第10章成本控制.ppt

第十章成本控制,第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统第三节存货成本控制,第一节成本控制概述,成本控制的意义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序,成本控制,指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督，及时发现与其预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离机会的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而保证成本目标的最终实现。,成本控制的分类事前成本控制事中成本控制事后成本控制,成本控制的原则,全面控制的原则讲求效益的原则权责利结合的原则分级归口的原则例外管理原则,例外管理原则,例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：重要性一贯性可控性特殊性,成本控制的程序,第一，确定成本控制的目标或标准第二，分解落实控制的目标第三，计算并分析成本差异第四，进行考核评价,成本控制的形式,标准成本控制存货成本控制作业成本控制,第二节标准成本控制,标准成本定义及作用标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法,一、标准成本控制系统概述,标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。,二、标准成本的制定,标准成本的含义标准成本的种类标准成本的一般公式直接材料标准成本的制定直接人工标准成本的制定制造费用标准成本的制定单位产品标准成本计算单的编制,标准成本的含义,标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。,标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。,直接材料标准成本的制定,直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。,【例101】产品直接材料标准成本的制定,已知：A企业预计207年甲产品消耗的直接材料资料如表101所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。,表101甲产品消耗的直接材料资料,解：,单位产品消耗材料的标准成本3250116032(元/件)单位产品消耗材料的标准成本4370230186(元/件)甲产品直接材料的标准成本16032+3018646218(元/件),直接人工标准成本的制定,直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。,【例102】产品直接人工标准成本的制定,已知：A企业预计207年甲产品消耗的直接人工资料如表102所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。,表102甲产品消耗的直接人工资料,解,第一工序直接人工标准成本91.2504560(元/件)第二工序直接人工标准成本114404560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本456045609120(元/件),制造费用标准成本的制定,制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的,【例103】,【例103】产品制造费用标准成本的制定,已知：A企业预计207年甲产品消耗的制造费用资料如表103所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。,表103甲产品消耗的制造费用资料,解,第一车间：变动制造费用分配率316800/2112015(元/小时)固定制造费用分配率422400/2112020(元/小时)制造费用分配率152035(元/小时)制造费用标准成本35602100（元/件),第二车间：变动制造费用分配率394240/2816014(元/小时)固定制造费用分配率619520/2816022(元/小时)制造费用分配率142236(元/小时)制造费用标准成本36802880（元/件),单位甲产品制造费用标准成本210028804980(元/件),【例104】产品制造费用标准成本单的编制,已知：例101，例102和例103中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业207年甲产品的标准成本单。,解,依题意，编制的A企业207年甲产品的标准成本单如表104所示。,表104204年甲产品标准成本单,三、成本差异的类型及其计算分析,成本差异及其类型直接材料成本差异的计算分析直接人工成本差异的计算分析变动性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异的计算分析,成本差异及其类型,成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异数量特征进行分类,直接材料成本差异的计算分析,直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异,【例105】,【例105】直接材料成本差异的计算,已知：A公司的甲产品标准成本资料如表104所示，207年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。,解,A材料成本差异30200800-32501400-388800(元)(F)其中，价格差异(30-32)200800-401600(元)(F)用量差异32(200800-501400)12800(元)(U),B材料成本差异45280000-43702400525600(元)(U)其中，价格差异(45-43)280000560000(元)(U)用量差异43(280000-702400)-34400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异-388800+525600136800(元)(U),以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。,前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；,后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。,可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。,直接人工成本差异的计算分析,直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异,【例106】直接人工成本差异的计算,已知：同例105，207年1月份A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为4800小时和42000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为4416000元和4620000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。,解,第一工序实际人工价格1838160/1998092（元/小时）第二工序实际人工价格1782000/162000110（元/小时）,第一工序直接人工成本差异1838160-91.25040014160(元)(U)其中：人工价格差异(92-91.2)1998015984(元)(U)效率差异91.2(19980-50400)-124(元)(F),第二工序直接人工成本差异1782000-11440400-42000(元)(F)其中：人工价格差异(110-114)162000-64800(元)(F)效率差异114(162000-40400)228000(元)(U)甲产品直接人工成本差异14160-42000-27840(元)(F),以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42000元有利差异构成的。,前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的。,变动性制造费用成本差异的计算分析,成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异,【例107】,【例107】变动性制造费用成本差异的计算,已知：同105，207年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。,解,一车间变动性制造费用成本差异14.525000元)(U)其中：耗费差异(14.5-15)2500-12500(元)(F)效率差异15(25000-60400)15000(元)(U),二车间变动性制造费用成本差异14.531000元)(U)其中：耗费差异(14.5-14)3100015500(元)(U)效率差异14(31000-80400)-14000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异2500+15004000(元)(U),以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异。其中，一车间发生了2500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。,前者是因为费用分配率降低而形成的12500元的有利差异和因为效率降低而增加了15000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15500元的不利差异和由于效率提高而形成的14000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。,固定性制造费用成本差异的计算分析,固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异,两差异法预算差异能量差异三差异法耗费差异能力差异效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析两差异法与三差异法之间的关系,预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异,固定性制造费用成本差异的计算分析两差异法,【例108】,【例108】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）,已知：同105，207年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。,解,一车间固定性制造费用差异423000-2060400-57000(元)(F)其中：预算差异423000-2060352600(元)(U)能量差异20(60352-60400)-57600(元)(F),二车间固定性制造费用差异619000-2280400-85000(元)(F)其中：预算差异619000-2280352-520(元)(F)能量差异22(80352-80400)-84480(元)(F),甲产品固定性制造费用成本差异-57000-85000-142000(元)(F),以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142000元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的85000元有利差异形成的。,其中前者是由600元不利的预算差异和57600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的。,固定性制造费用成本差异的计算分析三差异法,【例109】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）,已知：仍按例98的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。,解,一车间固定性制造费用差异423000-2060400-57000(元)(F)其中：耗费差异423000-2060352600(元)(U)能力差异20(60352-25000)-77600(元)(F)效率差异20(25000-60400)20000(元)(U),二车间固定性制造费用差异619000-38100-85000(元)(F)其中：耗费差异619000-2280352-520(元)(F)能力差异22(80352-31000)-62480(元)(F)效率差异22(31000-80400)-22000(元)(F)甲产品固定性制造费用成本差异-57000-85000-142000(元)(F),以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57600元和84480元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77600元和62480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20000元，二车间为有利差异22000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。,第三节存货成本控制,存货控制就是按照一定标准和方法通过一定程序对企业的库存材料存货、在产品存货和产成品存货的批量及成本所进行的控制。,经济订货批量,利用有关模型计算经济订货批量计算全年最低相关总成本计算每年的经济订货次数,材料采购经济批量的含义,材料采购经济批量（Q*），简称经济批量，是指在保证生产经营需要的前提下能使全年材料相关总成本最低的采购批量。,材料采购经济订货次数的含义,经济订货次数=材料全年需用量/经济批量,经济批量控制的基本相关成本取得成本,取得成本指取得某种存货而支出的成本，TC表示，分为订货成本和购置成本。TC1=F1+DK/Q+DU,固定性订货成本F1,变动性订货成本DK/Q,与订货次数的多少无关,与订货次数成正比例变动,订货成本指取得订单的成本，包括采购部门的日常运营费用及采购人员的工资及差旅费等。,购置成本DU存货的买价和运杂费等构成的成本。,经济批量控制的基本相关成本储存成本,储存成本是指在一定期间内(一般为一年)企业为储存有关材料而发生的各项费用。其中包括支付给储运公司的搬运费、仓储费、保险费，企业仓储库发生的各种费用，储存过程中发生的自然损耗代价以及因占用资金而发生的利息等内容。,经济批量控制的基本相关成本储存成本,固定储存成本F2,变动储存成本KQ/2,与储存量无关,与平均储存量成正比,简单条件下的经济批量控制模型,简单条件是指假定在控制过程中所涉及的材料品种单一，采购条件中不规定商业折扣条款(即没有数量折扣，采购价格不变)，不允许出现缺货现象，每批订货均能一次到货。,简单条件下的经济批量控制模型,【例111】简单条件下经济批量控制指标的计算,已知：某制造公司全年需用某种材料40000千克，按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年平均变动性储存成本为8元。要求：计算经济采购批量、最低的相关总成本和全年经济订货次数。,解：,依题意，A40000，P25，C8Q*=500（千克）TC*=4000（元）n*=8（次）,再订货点企业需要立即订货的时点。P165,存货日常控制方法,定量采购方式下的材料存货控制定期采购方式下的材料存货控制ABC存货管理方法,存货控制的ABC分类法,ABC分类法又叫巴雷特控制法。,基本原理按成本比重高低将各成本项目分为A、B、C三类，对不同类别的成本采取不同控制方法。,存货控制的ABC分类法,定量采购方式下的材料存货控制,定量采购方式是以事先计算的经济批量为定量采购基础,以现有库存材料储备量是否达到固定的再订货点作为决定是否采购的标志的一种采购方式。,定量采购方式下的材料存货控制,在定量采购方式下，每次采购量应固定等于经济批量。在日常管理过程中，一旦发现库存