审计-第四章负债审计.ppt

负债审计,第一节流动负债审计第二节长期负债审计,第一节流动负债审计,一、流动负债的审计目标二、流动负债的内部控制及其测试三、流动负债的实质性测试,一、流动负债的审计目标,真实存在性义务记录的完整性计价的正确性取得、运用、归还的合法合规性资产负债表上披露的恰当性,二、流动负债的内部控制及其测试,（一）明确的职责分工（二）正确的审批程序（三）健全的会计账簿登记制度（四）定期核对制度,三、流动负债的实质性测试,（一）短期借款的实质性测试1、获取或编制短期借款明细表，核实其数额；2、审查短期借款的取得的必要性和合法性；3、审查短期借款的使用（合同或协议）情况；(不能用于购买固定资产,不能用于发放工资等)4、审查短期借款的偿还情况；5、复核短期借款的利息；6、审查外币借款的折算；7、确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。,例1,2001年年初，审计人员在对金华公司的短期借款项目进行审计时，发现有一张预提借款利息的记账凭证比较可疑。该记账凭证反映的业务内容为：预提某农行短期借款利息，共计金额10万元，借款期限为半年，还款方式为到期一次还本付息。请问金华公司的短期借款利息处理存在什么问题。,问题分析：审计人员通过对该企业短期借款各明细账户的审查，发现该企业2000年末全部短期借款总额为300万元，其中从农行取得短期借款为200万元。这样，企业预提利息的情况表明企业负担的农行短期借款利率为60(1000002000000*12*100)，这显然和现行银行利率很不相符。由此判断，该项账务处理是不正确的。经过查阅有关借款协议、账簿记录，查明被审计单位在2000年12月向农行华兴支行借人短期借款200万元，年利率12，借款期限半年，到期一次还本付息。因此，金华公司每月应预提的利息费用为20000元。企业原来的会计处理使得其2000年度的利润虚减了80000元，同时少交所得税24000元(假定税率为30)。处理意见：根据上述情况，审计人员建议金华公司做以下调整会计分录:(1)借：预提费用80000贷：以前年度损益调整80000(2)借：以前年度损益调整24000贷：应交税金-应交所得税24000,例2：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款200000贷：短期借款2000004月、5月、6月底预提利息时：借：营业外支出1100贷：短期借款11006月底归还借款时：借：短期借款203300贷：银行存款203300要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。,答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用1100贷：预提费用1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。,（3）账项调整：借：营业外支出3300（红字）贷：短期借款3300（红字）借：财务费用3300贷：预提费用3300借：预提费用3300短期借款200000贷：银行存款203300,（二）应付账款实质性测试,1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并核对有关账表期末余额合计数是否相符；2、函证应付账款；一般情况下，不需函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款（包括零账户）函证。函证对象:本年度作为大额采购对象的客户；重要的供货单位；每月未寄来对账单的客户；反映出反常交易的客户；与母（子）公司往来的客户；提供资产作为担保的客户。,函证形式：最好采用肯定式函证。函证的替代程序审查债权人发票、借(贷)项通知单、验收报告、往来函件及结账日后货币资金的偿付与决算日会计记录所揭示的负债，以寻找结账日存在但未入账的债务。,3、查找未入账的应付账款,检查被审单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票(如抬头或与合同某项规定不符等)；检查有材料入库凭证但未收到购货发票的业务：检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后货币资金的支出情况。,4、审查应付账款是否存在借方余额，有无“应付”和“预付”两面同时挂账的情况；5、检查应付账款长期挂账的原因；6、资产负债表上披露的恰当性。,例：审计人员黄荣于2002年3月1日对大通公司的财务报表进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象：客户名称年末应付账款余额本年度进货总额A3410034100B20000657350C788000874550D6890023000问：假定其他情况尚好，黄荣应选择哪两个客户作为应付账款的函证对象？防止低估,BC,（三）预收账款实质性测试,除采用应收账款的测试程序外，还应执行下列程序：1、审查其是否符合国家有关规定的范围，是否签订了商品购销合同；2、审查其是否按期发货；3、检查预收账款的凭证和账簿记录是否真实、正确。,（四）应付票据的实质性测试,1、获取或编制应付票据明细表；2、函证（与银行存款一起进行）应付票据金额（包括零账户）；3、分析性复核：应付票据占流动负债的比率应付票据流动负债,4、检查应付票据备查簿，抽查若干重要原始凭证（合同、发票和货物验收单等）；了解存在的抵押或担保、票据偿还、利息支付等情况；5、复核票据利息；6、检查逾期未付票据7、审查外币应付票据的折算；8、确定是否已在资产负债表上充分披露。,（五）其他应付款的实质性测试,参照应付账款的测试程序1、获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确,并核对相符；2、选择金额较大或异常的明细账户余额,检查其原始凭证；3、检查是否存在借方余额；4、检查有无长期挂账的情况；5、确定是否已在资产负债表上充分披露。,（六）应付工资的实质性测试,1、分析性复核异常波动及其原因；2、审查应付工资的计算是否合规,依据是否充分,有无授权批准和领款人签章,是否按规定代扣款项,相应的会计处理是否正确；3、经“应付工资”账户贷方发生额与相关的成本费用账户核对一致；4、确定是否已在资产负债表上充分披露。,（七）应付福利费的实质性测试,1、检查计提标准是否符合规定,计提金额是否正确；2、审查其使用情况是否符合规定用途；3、确定是否已在资产负债表上充分披露。,第二节长期负债审计,一、长期负债的审计目标二、长期负债内部控制及其测试三、长期负债的实质性测试,一、长期负债的审计目标,真实存在性义务记录的完整性取得、运用、归还的合法合规性计价（利息、折溢价及其摊销）的正确性资产负债表上披露的恰当性（如有承诺、要求、条件等）,二、长期负债内部控制及其测试,（一）授权审批、计划和合同控制（二）业务处理控制和监督（三）实物控制和会计记录控制（四）定期的内部稽核制度,应付债券特有的内控：,发行要有董事会授权，有关机关审批由受托管理人行使保护发行人和持有人合法权益的权利；每种债券发行都必须签订债券契约；债券的承销或包销必须签订有关协议；参与发行的有关人员不得参与债券买卖未发行的债券必须有专人负责。,三、长期负债的实质性测试,（一）长期借款的实质性测试1、获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与有关账表核对相符；2、取得合同书等有关资料，检查借款的必要性和合法性，核对其数额与抵押和担保条件等是否相符；3、审查其使用、偿还是否合法合规，利息费用计算是否正确，会计处理是否正确；4、函证重大项目的长期借款（结合银行存款的函证进行）；5、审查外币借款的折算；6、确定其是否已在资产负债表上充分披露。,（二）应付债券的实质性测试,1、获取或编制应付债券明细表；2、审查债券交易有关的原始凭证；包括债券副本、现金收据、汇款通知单、送款簿和银行对账单等。3、审查应计利息、折溢价摊销及其会计处理是否正确；4、函证“应付债券”账户期末余额；函证对象：债券人及债券承销人或包销人5、审查到期债券的偿还；6、确定其在资产负债表上是否已充分披露。,（三）长期应付款的实质性测试,参照长期借款的审计程序进行1、应付引进国外设备价款2、融资租入固定资产租赁费,例;审计人员在审查某股份有限公司2003年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付，四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。要求：审计人员能否同意该公司的会计处理？应建议该公司如何进行会计处理？,分析解答：审计人员不能同意该公司的会计处理。按照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式，应不影响融资租赁租入固定资产折旧的计提。审计人员可建议该公司在该年度应提折旧2000（200000/10）元，并作如下会计分录：借：制造费用20000待：累计折旧融资租入固定资产20000,所有者权益审计,第一节所有者权益的审计目标及范围第二节投入资本和资本公积审计第三节盈余公积和未分配利润审计,第一节所有者权益的审计目标及范围,一、所有者权益审计的意义及特点二、所有者权益的审计目标三、所有者权益的审计范围,一、所有者权益审计的意义及特点,（一）意义1、单独验证所有者权益项目的合法性和真实性，有助于会计报表的公允表达2、通过验证所有者权益的内容和结构，有助于保障投资者的合法权益。（二）特点详查，重点应放在各项目的本期增减变动上。,二、所有者权益的审计目标,真实存在性所有权完整性计价的正确性分类的正确性各项目的形成、增减及有关会计处理的合法性披露的恰当性,三、所有者权益的审计范围,（一）实收资本或股本的审计范围1、设立时实际收到的投资；2、增资扩股时，新的投资者投入的资本；3、资本公积、盈余公积转增资本；4、减少资本。,（二）资本公积的审计范围,1、资本（股本）溢价2、接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠3、股权投资准备4、拨款转入5、外币资本折算差额6、其他资本公积,（三）盈余公积的审计范围1、法定盈余公积2、任意盈余公积3、公益金（四）未分配利润的审计范围,第二节投入资本和资本公积审计,一、所有者权益内部控制及其测试二、实收资本或股本的实质性测试三、资本公积的实质性测试,一、所有者权益内部控制及其测试,（一）授权批准（二）职责分工（三）验证资本（四）完善的账簿核算体系、记录制度和定期检查制度,二、实收资本或股本的实质性测试,（一）实收资本的实质性测试1、索取或编制实收资本明细表；2、索取被审单位合同、章程、营业执照以及有关董事会会议记录；3、审查出资方式(货币资金、无形资产和实物）、出资比例和出资期限、出资额；,（一）实收资本的实质性测试,4、审查投入资本的真实性、所有权等；5、审查实收资本的增减变动；减资的三个条件：通知债权人（无异议）；股东会决议（同意），修改公司章程；减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。6、审查外币资本的折算与会计处理；7、确定其是否已在资产负债表上恰当披露。,(二)股本的实质性测试,1、索取或编制股本明细表；2、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录；3、审查出资方式、出资比例和出资期限、出资额；4、审查股票的发行、收回等交易活动；5、函证发行在外的股票；6、审查发行费用的会计处理“长期待摊费用”；溢价发行时，应先从溢价中抵扣。7、确定其是否已在资产负债表上恰当披露。,三、资本公积的实质性测试,1、审查资本公积增减变动的内容及其依据；2、审查资本溢价或股本溢价；资本溢价：股本溢价：发行价格的合法性及审批；发行价格与面值差额的处理；是否已扣除委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金。3、审查接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠；移交手续验收资产计价、折旧有无存在对捐赠资产不入账情况,4、审查股权投资准备；5、审查拨款转入6、审查外币资本折算差额7、审查其他资本公积8、资本公积转增资本是否经授权批准；资本公积各准备项目不能转增资本。9、确定其是否已在资产负债表上恰当披露。,第三节盈余公积和未分配利润审计,一、盈余公积的实质性测试二、未分配利润的实质性测试,一、盈余公积的实质性测试,1、获取或编制盈余公积明细表；2、审查盈余公积提取；股份有限公司盈余公积的提取项目提取依据：税后利润必要扣除必要扣除项目：被没收财物损失、违反税法规定支付的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损等项目。3、审查盈余公积使用；用途：补亏、转增资本和特批后支付股利限制条件：25、6、公益金专款专用4、确定其是否已在资产负债表上恰当披露。,二、未分配利润的实质性测试,1、审查利润分配比例是否合规，分配及年末未分配数额是否正确；2、根据审计结果调整本年损益数，直接增减未分配利润，确定调整后的未分配利润数；3、确定其是否已在资产负债表上恰当披露。,例1、某企业接受其他单位投资转入的固定资产，投出单位账面价值为10000元，已提取折旧3000元。注册会计师在审计中发现，该企业对投资转入固定资产经评估后确认其价值为8000元。其账面记录为：借：固定资产10000贷：累计折旧2000资本公积1000实收资本7000要求：审查该企业的投入资本业务，提出存在的问题，并加以改正。,解析：,该企业接受其他单位投资转入的固定资产，经评估后实际价值大于原账面净值，根据企业会计制度的规定，固定资产和实收资本均应按评估后价值入账。因此，该企业的会计处理违反了会计准则的规定。审查该投资业务时，还应检查其出资期限是否符合规定，资产价值评估是否正确，投资比例是否合理。对于投资账务处理应加以改正，正确的记录应为：借：固定资产8000贷：实收资本其他单位投资8000,例2、某合资企业中方投资份额为20万美元企业合同约定的折合汇率为8.00，中方投资以人民币于规定期限内分两次出资。5月1日出资88万元人民币，当日外汇汇率为8.00；6月1日出资84.7万元人民币，当日外汇汇率为8.30。注册会计师在审查中发现，该企业对中方投入资本的账面记录为：借：银行存款172.7万元贷：实收资本中方160万元资本公积12.7万元要求：审查中方投入资本的账务处理，指出存在的问题并加以改正。,解析：该合营企业中方投资按合同规定按期出资，符合规定的出资方式。第一次投资88万元人民币，折合11万美元。第二次投资84.7万元人民币，按合同汇率折合9万美元，尚余人民币12.7万元；按资产账户折合汇率折合9万美元，尚余人民币10万元。因此，资本公积应为2.7万元（12.7万元-10万元）人民币。按合同汇率折合多余的12.7万元人民币，其中10万为中方多投入的货币资金。不应列作资本公积，只能作为其他应付款。因此，该合营企业账务处理违反了会计准则规定的资本公积确认原则。其正确的记录应为：借：银行存款172.7万元贷：实收资本中方160万元资本公积2.7万元其他应付款中方10万元,例3、某企业2001年12月31日“实收资本”账户记录为80万元，“资本公积”账户记录为20万元。2002年根据企业生产发展需要，经董事会决定并报原审批机关批准，吸收A公司投资20万元，注册资本已办理变更登记调整为100万元。3月1日A公司以一台精密磨床投入该企业，经评估确认其价值为21万元。该项投资的账务处理为：借：固定资产21万元贷：实收资本21万元要求：对该企业吸收A公司投资进行审计。,解析：该企业2001年吸收A公司投资20万元，其注册资本为100万元，因