第七章其他行业成本的核算.ppt

第七章其他行业成本的核算,第一节施工企业成本的核算,一、施工企业概述,（一）施工企业的产品,1.施工企业的定义：施工企业又称建筑安装公司，是指从事建筑工程和设备安装工程的生产企业。2.施工企业的分类：可分为建筑工程和设备安装工程两类。,（二）施工企业生产经营的特点,1.从施工企业施工的过程和结果看,（1）建造工程P202（2）设备安装工程P202,（1）施工企业施工的过程具有流动性（2）施工企业施工的结果具有单件性（3）施工企业的施工过程受气候条件的影响大（4）施工企业的施工周期长,2.从施工企业的经营过程看施工企业依据建造合同施工是施工企业市场环境下经营的一个突出特点。,（1）建造合同的定义建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。,（2）建造合同的特点：,先有买主、业主（即客户），后有标底（即资产）；建造资产的造价在签定合同时已经确定。,资产的建设期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年。所建造的资产体积大，造价高。建造合同一般为不可取消合同。,二、施工企业成本核算的特点,（一）成本核算对象,1.以单项建造工程合同为成本核算对象P2042.以每个工程合同为成本核算对象P2043.以一组建造合同工程作为成本核算对象P204,（二）成本计算期,4.以部分工程作为成本核算对象P204,成本计算期与施工周期相一致。,对跨年度的建造工程，施工企业应在资产负债表日，若合同结果能够可靠估计的，根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。,（三）施工企业成本核算账户的设置,1.“工程施工”账户P205,成本项目为,（1）人工费（2）材料费（3）机械使用费（4）其他直接费（5）间接费用,2.“机械作业”账户P205-2063.“辅助生产成本”账户P2064.“工程结算”账户5.“主营业务成本”账户,（四）施工企业的成本核算程序P207,三、施工工程成本的核算,（一）材料费用的归集与分配,1.耗用材料包括的内容（1）原材料定义：原材料是指企业用于生产施工的各种材料分类P206（2）周转材料P206,2.材料费用的核算的原始凭证P206,（1）计算公式P208（2）具体计算P208-209,3.大堆材料的计算P208,（二）人工费的归集和分配P210-212,施工企业的人工费应按职工的工作部门和服务对象进行分配。,当施工企业发生的工资费用无法直接记入“工程施工”账户时，可按实际工时（工日）或定额工时（工日）数为标准分配计入各成本核算对象。,4.周转材料的摊销P2085.具体核算P209-210,计算公式：,平均工资费用率,某项建造工程应分配的工资费用,月份内该施工单位建筑、安装作业工时总和,月份内该施工单位建筑、安装工人应发薪酬总额,=,该项建造工程实际作业工时,建造承包单位平均工资费用率,=,X,（三）机械使用费的归集和分配,定义：机械使用费是指施工企业在机械化施工中使用施工机械设备而发生的各项费用。,（1）自有施工机械使用费包括的内容P213（2）核算方法：企业发生的自有施工机械使用费应先通过“机械作业”账户归集。月末应根据成本核算对象的受益程度，采用一定的方法进行分配。,1.自由施工机械使用费的归集与分配,台班分配法,a.定义P213b.计算公式P213c.具体应用P213-214,a.定义P213b.计算公式P213c.具体应用P213-214,a.定义P215b.计算公式P215c.具体应用P215,作业量分配法,预算分配法,2.租入施工机械租赁费的归集与分配,（四）其他直接费的归集与分配,1.其他直接费包括的内容P2152.其他直接费的账务处理P2153.具体核算P215-216,P215,（五）间接费用的归集与分配,1.间接费用包括的内容P216,2.账务处理P216,3.分配的方法P217,间接费用分配率,当期发生的全部间接费用,当期各项工程发生的直接费用总额,=,_,某项工程应分配的间接费用,该项工程发生的直接费用,间接费用分配率,=,X,具体分配和核算P217,（1）直接费用比例分配法,定义：直接费用比例分配法是指以各成本核算对象发生的直接费用为标准来分配间接费用的方法。计算公式,（2）人工费比例分配法,定义：人工费比例分配法是指以各成本核算对象发生的人工费为标准来分配间接费用的方法。计算公式,间接费用分配率,=,当期发生的全部间接费用,_,当期各项工程发生的人工费总额,某项工程应分配的间接费用,=,该项工程发生的人工费,X,间接费用分配率,具体分配和核算P218,（3）计划分配率分配法,定义：计划分配率分配法是指按照全年间接费用预算额与全年计划工作量（或预算成本）的比率来确定各成本核算对象应分配间接费用的方法。,间接费用分配率,计算公式,=,全年间接费用预算额,_,全年计划工作量（或预算成本）,某项工程应分配的间接费用,=,该项工程实际完成工作量（或预算成本）,X,计划分配率,（六）工程施工合同成本的明细分类核算P218-219,四、建造合同收入与合同费用的确认,（一）建造合同收入,1.建造合同收入的定义：建造合同收入是指施工企业与客户签定建造合同并按合同规定进行工程施工期间所取得的经济利益的总流入。,2.建造合同收入的内容P220,（二）建造合同成本和建造合同费用,1.建造合同成本,（1）建造合同成本的定义：建造合同成本是指施工企业从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。（2）直接费用包括的内容P220,2.建造合同费用的定义：建造合同费用是指施工企业采用完工百分比法，确认计算的与当期建造合同收入相配比的工程建造成本。,（三）建造合同收入与建造合同费用的确认,1.建造合同的结果能够可靠估计企业在资产负债表日（一般指年末），应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。,（1）建造合同的内容,固定造价合同P221,（2）判断不同类型建造合同的结果能否可靠估计所应满足的条件,固定造价合同P221,成本加成合同P221,成本加成合同P221,2.建造合同的结果不能可靠估计区别以下两种情况进行处理,（1）合同成本能够收回P221（2）合同成本不可能收回P221,（四）完工百分比法,（1）确定合同完工进度的方法,1.定义：完工百分比法是指根据建造合同的完工进度确认合同收入与合同费用的方法。,累计实际发生的合同成本占合同预计总成本比例法P221-222实际完成合同工作量比例法P222实地测定完工进度法P222,2.运用完工百分比法的两个步骤,可以选用以下三种方法：,（2）根据完工进度确认与计量当期的合同收入和合同费用,计算公式P222,应分别建造合同实施的具体情况，确认与计量合同收入和合同费用P222,a.当年开工当年未完工的建造合同P222b.以前年度开工本年仍未完工的建造合同P222c.以前年度开工本年完工的建造合同P222d.当年开工当年完工的建造合同P223,（五）建造合同收入和建造合同费用的核算P223-225,五、工程竣工成本决算P225,第二节交通运输企业成本的核算,1.交通运输企业的定义：交通运输企业是指运用各种交通工具及其设备，从事运送旅客和货物等劳务活动的物质生产企业。,2.性质P226,一、交通运输企业概述,（一）交通运输企业的性质,（二）交通运输企业生产经营的特点,1.交通运输业的基本功能是实现旅客和货物的位移2.交通运输业的生产活动不产生新的实物形态的产品3.交通运输业产品的生产过程和消费过程同时进行4.交通运输业结算工作量大,二、交通运输企业成本核算的特点,（一）以旅客和货物的周转量作为成本核算对象（二）成本结构中没有构成产品实体的原材料支出（三）运输成本的计算较为简单（四）降低单位周转量成本的关键是提供运输工具的运载利用率,三、交通运输企业的营运成本与成本核算的账户设置,（一）交通运输企业的营运成本,1.营运成本的定义：营运成本是指企业在营运生产过程中实际发生的与运输和其他业务等营运生产直接有关的各项支出。2.包括的内容,（1）材料费P227（2）人工费P227（3）其他费用P227,（一）交通运输企业成本核算的账户设置,1.“运输支出”账户P2282.“营运间接费用”账户3.“船舶固定费用”账户4.“船舶维护费用”账户5.“集装箱固定费用”账户,四、汽车运输成本的核算,1.成本核算对象是客车和货车的运输业务P2292.成本计算单位P2293.成本计算期以月度为计算期，与会计报告期相一致,（一）汽车运输成本核算的特点,（二）汽车运输的成本项目,直接材料P229直接人工P229其他直接费用P230营运间接费用P230,（三）汽车运输成本的归集与分配,1.直接材料的归集和分配,具体计算和核算P231,（1）燃料费用的归集和分配,燃料耗用数量的计算公式,本月实际耗费数=月初车存数+本月领用数-月末车存数,（2）轮胎费用的归集与分配,汽车轮胎的组成：由外胎、内胎和垫带三部分组成,内胎和胎垫的账务处理P231外胎的账务处理P231外胎的摊提方法a.按行驶千米摊提法P231b.一次摊销法P232具体核算P232,2.直接人工的归集与分配,（1）直接人工的组成：由工资费用和其他人工费用两个部分组成（2）不同司机和助手工资费用的确账务处理P233-234（3）其他人工费用的账务处理P234,（4）具体分配和核算P234,3.其他直接费用的归集与分配,（1）折旧费用的归集和分配,计算公式,车辆折旧率（元/千吨千米）,=,车辆原值-车辆轮胎价值-预计净残值,预计该车辆行驶千米/1000,某车辆月折旧额,=,该车辆月实际行驶千米,/,1000,X,车辆折旧率,具体计算和核算P235,（2）修理费用的归集和分配P235-236（3）车辆保险费用的归集和分配P236（4）行车事故损失费用的归集和分配P236（5）其他费用的归集和分配P237,4.营运间接费用的归集与分配P237-238,（四）汽车运输成本的计算P238-241,五、船舶运输成本的核算,（一）船舶运输概述船舶运输的方式有沿海运输、近海运输、远洋运输和内河运输四种P241-242,（二）船舶运输成本核算的特点,1.成本核算对象P2422.成本计量单位P2423.船舶运输业务的成本计算期P242,（三）船舶运输的成本项目,1）船舶航行费用或航次运行费用P242-2432）船舶固定费用P243-2443）集装箱固定费用P2444）营运间接费用P244,1.海洋运输的成本项目,2.内河运输的成本项目,1）船舶航行费用P2442）船舶固定费用P2443）船舶维护费用P2454）营运间接费用P245,（四）沿海、近海运输成本的核算,船舶航行费用的归集P245-246船舶固定费用的归集和分配P246-247集装箱固定费用的归集和分配P248营运间接费用的归集和分配P248-249船舶运输成本明细账的设置与登记P249-2516.船舶运输成本的计算P249/252,（五）远洋运输成本的核算P252-253（六）内河运输成本的核算P253-254,第三节商品流通企业成本的核算,一、商品流通企业概述,1.定义：商品流通企业是指从事商品购销活动的企业。,2.商品流通的定义：商品流通是指商品流通企业通过商品购销活动，将工农业生产者生产的商品，从生产领域向消费领域转移的过程。,3.商品流通企业的组织形式可分为批发企业和零售企业两种类型。,二、商品流通企业成本核算的特点P255,商品流通企业对于商品采购费用有三种不同的处理方法：,商品采购费用直接计入商品采购成本商品采购费用先在“进货费用”账户中归集，期末再将进货费用在存销商品之间进行分配。商品采购费用直接计入当期损益,（一）商品批发企业的经营特点及核算方法,1.定义：商品批发企业是指向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业用以转售，或供应给其他生产企业用以进一步加工的商品流通企业。2.经营特点P2553.采用的核算方法：数量进价金额核算,三、商品批发企业成本的核算,4.数量进价金额核算定义:数量进价金额核算是指以商品的数量和进价金额来反映商品的购进、销售和储存情况的核算方法。,商品进价金额就是商品采购成本，它由买价和采购费用两个部分组成。,（二）商品进价金额的构成,1.买价,1）国内采购商品的买价,（1）一般纳税人国内采购商品的买价P256,2）国外采购商品的买价P256,2.采购费用,（1）采购费用直接计入商品采购成本P256（2）采购费用先在“进货费用”账户中归集P256-257（3）采购费用直接计入当期损益P257,（2）小规模纳税人国内采购商品的买价P256,（三）商品销售成本的计算,1.个别计价法,商品销售成本,（1）定义：个别计价法又称分批实际进价法，是指认定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。,（2）计算公式：,商品销售数量,该件（批次）商品购进单价,=,X,（3）优缺点及适用性P257,2.综合加权平均法,（2）计算公式：,加权平均价,期初结存商品金额,本期收入商品金额,=,本期非销售发出商品金额,（1）定义：综合加权平均法是指在一个计算期内（一般为一个月），综合计算每种商品的加权平均单价，再乘以销售数量，计算商品销售成本的一种方法。,期初结存商品数量,本期收入商品数量,本期非销售发出商品数量,+,-,+,-,本期商品销售成本,本期商品销售数量,加权平均价,=,X,（3）优缺点及适用性P258,3.移动加权平均法,（1）定义：移动加权平均法是指以各次收入数量和金额与各次收入前的数量和金额为基础，计算出移动加权平均单价，再将其乘以销售数量，计算商品销售成本的一种方法。,（2）计算公式：,移动加权平均单价,本次收入前结存商品金额,本次收入商品金额,本次收入前结存商品数量,本次收入商品数量,=,+,+,商品销售成本,=,商品销售数量,移动加权平均单价,X,（3）优缺点及适用性P258,4.先进先出法,（2）具体做法P258,（3）优缺点及适用性P258,（1）定义：先进先出法是指根据先购进先销售的原则，以先购进商品的价格先作为商品销售成本的一种方法。,（四）批发商品成本的具体P258-259,四、商品零售企业成本的核算,（一）商品零售企业的经营特点及核算方法的主要内容,1.商品零售企业的经营特点P259,2.商品零售企业核算方法的