外商投资企业改制关注点(会计税务方面)

外商投资企业改制(拟上市)关注点(主要从会计、税务角度)根据恒润的相关资料,本人认为宜采取整体变更为外商投资股份公司的形式；其重组系同一控制下的企业合并,可以采用特殊性税务处理办法。项 目具 体 内 容相 关 法 律 法 规1、外商投资企业整体变更为外商投资股份有限公司已设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业等外商投资企业，如果有最近连续3年的盈利记录，可申请变更为外商投资股份有限公司。关于设立外商投资股份有限公司若干问题的暂行规定（外经贸部令1995年第1号）、关于上市公司涉及外商投资有关问题的若干意见（外经贸资发2001538号）2、报商务部门审批在改制与设立阶段，外商投资企业整体变更为外商投资股份有限公司，在原外商投资企业的投资者作为公司的发起人（或与其他发起人）签署设立公司的协议、章程后，应当报原外商投资企业所在地的审批机关初审同意并根据改制企业评估后净资产金额分别情况转报商务部或省级商务主管部门审批，获得商务部门颁发的批准证书并缴足认购的股本金后方能向公司登记机关办理变更登记手续。（外商投资产业指导目录鼓励类、允许类1亿美元，限制类5000万美元）以下外商投资股份有限公司的设立及其变更，由省级商务主管部门负责审批，限额以上以及对外商投资有专项规定的行业、特定产业政策、宏观调控行业仍由国家商务部审批。关于加强外商投资企业审批、登记、外汇及税收管理有关问题的通知（外经贸法发2002575号）、外商投资公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见（工商外企字200681号）、商务部关于下放外商投资股份有限公司、企业变更、审批事项的通知（商资函200850号）3、产业政策根据暂行规定及若干意见的规定，设立外商投资股份有限公司应符合国家有关外商投资企业产业政策的规定，外商投资股份有限公司在境内发行股票（A股与B股）必须符合外商投资产业政策的要求，同时经营范围应当符合指导外商投资方向暂行规定与外商投资产业指导目录的要求。关于设立外商投资股份有限公司若干问题的暂行规定（外经贸部令1995年第1号）指导外商投资方向规定（国务院第346号令）、外商投资产业指导目录（2007年修订）4、出资比例境外投资者的出资比例不低于25% 关于设立外商投资股份有限公司若干问题的暂行规定（外经贸部令1995年第1号）、关于上市公司涉及外商投资有关问题的若干意见（外经贸资发2001538号）5、注册资本要求注册资本为在登记注册机关登记注册的实收股本总额，最低限额为人民币3000万元。关于设立外商投资股份有限公司若干问题的暂行规定（外经贸部令1995年第1号）6、有限责任公司整体变更,除注册资本外的资本公积、盈余公积及未分配利润转增股本的所得税问题资本公积、盈余公积及未分配利润中属于个人股东的部分资本公积的股本溢价不纳税,其他资本公积盈余公积及未分配利润应当以“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号,国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函发1998289号）资本公积、盈余公积及未分配利润中属于居民企业股东的部分:股票(权)溢价发行形成的资本公积金转增股本，不属于利润分配，居民企业股东不缴纳企业所得税; 留存收益（含盈余公积和未分配利润）进行转增时，视同利润分配, 根据2008年1月生效的新的企业所得税法，“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”为免税收入。财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定，“2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益”也是属于免税收入。因此居民企业之间利润分配时，不管是否存在税率差，居民企业股东均不需要补缴所得税差额部分。 企业所得税法财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）资本公积、盈余公积及未分配利润中属于非居民企业股东的部分 : 股票(权)溢价发行形成的资本公积金转增股本，不属于利润分配，非居民企业股东也不缴纳企业所得税;留存收益（含盈余公积和未分配利润）以及不属于股票溢价发行所形成的资本公积转增股本，视同利润分配。这种情况下，非居民企业是否纳税分两种情况。 第一，“在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益”为免税收入。第二，“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”这类非居民企业从居民企业取得利润分配额，属于从中国境内取得的“股息、红利等权益性投资所得”，按照“应纳税所得额实际征收率”缴纳企业所得税，由利润分配企业代扣代缴。实际征收率是10%，或者税收协定规定的更低的税率。同时， “2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。”因此，针对上述外商投资企业的外国投资者股东，公司整体变更时留存收益以及应纳税的其他资本公积总额，可扣除2008年1月1日之前形成的累计未分配利润后计算应纳税所得额。 企业所得税法财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）外商投资企业的外籍自然人股东股票(权)溢价发行形成的资本公积金转增股本，不属于利润分配，免; 留存收益（含盈余公积和未分配利润）进行转增时，视同利润分配,外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字199420号）第八条7、注册会计师出具审计报告关注点拟上市的企业应以现有的企业架构为基准，按照企业会计制度编制不少于最近三个会计年度加上截至改制基准日止的最近一期的财务报告，并需聘请具有证券、期货从业资格的会计师事务所进行审计，并出具审计报告证券法确定评估基准日，在此基础上出具审计报告企业改制相关规定主要税种税收优惠及批文财政部发布的企业会计准则及相关会计规范;注册会计师在审计过程中应关注的税务问题1.地方政府不合国家规范额外给予税收优惠的处理。2.转移计价问题。3.外籍人员（个人所得税问题）。4.其他违反税务法规事项。财政部发布的企业会计准则及相关会计规范;应收帐款中有无持本公司5%以上表决权股份的股东单位欠款财政部发布的企业会计准则及相关会计规范;注册会计师在审计过程中应关注的土地使用权问题1.拟上市公司原则应以出让方式取得。2.以租赁方式从主发起人或控股股东取得合法土地使用权的，应确定租赁期限和付费方式。3.股东投入划拨地必须补缴出让金。4.必须取得国土局的相关批文及权证。财政部发布的企业会计准则及相关会计规范;注册会计师在审计过程中应关注的有关会计问题1.可能存在部分收入、成本、或费用没有在中国境内的会计报表中反映。2.不同会计制度即改制前执行外商投资企业会计制度和改制后执行企业会计制度的衔接问题。3.提取资产减值准备对前三年业绩的影响。4.职工奖福基金及公益金的不同会计处理问题。财政部发布的企业会计准则及相关会计规范;企业审计准则新改制的公司制企业应根据上级主管部门批准的改制方案的要求做相应的帐务处理。如：改制后的公司承继原企业的全部债权债务、原企业职工劳动合同的解除等企业改制相关规定改制完成后，改制企业首先应当编制改制基准日到改制完成日期间的损益表，确定该期间的损益情况，同时，还要编制改制完成日的资产负债表，确定改制完成日的资产状况。财政部发布的企业会计准则及相关会计规范;企业审计准则8、注册会计师验资报告关注点检查净资产出资额是否符合协议、合同、章程的规定注册会计师审计准则1602号验资审计与净资产出资有关的资产、负债，以验证净资产出资额是否真实注册会计师审计准则1602号验资国家规定须进行资产评估的，查阅评估报告，了解其评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求；关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日期间发生的重大事项对验资结义产生的影响；检查投入净资产的价值是否经各出资者认可注册会计师审计准则1602号验资检查与净资产出资有关的资产、负债交接清单注册会计师审计准则1602号验资检查与净资产出资有关的资产和负债转移方式、期限是否符合协议、合同、章程的规定； 注册会计师审计准则1602号验资检查产权证明文件：对国家允许在企业成立后一定期限内办理有关财产权转移手续；但在验资时尚未办妥的，检查被审验单位及其出资者是否签署在规定期内办妥有关手续的承诺函。注册会计师审计准则1602号验资尚未办妥银行存款户名、股权投资中投资主体和借款合同中借款主体变更手续的，检查被审验单及出资者是否签署在规定期限内办妥变更手续的承诺。注册会计师审计准则1602号验资检查新设合并的各方是否按照国家有关规定及时通知债权人，发布公告，进行债务清偿或提供债务担保。注册会计师审计准则1602号验资检查国有企业净资产折股数是否与政府有关部门的批准文件以及协议、合同、章程的规定一致，未折股部分处理是否符合国家有关规定。注册会计师审计准则1602号验资检查评估基准日至净资产转入日期间净资产变动情况，并检查是否其进行了适当的会计处理。注册会计师审计准则1602号验资检查净资产出资额是否与注册资本实收情况明细表一致。以评估基准日的金额为转股金额。注册会计师审计准则1602号验资9、基准日净资产值与公司成立日的差异问题关于改制基准日至公司成立日之间产生的净利润（亏损），以及资产负债表的净资产变化，还没有相关的规定，只有财政部在1995年以财工字29号文件对国有企业改制有相应的处理。具体处理是：净利润转入股份公司的资本公积专项用于今后国家股的配股；净亏损则转入股份公司的应付股利借方，今后用国家股应得的股利弥补。外商投资企业是否参照这个规定，也尚未明确。实务中采取原公司股东签署协议的方式，增加的净资产则转入资本公积，减少的净资产则由原股东补足。10、企业整体变更的税务问题企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。中华人民共和国企业所得税法第二十条中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十五条财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）11、企业重组 特殊性税务处理的条件企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权中华人民共和国企业所得税法第二十条中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十五条财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）、国家税务总局 关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）12、企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。中华人民共和国企业所得税法第二十条中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十五条财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）、国家税务总局 关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）13、重组中其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）中华人民共和国企业所得税法第二十条中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十五条财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）、国家税务总局 关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）14、吸收合并后的税收优惠问题在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损计为零）计算中华人民共和国企业所得税法第二十条中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十五条财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）、国家税务总局 关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2010年第4号）15、重组特殊性税务处理的管理企业发生符合本通知规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。中华人民共和国企业所得税法第二十条中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第七十五条财政部 国家税务