第三章-涉外会计

涉外企业会计,February,2012,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,外汇的概念,1,外汇的管理,2,汇兑损益的计算与结转,3,外汇收支业务的账务处理,4,外币报表折算,5,第一节外汇的概念,一、外汇的定义,外汇是国际汇兑的简称。,动态把一国货币兑换为另一国货币以清偿国际间债务的金融活动。国际汇兑=国际结算,外汇,静态广义：各国外汇管理法令所称的外汇。狭义：以外币表示的用于国际结算的支付手段。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（一）外汇的内容中华人民共和国外汇管理条例外汇以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。,外国货币2.外币支付凭证3.外币有价证券4.特别提款权、欧洲货币单位5.其它外汇资产,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（二）外汇的特征,必须是以外国货币表示的资产2.必须是在国外能得到偿付的货币债权3.必须是以可兑换货币表示的支付手段,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,二、外汇的分类,自由外汇,记账外汇,（一）根据限制性进行分类,又称现汇。指不需要外汇管理当局批准，在国际金融市场上可以自由兑换成任何一种外国货币或用于第三国支付的外国货币及其支付手段。,也称协定外汇，指不经外汇管理当局批准，不能自由兑换成其他货币或用于第三国支付的外汇。用于记账结算。,贸易外汇,非贸易外汇,（二）根据外汇来源进行分类,对外贸易中商品进出口及其从属活动所使用的外汇。,简称汇率，指一国的货币兑换成另一国货币的折算比率或价格。是两种不同货币之间的比价。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,三、外汇汇率,（一）外汇汇率的标价方法,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,即期汇率,远期汇率,（二）汇率的分类,现行汇率,历史汇率,按外汇交易的时间分类,即现汇汇率，指外汇交易双方当即进行交割所使用的汇率。中国人民银行当日公布的外汇汇率。,2.按汇率发生的时间分类,即预期汇率，指外汇交易双方约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定汇率。,指企业发生外币业务时的市场汇率。,指企业以前的外币业务发生时所使用的汇率。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,记账汇率,账面汇率,买入汇率,卖出汇率,3.按企业记账的依据分类,指企业对发生的外币业务进行会计核算时所采用的汇率。可是现行汇率或历史汇率。,4.按银行买卖的情况分类,指企业以前发生的外币业务登记入账时所采用的汇率，也就是历史汇率。,即买入价，指银行向客户买入外汇时所使用的汇率。,中间汇率,即卖出价，指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率。,即中间价，指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,业务计算题一,五羊服装进出口公司9月份发生下列有关的经济业务,编制会计分录。,10日,向香港九龙公司进口服装一批,发票金额为48000美元,以外汇存款账户的款项支付。外汇账户的记账汇率和当日市场汇率均为8.27元。2.15日,销售给美国芝加哥公司服装一批,发票金额78000美元,当日美元汇率的中间价为8.27元。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,3.18日,向法国巴黎公司进口服装一批,发票金额66000美元,外汇账户金额不足,向银行购汇10000美元。当日汇率卖出价为8.28元,购汇后付清全部款项。外汇账户原有金额的记账汇率和市场汇率均为8.27元。4.28日,银行收妥美国芝加哥公司款项78000美元,送来收汇通知,当日美元汇率的中间价为8.27元。5.30日,因外币存款账户余额已超过限额18000美元,今将18000美元向银行办理结汇率手续,当日汇率买入价为8.26元。,第二节外汇的管理,一、外汇管理的概念,政府对外汇的买卖、收付、移动、外汇凭证的发行与流通，实行管理与限制的一种制度，也即对一国外汇的流出、流入施加影响的一切政策措施。,我国的外汇管理机关：国务院外汇管理部门及其分支机构。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,二、外汇账户的开立,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,境内单位原则上只能开立一个外汇账户。同一银行、相同性质、不同币种的账户不需由外管局另行批准。,三、购汇的管理,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,售汇制指外汇银行受理企业提供国家认可的进口用汇有效凭证，用人民币办理购买及对外支付外汇的制度。,（一）购汇的条件,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（二）购汇的程序,（三）购汇的注意事项,提供合法商业单据和凭证企业购入但尚未支付的外汇，期末应确认汇兑损益企业使用远期支付合同或偿债协议的，可使用外汇远期买卖及其他保值业务以防范汇率风险。,四、有关外商投资企业外汇的管理,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（一）实行外汇登记管理和外汇年检制度,外商投资企业应如实进行外汇登记。每年应委托符合资格的注册会计师进行外汇年检。,（二）外汇账户的管理,分别开设经济项目存款账户和资本项目存款账户。经常项目（结算）账户一般允许在一个银行开设两种币别账户。可申请到异地、境外开设临时性账户。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（三）外汇收支的管理,（1）外汇收入所有外汇收入应存入所在地外汇账户。（2）外汇支出原材料、设备及配件，及由进口发生的从属费用支出：直接到银行办理外汇支付手续外方投资者分到的利润:凭相关有效证明到银行办理支付外籍及港澳台员工薪酬:扣除正常支出后可向银行申请全部汇出,投资人应按合同规定时间缴足资本金。境外借款、向境外投资等均需外管局审批。,经常项目的外汇收支管理,2.资本项目的外汇收支管理,第三节汇兑损益的计算与结转,一、记账本位币,企业在会计核算中统一使用的作为计量单位的基本货币。,一般以人民币为记账本位币；若使用某种外国货币作为记账本位币，则会计报表需折算为人民币反映。记账本位币一经确定，不得随意变更；若需变更，应采用变更当日的即期汇率将所有项目结算为变更后的记账本位币。采用复币式记账。年终编制外币报表及折合为人民币的报表。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,二、汇兑损益的计算与结转,企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（一）汇兑损益的概念,（二）汇兑损益的内容,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（1）外币货币性项目企业持有的以外币计量的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性资产项目：库存现金、银行存款、应收账款等货币性负债项目：短期借款、长期借款、应付账款等因结算或采用期末的即期汇率折算而产生的汇兑差额计入当期损益，并调整项目的记账本位币金额,外币折算差额,企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生差额。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（2）外币非货币性项目企业持有的以外币计量的货币性项目以外的其他项目。以历史成本计算的外币非货币性项目:期末不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额以公允价值计量的外币非货币性项目:采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益,（3）外币投入资本项目企业收到投资者以外币投入的资本。采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算外币投入资本项目与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,2.外币兑换差额,实际兑换汇率：兑入外币金额时的银行卖出价和兑出外币金额时的银行买入价记账汇率：外币业务发生的当日的市场汇率的中间价,外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不同产生的差额。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（三）汇兑损益的账务处理,在企业筹集期间发生的汇兑损益,长期待摊费用,达到可使用状态之前,达到可使用状态之后,财务费用汇兑损益,无形资产,因日常经营业务发生的汇兑损益,为购建固定资产而发生的汇兑损益,财务费用汇兑损益,在建工程,为购置无形资产而发生的汇兑损益,支付境外投资者股利或利润发生的汇兑损益,投资收益汇兑损益,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（四）汇兑损益的核算,“汇兑损益”,目的：核算企业由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而发生的损益。结构：,若未设此账户，可将其放入“财务费用”核算。,1.设置账户,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,2.汇兑损益核算的两种方法,（1）逐笔结转法企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。平时：按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价折算，如与原账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。期末：将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该账户的记账本位币金额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。,【例3-1-1】1月2日，销售给美国甲公司电器一批，发票金额为50000美元，当日汇率为1美元=7.12元人民币。,【例3-1-2】1月15日，收到银行的现汇收账通知，当日汇率中间价为1美元=7.11元人民币。,核算举例：课本P.31-32,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,【例3-1-3】1月17日，将50000美元向银行办理结汇，当日汇率买入价为1美元=7.10元人民币。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,特点：能反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益核算工作量大适用范围：外币业务不多，但每笔金额较大的企业,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,（2）集中结转法企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。平时：按当日市场汇率的中间价或买入价、卖出价折算，不计算结转该笔业务的汇兑损益。期末：将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该账户的记账本位币余额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益，予以集中一次转销。,2月1日，B公司“应收账款应收外汇账款”余额为10000美元，当日汇率为1美元=7.12元人民币，折算人民币金额为71200元。,【例3-2-1】2月10日，销售给美国甲公司电器一批，发票金额为70000美元，当日汇率中间价为1美元=7.11元人民币。,核算举例：课本P.32-33,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,【例3-2-2】2月18日，银行收妥上月结欠外汇账款10000美元，转来收汇通知，当日汇率为1美元=7.11元人民币。,【例3-2-3】2月24日，销售给美国乙公司电器一批，发票金额为65000美元。当日汇率中间价为1美元=7.11元人民币。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,【例3-2-4】2月28日，美元市场汇率中间价为1美元=7.10元人民币。计算汇兑损益。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,特点：能集中一次结转汇兑损益，简化核算工作但平时不能反映各笔业务发生的汇兑损益适用范围：外汇业务多，但每笔金额不大的企业,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,一个企业一旦选择了一种方法，一个年度内不能变更。,（3）两种方法的区别与联系,区别：在核销债权、债务类外币账户时采用的汇率不同逐笔结转法在年末调整外币账户；集中结转法在每个月末均应调整外币账户余额联系：两种结转法下，不同货币兑换时，汇兑差额均应当即确认；不论是哪种方法年末必按其即期汇率调整外币账户余额，两种方法结果一样。但月末、季末不一样。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,举例,业务计算题(课后练习）,一、资料(一)9月1日,华欣电器进出口公司外币账户余额如下:账户名称外币余额账面汇率人民币金额银行存款外币存款US560008.28463680应收外汇账款US420008.28347760应付外汇账款US360008.28298080,(二)9月份接着发生下列有关的经济业务:1.2日,支付上月结欠韩国仁川公司外汇账款36000美元,当日美元汇率的中间价为8.29元。2.4日,销售给德国柏林公司电器一批,发票金额为68000美元,当日美元汇率的中间价为8.29元。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,第四节外汇收支业务的账务处理,一、结汇业务的核算（见P.34例3-3）,企业将外汇售给银行的业务。,按开户银行买入价计算人民币实际收入按中国人民银行的汇率（当日汇率或月初汇率）折算人民币减记外币账户。以上两者差额计入汇兑损益。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,二、购汇业务的核算（见P.34例3-4）,企业向银行购买外汇的业务。,按开户银行卖出价计算实际支付的人民币按中国人民银行的汇率（当日汇率或月初汇率）折算人民币增记外币账户。以上两者差额计入汇兑损益。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,三、外币兑换业务的核算（见P.34例3-5）,按开户银行买入价计算换出外币的人民币价值按开户银行卖出价计算人民币折算成换入外币的价值按中国人民银行汇率计算两种外币的人民币价值差额计入汇兑损益。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,四、外国汇率套算的核算（见P.35例3-6）,若中国人民银行未公布某种外币汇率，则按外汇局提供的纽约市场美元对该种外币汇率与中国人民银行公布的美元基准汇率，套算该种外币对人民币的汇率。,直接标价法（两汇率均用此标价法）,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,美元金额=换出外币美元对此外币汇率,换出外币,人民币,美元,人民币金额=美元金额美元对人民币汇率,折合后人民币金额换出外币金额（美元对人民币汇率/美元对此外币汇率）,间接标价法（两汇率均用此标价法）,折合后人民币金额换出外币金额（美元对此外币汇率/美元对人民币汇率）,五、外汇日常业务的核算,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,按当日的市场汇率或月初汇率将外币折算为人民币，以确定入账价值。按外币金额登记有关外币账户。,核算举例：（1）进口商的核算P.35例3-7P.35例3-8（涉及增值税及关税）（2）出口商的核算P.36例3-9,六、综合案例分析,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,Step1:将外币金额折算为记账本位币金额。折算时可采用现行汇率或历史汇率。Step2:同时以本位币与原币登记账户。Step3:期末，计算各种外币账户的期末余额的折算差额。外币余额按期末市场汇率折算后的金额与原账户期末本位币余额之间的差额，确认为汇兑损益。,【例3-10】某涉外企业，以人民币为记账本位币，并规定采用当日的汇率为记账汇率，该公司2007年5月底有关外币账户的余额如图表3-2所示。6月发生经济业务。,（一）集中结转法,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,Step1:将外币金额折算为记账本位币金额并确认汇兑损益。折算时可采用现行汇率或历史汇率。Step2:同时以本位币与原币登记账户。Step3:期末，计算各种外币账户的期末余额的折算差额。外币余额按期末市场汇率折算后的金额与原账户期末本位币余额之间的差额，确认为汇兑损益。,（二）逐笔结转法,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,【例3-10】某涉外企业，以人民币为记账本位币，并规定采用当日的汇率为记账汇率，该公司2007年5月底有关外币账户的余额如图表3-2所示。6月发生经济业务。,6月1日:,在账户中将上个月的期末余额结转到6月的期初余额,如：银行存款日记账（1）中国银行（美元户）,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,6月5日:,银行存款日记账（1）中国银行（美元户）,借：应付职工薪酬（US$20007.35）14700贷：银行存款中国银行（美元户）14700,50000-2000,367500-14700,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,6月6日:,应收账款明细账应收外汇账款A公司,借：应收账款应收外汇账款A公司（US$58507.30）42705贷：主营收务收入自营出口销售收入42705,10000+5850,73500+42705,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,6月8日:,借：银行存款中国银行（美元户）（US$58507.26）42471汇兑损益234贷：应收账款应收外汇账款A公司（US$58507.30）42705,银行存款日记账（1）中国银行（美元户）,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,应收账款明细账应收外汇账款A公司,汇兑损益,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,6月8日:,借：在途物资（HK$1170000.97）113490贷：银行存款中国银行（港币户）113490,银行存款日记账（2）中国银行（港币户）,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,6月10日:,借：在途物资（HK$526500.95）50017.5贷：银行存款中国银行（港币户）50017.5,银行存款日记账（2）中国银行（港币户）,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,6月15日:,借：应付账款应付外汇账款B公司（US$30007.35）22050贷：银行存款中国银行（美元户）（US$30007.31）21930汇兑损益120,银行存款日记账（1）中国银行（美元户）,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,应付账款明细账应付外汇账款B公司,汇兑损益,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,6月26日:,借：银行存款中国银行（美元户）（US$50007.36）36800贷：应收账款应收外汇账款A公司（US$50007.35）36750汇兑损益50,银行存款日记账（1）中国银行（美元户）,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,应收账款明细账应收外汇账款A公司,汇兑损益,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,6月30日:,银行存款日记账（1）中国银行（美元户）,借：银行存款中国银行（美元户）2032贷：汇兑损益2032,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,银行存款日记账（2）中国银行（港币户）,借：银行存款中国银行（港币户）3733贷：汇兑损益3733,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,应收账款明细账应收外汇账款A公司,借：应收账款应收外汇账款A公司150贷：汇兑损益150,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,应付账款明细账应付外汇账款B公司,借：汇兑损益60贷：应付账款应付外汇账款B公司60,第五节外币报表折算,一、外币报表折算概述,将以外币表示的会计报表折算为股东所在国的货币单位。,1.目的：为向居住于不同国家的股东提供财务报告跨国公司为合并报表而将各种外币编制的子公司报表折算为母公司报告货币表述的报表。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,2.关键问题：折算汇率的选择折算损益如何处理,3.内容：境外子公司以外币表示的会计报表折算境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编制的会计报表的折算。,第三章外汇交易的核算及外币报表折算,2.折算方法：区分流动与非流动项目法区分货币与非货币项目法时态法现行汇率法（我国企业会计准则规定）,二、外币折算财务报表的会计规定,1.所有资产和负债项目按期末的现行汇率进行折算2.除有关留存收益的项目外的所有者权益类项目按股份