第10章+所有者权益.ppt

第十章所有者权益,学习目标：本章主要讲述企业所有者权益的构成。通过本章学习，了解所有者权益与负债的区别，了解独资和合伙企业所有者权益的特点，了解有限责任公司的特点，理解有限责任公司所有者权益的构成，了解股份有限公司的特点，掌握所有者权益的构成，理解库存股的性质，理解股份支付的特点。,2020/5/24,F,2,主要内容,所有者权益的性质与分类独资与合伙企业所有者权益有限责任公司与国有独资企业所有者权益股份有限公司的所有者权益,2020/5/24,F,3,所有者权益的性质与分类,概念：企业所有者对企业净资产的要求权。与债权人权益的区别：性质不同，权利不同，偿还期限不同，风险不同，计量不同分类：1投入资本2资本公积3留存收益：法定盈余公积金，任意盈余公积金，未分配利润,2020/5/24,F,4,独资与合伙企业所有者权益,独资企业所有者权益的特点：1不是独立的法律主体2业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任3不是纳税主体4业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权5开办手续简便鉴于以上特点，其所有者权益一般不必划分投入资本，资本公积和留存收益三部分，可以统称为业主权益。业主权益：企业赚取的利润视为业主个人所得，业主对企业投资以及从企业提取款项，可以直接增加或减少业主权益。,2020/5/24,F,5,合伙企业所有者权益,概念：两人以上按照协议出资，共同经营，共负盈亏的企业。特点：1各合伙人之间互为代理2合伙人对企业的债务负有连带无限责任3财产共有鉴于以上特点，其所有者权益不必划分投入资本，资本公积和留存收益三部分。但应按合伙人分别予以反映，个人的投资及提款均记入个人的名下。只是要受到其他合伙人意图的制约。,2020/5/24,F,6,有限责任公司与国有独资企业所有者权益,特点:1是法律主体2以其全部资产对公司的债务承担有限责任3是纳税主体4股东持有的公司股份不得抽回但可以转让注意：国有独资企业是国家独立出资建立的企业。,2020/5/24,F,7,有限责任公司与国有独资企业所有者权益,所有者权益的特点：划分为投入资本，资本公积和留存收益三部分。投入资本：通过“实收资本”科目进行核算资本公积：主要包括资本溢价和其他资本公积。但国有独资企业一般不存在资本溢价。资本溢价：股东出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额。其他资本公积：享有的被投资单位资本公积变动的份额，等等留存收益：包括法定盈余公积，任意盈余公积，未分配利润,2020/5/24,F,8,股份有限公司的所有者权益,特点：股份等额股票类别：普通股，优先股股票发行：面值发行：借：银行存款长期待摊费用贷：股本-普通股溢价发行：借：银行存款贷：股本-普通股资本公积-股本溢价,2020/5/24,F,9,认股权证,概念：股份公司在发行除普通股以外的其他证券(如优先股股票，公司债券等）时附带发送的能够按照规定价格购买本公司普通股股票的证明。计价：取决于规定的普通股股票的购买价格高低。规定的购买价格低于市场价格，其差额即为认股权证的价值；反之，没有价值。,2020/5/24,F,10,库存股,概念：公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的的股票。主要包括：经批准减资而收回的股票，为奖励职工而收回的股票以及日后还要再发行而收回的股票。账户设置：库存股,2020/5/24,F,11,股份支付的确认,定义:企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的工具.(1)以权益结算的股份支付,是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易;(2)以现金结算的股份支付,是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易.,2020/5/24,F,12,有关术语,权益工具股份支付授予日:股份支付协议获得批准的日期及最后达成一致的时间等待期:可行权条件得到满足的期间.包括规定服务期和业绩两种情况行权日:获取现金或权益工具的日期可行权日:可行权条件得到满足,职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期公允价值,内在价值法,2020/5/24,F,13,股份支付的计量问题,授予日等待期可行权日行权日1年1.112.313.13元4元5元,2020/5/24,F,14,股份支付的计量问题,确认问题:利润分配观还是费用观?计量问题:以权益结算的股份支付;以现金结算的股份支付,2020/5/24,F,15,以权益结算的股份支付,以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量.（1）授予后立即可行权的股份支付的计量，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积；（2）授予后需要满足可行权条件的股份支付的计量，应当在等待期的每个资产负债表日，按照对可行权权益工具数量的最佳估计，以及权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。注意：确认各期应负担的股份支付成本或费用时，均以授予日股票的公允价值为基础，而不考虑之后其公允价值的变化。只有股份支付的数量发生变化，才会影响计入各期的股份支付的成本和资本公积中预提的股份支付的金额。,2020/5/24,F,16,以权益结算的股份支付,例1：A公司由于2005年公司效益大幅度上升，2006年3月12日股东大会通过决议，并经相关部门批准，准备增发股票奖励企业500名职工，每名职工奖励本公司普通股股票1500股，该公司股票当日市场价格为每股6元。2007年5月20日办理相关过户手续，将股票支付给职工，该公司股票当日的市场价格为7元。有关会计处理如下：2006年3月12日，股份授予日的会计分录：借：管理费用4500000贷：资本公积-其他资本公积4500000,2020/5/24,F,17,以权益结算的股份支付,（续上例）2007年5月20日，行权日的会计分录为：借：管理费用750000资本公积-其他资本公积4500000贷：股本750000资本公积-资本溢价4500000,2020/5/24,F,18,以权益结算的股份支付,例2：2005年1月1日，某公司向300名管理人员授予每人股票期权1000股，授予的条件是管理人员须自授予日起在公司工作3年。当日股票市场价格为每股6元。分析：由于在授予日该项股票期权不能立即行权，该项股份支付在授予日不能予以确认，而应该在年末据估计的在企业持续工作3年的职工数量确认可能支付的股票期权数量，按职工提供服务的时间，计算应计入本期生产的成本或费用。2005年12月31日，与该企业签订该项股票期权协议的300名管理人员中有10人辞职，企业估计剩余的290人均会继续在本企业工作至2007年底。预计可能支付的股票期权=2901000=290000股应计入2005年的股份支付成本=2900006/3=580000元借：管理费用580000贷：资本公积-其他资本公积580000,2020/5/24,F,19,以权益结算的股份支付,（续上例）2006年末，如果290名管理人员仍在本公司工作，则企业同样应按职工完成的服务的时间计算应分摊的成本，会计分录与2005年相同。2007年底，剩余的290名管理人员均可以按股票期权协议取得股票，2007年底应分摊2007年的股份支付成本会计分录与2005年、2006年相同。行权日的会计分录如下：借：资本公积-其他资本公积1740000贷：股本290000资本公积-资本溢价1450000,2020/5/24,F,20,以现金结算的股份支付,授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债；授予后需要满足可行权条件的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，企业应当对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。,2020/5/24,F,21,以现金结算的股份支付,例1：2004年1月1日，某公司确定公司高级管理人员的激励机制为：如果公司达到一定的业绩，公司将支付与公司股票10万股等值的现金，公司现行股票价格为每股4元。预计公司会在2005年实现规定的业绩。2005年8月，公司业绩达到了规定，公司按承诺对高级管理人员进行奖励。2004年底，该公司股票的市场价格为每股5元，2005年8月底，该公司股票的市场价格为每股6元。分析：由于存在行权条件，授予日不需进行会计处理。等待期为2004年初至2005年底两年时间。等待期中，2004年12月31日：借：管理费用200000贷：应付职工薪酬-股份支付200000（1000004/2=200000）2005年8月底，可行权日的会计处理：实际行权成本=1000006=600000元,2020/5/24,F,22,以现金结算的股份支付,（续上例）借：管理费用400000贷：应付职工薪酬-股份支付400000在实际支付奖励时：借：应