额企业所得税，并按照前款的规定处理。案例分析1，中华人民共和国税收征收管理法第九条规定：“企业的应纳税所得额的计算，应当以权责发生制为基础，属于当期的收入和费用，无论是已收还是已付，均视为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不视为当期的收入和费用。除本条例和国务院财政税务主管部门另有规定外。”案例研究1，根据企业所得税法实施条例第51条：“纳税人缴纳的税款超过应纳税额的，税务机关发现后应立即退还；自汇算清缴之日起3年内发现的纳税人，可以要求税务机关退还多缴税款，并计算同期银行存款利息，税务机关应当及时核实后立即退还多缴税款。涉及退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定予以返还。”案例分析1。国家税务总局公告中华人民共和国税收征管法号(2009年第1号)第7条规定：“对于您缴纳的税款超过应纳税额的，我们将在发现之日起10日内办理退税手续。如果您在税款结算和支付之日起3年内发现，您可以要求我们退还多付的税款，并增加同期银行存款的利息。我们将在收到您的退款申请之日起30天内核实并办理退款手续。如涉及退库的，按照法律、行政法规有关国库管理的规定办理退库。”案例分析1。根据上述政策规定，本案例中近三年计提折旧有两种处理方式：一是在企业第四季度申报企业所得税时处理。审计与征收企业在季度申报中发现上一年度多缴税款的，应在关于纳税人权利与义务的公告第16行申报当期多缴税款：上一年度多缴税款未退还且在本纳税年度已抵扣的所得税额。因此，工程公司a在申报第四季度企业所得税时，可以将以前多付的518，700元，在企业所得税中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)第16行“往年当期多付所得税”一栏下。如下图所示：案例分析1、案例分析1、第二，如果工程公司a在第四季度没有处理，可以在2013年2012年企业所得税结算时处理。往年，税收调整应遵循权责发生制原则。对于前几年少报的成本和费用，该年度的应纳税所得额应根据其所属年度进行调整。补充年度适用的企业所得税税率应通过“以前年度损益调整”等科目进行调整。适用的企业所得税税率为25%。涉及填写纳税申报表的事项，可在2013年主要纳税申报表第41行“本年以前年度缴纳的超额所得税额减少”项下填写，也可向主管税务机关申请退税。如下图所示：案例分析1，1。新增企业所得税应纳税所