论我国内部控制研究最新进展 -

摘褥子我国有关内部控制的研究起步较晚，上世纪80年代社会意识形态从计划经济推进到市场经济后，才开始相关研究。在此背景下，本文详细阐述了内部控制体系的演变等，认真梳理了现阶段我国关于内部控制的最新研究，并提出了笔者自己的看法。关键词：内部控制；研究进展Abstractthe research of internal control in our country started late，until the 80s of last century，social ideology from planned economy to market eetKeywords : internal controlResearch progress列表1简介21.1研究背景21.2研究思路31.3研究方法32内部控制的基本理论42.1内部控制的概念42.2内部控制的组成部分52.2.1内部环境52.2.2风险评估52.2.3控制活动52.2.4信息和通信52.2.5内部监督63文献复习63.1内部控制的本质文献综述83.2关于企业内部控制概念的文献综述113.3回顾企业内部控制目标的文献153.4企业内部控制要素文献综述164企业内部控制的发展和演变184.1内部控制系统的演变184.2制定企业内部控制要素194.2.1COSO报告的内部控制“5要素”194.2.2 ERM框架中的风险管理“8个因素”204.2.3新COSO报告的内部控制“5要素”205结论和启示20参考文献221简介1.1研究背景内部控制是一个古老而年轻的话题。说是古代，因为我们在徐州时代很早。发生了内部控制思想的启蒙。说年轻是因为随着时代的变迁和发展，内部控制不断赋予新的思想和意义。但是，在市场竞争日益激烈、经济环境急剧变化的今天，越来越多的人认为，内部控制的有效运行是企业提高经营水平、加强风险防范能力、最终实现战略目标的根本途径。关于内部控制理论的研究在西方国家取得了空前的发展。特别是通过课程o委员会，分别在1992年、2004年、2013年发表的内部控制整体框架、企业风险管理整体框架及以后的版本内部控制整合框架，进一步推动了内部控制理论研究的学术高潮。此外，萨班斯奥克斯利法案及以后的一系列内部控制规定也对内部控制的发展产生了重大影响。与西方国家相比，我国的内部控制思想由来已久，但具有现代意义的企业内部控制在建国后才逐渐展开。目前我国的内部控制研究成果大部分是美国以COSO框架和萨班斯奥克斯利法案为基础展开的，目前还没有完成的理论系统。我国政府最近几年连续出台了多项有关企业内部控制机的相关法规该规范在法制及制度层面上最具代表性的是中国版沙番斯法案虽然对企业内部控制提出了要求和指导，但很多企业仍然觉得自己在内部控制的实际工作中不牵手的话，不知道从哪里开始。所以无论是理论研究，还是企业实践有必要对我们企业的内部控制进行进一步的研究。1.2研究思路这篇文章分为五章。研究框架和基本内容如下。第一章，绪论。概述了本主题的背景和研究意义，提出了本文的具体研究方法，详细说明了本文的研究思想和结构内容。第二章，内部控制的基本理论。从内部控制的五个因素中分别说明。第三章，文献复习。系统地整理了国内外相关企业内部控制的本质属性和概念类别、目标和要素及其构成系统等基本理论问题，探讨了现有文献的贡献度和不足，为后门主题研究提供了参考。第四章，企业内部控制的发展和演变，本章主要从实践方面介绍了国际发达国家和我国内部控制的发展过程、主要经验、实践和未来发展趋势。第五章，结论和启示。1.3研究方法(1)文学研究法文献研究法是通过文献回顾、分析、整理，全面准确地理解研究的内容或提出问题找出问题的本质，并以此为基础找出主要问题的研究方法。这篇文章收集了很多有关内部控制的信息，包括国内文献和国内相关法规规定通过对以前研究成果的学习，可以更好地掌握最近的研究方向和动态开展进一步研究。(2)比较分析比较分析是对国内外内部控制研究进展进行比较，找出不同之处，为今后设计内部控制系统时未来企业内部控制系统提供参考。2内部控制的基本理论2.1内部控制的概念内部控制是由内部牵制商发展起来的，很多学者和实务界的专家对内部控制进行了研究，但对内部控制的确切定义还没有达成有效的协议。科斯奥在1992年发表内部控制体制之前，没有得到学者和从业者的普遍认可。整体框架表示，内部控制是董事会、管理层和其他人员实施的过程，为企业目标提供合理的保证。内部控制目标包括三个部分：运营、报告和法规遵从性。内部控制框架包括九个部分：完整性道德价值和能力、控制环境、控制目标、风险评估、控制程序、不断变化的管理、信息系统、通信和监控活动。之后考虑了调查官的意见，筛选了因素，最终修改为5个因素。2008年6月，我国根据西方的内部控制哲学制定了企业内部控制基本规范，并明确表示，内部控制意味着董事会、监督官、管理者阶层与所有员工一起实施，实现企业控制目标的过程。2.2内部控制的组成部分2.2.1内部环境内部环境是内部控制的基本部分，在实施其他内部控制要素的前提下，可以加强或削弱其他内部控制要素的作用。内部环境包括公司治理结构、管理层的经营理念、人力资源政策及其实施、企业文化等。2.2.2风险评估风险意味着对未来结果的不确定性，包括不确定的收益和不确定的损失。风险评估可以帮助您理解和面对企业可能面临的各种风险。内部控制的目标包括运营目标、报告目标、合规目标等，在实现目标的过程中，企业只能面临业务风险、信息可靠性风险、法律风险等情况。机会和风险并存的话，在企业发展过程中，必然会暴露内部和外部风险，没有风险的话，也就不需要存在内部控制。因此，正确识别和评估企业发展中可能发生的各种风险对企业来说非常重要，只有正确评估风险的可能性和风险的影响程度，才能对风险采取应对措施。2.2.3控制活动通过风险评估，企业分析了可能面临的风险，但应对这些风险的方法对企业发展更为重要，控制活动正是针对这些问题而设计的。控制活动可以分为三类：销售、财务报告和法规遵从性，控制活动也是相互关联的。控制活动可以帮助您满足报告目标，还可以帮助您实现公司法规遵从性目标。另外，因不同行业的性质、规模、不同行业的特点等原因造成的风险也多种多样，根据情况，要设计适合自己的风险管理目标和应对策略。2.2.4信息和通信信息和通信是实施内部控制的主要载体，可以帮助员工了解与自己相关的内部控制信息，更好地履行自己的责任。信息通信包括两个方面：包含内部信息和外部信息的信息和通信。存在于企业内部，根据经营活动生成的信息属于内部信息，但存在于企业外部，但企业需要关注的信息(例如法律信息、市场信息等)属于企业外部信息。2.2.5内部监督内部监督是对内部控制实施的再控制，主要是找出内部控制执行中发生的偏差，并采取措施纠正发生的偏差的过程。内部监督在实施过程中必须反映风险导向原则和成本效益原则。内部控制是整体，元素和要素之间也相互作用。内部控制因素的建立和执行影响其他因素的建立和执行，进而决定内部控制的整体运行质量。企业内部控制建设必须按照企业目标将内部控制的要素整合到企业的经营活动中，根据环境进行变化，才能最有效地降低成本，提高内部控制的运营效率。3文献复习3.1内部控制本质的文献综述在国内，清华大学经济管理学院亚新科集团内控管理程序修正研究组认为(实际上，内部控制被视为内部控制制度，内部控制制度实际上被优化为权限体系和责任体系，是最简单、最合理、最合理的运营方式或运营标准。蔡吉波认为，从现代企业不完全合同的特点来看，内部控制实际上是为了弥补企业合同的不完全性而诞生的控制系统，实现了企业合同的本质。1林宗高和正军(2007)是持续平衡内部控制的本质属性，建立利害关系的合同装置，是企业内各控制主体之间专业化的结果，是为了交换利益，使其财富最大化的合同案制。欧阳等级等内部控制其本质是“人的控制者”，它涉及公司治理和市场经济体制改革、人事制度改革、企业文化建设、员工道德和激励机制等。2张艺霞(2007)认为，为了弥补企业合同组合的不完备性，实现企业内部的平衡和有效运营，企业内部控制的真正本质必须是企业内部控制的本质。3我认为，二心合并(2007)应该是以企业价值创造为主要目标，以可接受的风险水平为起点，以价值链分析为基础，以经营信息系统为基础，反映控制全过程的开放系统。4谢志华(2009)认为，企业在成立开始时形成平等的合同关系，在运营时形成同一科目的每个环节之间的平等合同关系。在合同关系的基础上形成的企业内部控制的本质是制衡。在学科关系的基础上形成的企业内部控制的本质是监督。5郑雨刚，胡兴国(2007)认为风险控制分为外部控制和内部控制，内部控制实质上是组织的内部风险控制机制。徐红等在交易费用理论和组织内合作理论中，内部控制被认为是企业内部主体和代理人之间、主体间财富最大化的合同安排。其本质属性是利益关系的持续均衡的契约机制。6戴文涛认为，内部控制的本质必须是风险控制活动，内部控制是风险控制活动和内部控制目标，如何在企业可持续发展和企业价值最大化的情况下管理风险，如何控制风险应成为内部控制的本质特征。7梁雄胜(2011年)认为：“内部控制不仅是我，连我都是防御和抑制，保护自我和利益的系统化体系。”顾淑平认为内部控制是本质上具有控制功能的企业经营活动的集合，是以内部控制系统的设计和实现为中心的动态过程。白桦和朱矿将内部控制的本质视为风险控制机制。8朱继军(2011)内部控制的本质是一系列制度安排，补充不完全合同，以节省交易成本，实现资源的有效分配。9He Yiqi (2011)认为内部控制是企业免疫系统。10犯罪案件，肖光红(2014年)对内部控制包括技术和社会性两个属性，内部控制与专业能力同时运用哲学与自己所属的文化环境和社会环境密切相关的概念进行了考察。我国要立足于我国的国情，吸收西方先进的控制理论和方法，大胆创新，构建有中国特色的内部控制体制。113.2关于企业内部控制概念的文献综述财政部在1997年和1997年发表的独立审计具体准则第九号内部控制与审计风险指出：“内部控制是为了确保被审计单位有效进行业务活动，安全、完整地保护资产，预防、发现、纠正错误和不正当现象，确保会计资料的真实性、合法、完整、制定和执行的政策和程序。”财政部公布的内部会计控制规范基本规范（试行指出，内部会计控制是“为提高会计信息质量、保护资产的安全和完整性、确保相关法规和规章的实施等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”2001年中国证监会发布证券公司内部控制指引时，证券公司内部控制指出：“为了实现经营目标，随着经营环境的变化，证券公司经营管理过程中的风险识别、评价和管理的制度安排、组织体系和控制措施”，2002年中国人民银行发布商业银行内部控制指引时，中国人民银行表示：“内部控制是商业银行为了实现经营目标，开发和执行一系列制度、程序和方法，对风险进行预防、评估和控制。”2004年12月25日，中国银监会公布审计机关内部控制测评准则时指出，商业银行内部控制系统是为了实现业务管理目标，开发和实施系统化的政策、程序和程序，从而有效识别、评估、控制、监控和改善风险的动态流程和机制。年月日财政部发表商业银行内部控制评价办法时，指出，内部控制是被审计单位为财务报告的可靠性、运营的效率和效果、遵守法律规定而设计和执行的政策和程序。2006年6月5日上海证券交易所宣布了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险是指上市公司为确保公司战略目标的实现，管理公司战略制定和运营活动中存在的风险的相关制度安排。公司董事会、管理层和全体员工共同参与的活动。2006年9月28日，深圳