第六章_成本分析与成本控制.ppt

第六章成本分析与成本控制、6.1项目成本分析6.1.1项目成本分析概述、项目成本分析是指利用本期成本数据，按时间顺序与其他项目的先进成本数据或预算成本等数据进行比较，明确其成本差异、成本变动的程度和原因的管理活动项目成本分析任务、项目成本分析任务是分析项目成本变动因素，准确评价项目成本预算的执行情况。 项目生产经营活动复杂，不仅要分析成本预算的执行情况，了解成本费用的最终结果，还要通过分析明确责任，准确评估成本预算的执行情况，结合成本分析评估和奖惩制度，提高员工降低成本的积极性。 影响项目成本变动的因素是属于外部市场经济的因素，二是属于内部项目经营管理的因素。 影响项目成本波动的市场经济因素主要包括项目规模和技术装备水平、项目专业化与合作水平、项目人员技术水平和操作熟练度等。 影响项目成本下降的内部因素有直接材料消耗水平、能源、机械设备利用效率、质量水平高低、劳动生产率、人工成本水平合理等因素。 6.1.2项成本分析方法、成本分析方法也很多。 其中成本估算方法和成本确定方法属于预成本分析方法，成本管理方法属于后成本分析方法，有时应采取不同的分析方法。 为便于实际参考应用，本文就成本分析的基本方法、综合成本分析方法、专项成本分析方法与目标成本差异分析方法进行了详细阐述。 1、成本分析的基本方法，比较法要素分析法，(1)比较法，指标比较分析法是指通过技术经济指标的比较，检查目标达成情况，分析差异的原因，挖掘内部潜力的方法。 比较法的应用通常有以下形式比较实际指标和目标指标。 检查该目标的实现情况，分析影响目标实现的积极因素和消极因素，采取及时措施，保证成本目标的实现。 在比较实际指标和目标指标时，要注意目标本身是否存在问题。 如果目标本身有问题，就要调整目标，正确评价实际工作成绩。 比较本期的实绩指标和前期的实绩指标。 通过这一对比，可以看出各项技术经济指标的变动情况，反映了施工管理水平的提高程度。 与行业平均水平、先进水平进行比较。 通过这一比较，可以反映本项目的技术管理和经济管理以及行业平均水平和先进水平的差异，并采取进一步超越先进水平的措施。 (2)因素分析法、原理：首先假设许多因素中的一个发生了变化，其他因素不发生变化，然后逐一置换，比较各自的计算结果，确定各因素的变化对成本的影响程度。 也称为连续置换法。 计算步骤：确定分析对象，计算实际成绩数和目标数的差异确定该指标由哪个要素构成，通过其相互关系进行排序根据目标数乘以各要素的目标数，作为分析替代基数将各要素的实数按照上述顺序替换计算， 保留替换实数将每次的替换计算结果与上次的计算结果进行比较，两者的不同在于其主要原因对成本的影响程度各要素的影响程度之和，必须与分析对象的总差异相等。 案例、津腾工程公司浇筑结构商品混凝土，预算成本1456000元，实际成本1535040元，比预算成本增加79040元。 根据表5.6的资料，用“因素分析法”分析了成本增加的原因。【解】1 )分析对象为浇筑一层混凝土的成本，实际成本与预算成本的差距为79040元。 2 )该指标由产量、单价、损耗率三个要素构成，其顺序如表5.6所示。 3 )将预算数1456000元=(100014001.04 )作为分析代替的基数。 初次替代：产量要素以1040代替1000元，得到1514240元，104014001.04=1514240元。 第二次替换：单价要素为1440，替换1400，保留上一次替换后的值，并且值为104014401.04=1557504元。 第三次替代：损耗因素为1535040，即104014401.025=1535040，除了上一次替代之后的值被1.025所替代。 4 )计算差额。 第一次替代与预算之间的差异=1514240-1456000=58240 (元)第二次替代与第一次替代之间的差异=1557504-1514240=43264 (元)第三次替代与第二次替代之间的差异=1535040-l557504=-22464 (元)。 分析结果表明：产量增加导致成本增加58240元，单价上涨导致成本增加43264元，耗损率下降导致成本减少22464元。 5 )每个元素的影响程度之和=58240 43264-22464=79040 (原始)，等于实际和预算成本之和。 为了方便使用，项目也可以用因素分析表求出各因素变动对实际成本的影响程度，其具体形式如表5.7所示。 应用“因子分析法”时，要说明各因子的排列顺序应该是一定的。 否则，得到不同的计算结果，得出不同的结论。 (3)差额计算法、差额计算法是因子分析法的简化形式，利用各因子的目标值与实际值的差额来计算对成本的影响度，(4)比率法、比率法是以两个以上指标的比率进行分析的方法。 一般的比率法有以下几种。 相关比率法。 两个性质不同，比较相关指标。 求出比率，以此为基础考察经营成果的好坏。 构成比率法。 又称比重分析法或结构比较分析法。 表示按照构成比例可考察成本、总量的构成状况以及成本项目在成本总量中所占的比例，同时还可看到量、成本、利益的比例关系(即预算成本、实际成本和成本削减的比例关系)，求成本削减的方法。 动态比率法又称趋势分析法，比较同一指标不同时期的数值，求出比率，分析该指标的发展方向和发展速度。 动态比率计算通常采用基本期指数和环比指数两种方法，2 .综合成本分析方法，分部，分项工程成本分析月(季度)度成本分析年度成本分析竣工成本综合分析，(1)部门，分项工程成本分析，分析方法，对预算成本，目标成本和实际成本进行“三加”比较。 分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生的原因，寻求今后节约工程成本的途径。 分部、分项工程成本分析的资料来源是：预算成本来自投标报价成本，目标成本来自工程预算，实际成本来自工程指示的实际工程量，实际人工费和限额收据的实际耗材。 (2)月(季)度成本分析、月(季)度成本分析是施工项目的定期、经常性中间成本分析。 通过每月(季度)成本分析，可以及时发现问题，按照成本目标指定的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。 月(季度)成本分析的依据是月(季度)成本报表。 分析的方法通常具有以下几点。 通过实际成本与预算成本的比较，通过分析当月(季度)成本削减水平的累计实际成本与累计预算成本的比较，分析累计成本削减水平，预测实现项目成本目标的前景。 通过比较实际成本与目标成本，分析目标成本执行情况、目标管理中存在的问题和不足，并采取进一步对策，加强成本管理，保证成本目标的执行。通过对各成本项目的成本分析，可以知道成本总量的构成比例和成本管理的弱点。 例如，在成本分析中发现人工费、机械费、间接费等项目被大幅支出的情况下，应该认真研究这些费用的收支配合关系，采取相应的增收措施，防止今后的支出超支。 通过主要技术经济指标的实际与目标对比，分析产量、工期、质量、“三材”节约率、机械利用率等对成本的影响。 通过分析技术组织措施的效果，寻求更有效的节约途径。 分析其他有利条件和不利条件对成本的影响；(3)年度成本分析，企业成本要求每年结算一次，不得将本年度成本转入下年度。 项目成本以项目寿命周期为结算期，从开工、竣工到保修期结束连续计算，最后要求结算成本总量和损益。 项目施工周期一般较长，除了计算和分析月度成本外，还计算和分析年度成本。 这不仅是为了满足企业编制年度成本报告书的需要，也是项目成本管理的需要，年度成本分析的依据是年度成本报告书。 年度成本分析的内容除了月(季度)度成本分析的6个方面，对下一年度的工程进度计划提出可靠可行的成本控制措施，重点是保证工程项目成本目标的实现，(4)竣工成本的综合分析，有几个单位工程， 单独进行成本核算(即成本核算对象)工程项目，其竣工成本分析应根据各单位工程竣工成本分析资料，加上项目经理部经营利润(如资金计划、对外承包等利润)进行综合分析。 工程项目只有一个成本计算对象(单位工程)的； 以此成本计算对象竣工成本资料作为成本分析的依据。 单位工程竣工成本分析应包括以下三个内容：竣工成本分析主要资源节段超比较分析主要技术节约措施和经济效益分析。 通过以上分析，可以全面了解单位工程的成本构成和降低成本的来源，对今后同类工程的成本管理具有参考价值。 3、特别成本分析方法、成本损益异常分析工期成本分析资金成本分析技术组织措施的效果分析；(1)成本损益异常分析，成本发生损益异常的，应引起项目高度重视，彻底查明原因，及时纠正。 检查成本损益异常的原因，必须从经济核算的“五同期”开始。 这是因为项目经济核算的基本规律是产值和资源消费量与成本之间必然存在同步关系。 违反这一规则会导致成本损益异常。 “五同期”检查，1 )产值和施工任务表的实际工作量和项目形象进度是否同步？ 2 )资源消费和工作单的实际费用劳务，限额收据的实际费用材料，本期借的回转材料和工程机械的使用状况是否同步？ 3 )其他费用(如材料价格差、台班费等)的产值统计是否与实际支付同步？ 4 )预算成本和产值统计是否同步？ 5 )实际成本与资源消耗是否同步？ (2)工期成本分析、项目完成工期长短与成本高低关系密切。 一般来说，工期越长，费用支出越多，工期越短，费用支出越少。 特别是固定成本的支出，基本上是与工期的长度成比例增减，进行工期成本的分析的重点。 工期成本分析是目标工期成本与实际工期成本的比较校分析。 目标工期成本指的是，在实现预期收益的前提下在工期内所消耗的目标成本的实际成本是实际工期内所消耗的实际成本。 工期成本分析的方法一般采用比较校准法，比较目标工期成本与实际工期成本，应用“因素分析法”分析各种因素变动对工期成本差异的影响程度。进行工期成本分析的前提条件是根据施工图预算和施工组织设计进行量化效益分析，计算项目产量、成本和效益的比例关系，求出固定成本除以合同工期每月消耗的固定成本。 案例津腾公司某项目合同预算成本700万元，其中预算成本595万元，合同工期14个月。 根据施工组织的设计，变动成本总额为490万元，变动成本率为80.83%，每月固定成本支出为6万元，目标成本削减率为6%。 如果该项目竣工成本不变，但在施工中采取有效的技术组织措施，将变动成本率降低80%，月固定成本支出降低5万元，实际工期缩短13.5个月。 估算工期成本。 根据以上计算结果，实际工期成本比计划工期成本节约： 559.3-543.5=15.8万元，2 )根据以上的工期成本资料，应用“因素分析法”分析工期成本节约15.8万元：该项目成本的变动成本率从目标的80.83%下降到实际的80% 计算如下： 5950.8-5950.8083=-4.94 (万元)该项目月固定成本支出由目标6万元下降到实际5万元，下降1万元(6-5)，节省实际工期成本13.06万元。 计算如下。 -1万元13.06个月=-13.06 (万元)。 该项目实际工期比经济工期延长0.44个月(13.5-13.06 )，超过实际工期成本2.2万元。 计算如下： 50.44=2.2 (万元).以上三个要素的总和：-4.94-13.06 2.2=-15.8 (万元)。 因此，该项节省工期成本15.8万元。 (3)资金成本分析、项目资金来源，主要是项目收入，生产消费者、财产、物品货币表现为成本支出。 因此，减少人、财、物的消费既能降低成本，又能节省资金。 资金成本分析通常应用“成本支出百分比”指标，以指明成本支出占工程收入的百分比。 计算公式如下。 通过分析“成本支出率”，可以了解资金收入中用于成本支出的比例，还可以将加强资金管理可以管理成本支出的储备资金与储备资金的比重相结合，分析资金使用的合理性。 (4)技术组织措施实行效果分析，技术组织措施是降低项目成本、提高经济效益的有效途径。 因此，项目开工前应根据生产特点制定技术组织措施计划，并将其纳入组织设计。 在项目生产过程中，为了执行组织设计中记载的技术组织措施计划，可以根据每月项目工作计划的内容制定每月技术组织措施计划，同时检查评价每月技术组织措施计划的执行情况。 措施节约效果=措施前的成本-措施后的成本，4 .目标成本差异分析方法，目标成本差异是指实际成本偏离目标成本的简称，是指实际成本与目标成本的差异。 项目进行目标成本差异分析的目的是找出产生目标成本差异的原因进行分析，尽量降低成本，提高项目整体竞争力。 人工成本差额与人工成本差额的计算公式，人工成本差额=(实际使用天数-预算分配天数)预算人工成本单价。人工成本差异=实际工作天数(实际工作单位成本-预算工作单位成本)、材料价格差异对材料成本的影响=(实际单位成本-预算单位成本)实际材料使用量差异对材料成本的影响=(实际使用量-预算使用量)预算单位成本、6.2项目成本控制、 项目成本管理的内容和步骤项目成本管理的方法项目成本管理的输出结果6.2.1项目成本管理的内容和步骤1 .项目成本管理的内容：项目决策成本管理投标成本管理设计成本管理项目施工成本管理，(1)决策成本管理， 决策是项目形成的关键，为了使项目的科学决策成为可能，通常