生产过程业务的核算

1,第一节资金筹集业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节财务成果形成与分配的核算第六节账户按用途和结构分类,第四章借贷记账法的应用,2,教学提要,教学内容：1、企业资金的形成和核算；2、企业生产经营活动的三个阶段中经济业务的核算；3、三个阶段费用的归集，营业收入的确认和计量；4、利润的形成过程及其分配。教学难点：材料的采购成本的计算、制造费用的归集和分配、产成品成本的计算、利润的组成和分配等。,3,第三节生产过程业务的核算,一、生产过程业务的主要内容二、领用材料业务的核算三、分配并发放工资业务的核算四、计提设备折旧业务的核算五、归集并分配制造费用业务的核算六、计算完工产品成本业务的核算,4,一、生产过程业务的主要内容,负债,投入,成品,资金,缴纳税费,和分配利,润等,货币,资金,资金退出,供应,过程,供应,过程,生产过程,负债,投入,资金投入,成品,资金,缴税等,货币,资金,成品,资金,货币,资金,成品,资金,货币,资金,生产过程业务,产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理,资本,货币,资金,资本,货币,资金,货币,资金,货币,资金,完工产品成本的（生产成本）的计算与结转,5,一、生产过程业务的主要内容,直接计入产品成本,间接计入产品成本,6,二、领用材料业务的核算,（一）材料出库的计价方法,7,二、领用材料业务的核算,（一）材料出库的计价方法先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法毛利率法计划成本法,是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的成本流转顺序对发出存货和期末存货进行计价的方法。,8,二、领用材料业务的核算,（一）材料出库的计价方法先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法毛利率法计划成本法,也叫全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的方法。,9,二、领用材料业务的核算,（二）材料出库的核算方法1、账户的设置：,原材料领用数生产领用一般耗用,生产成本制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减,10,二、领用材料业务的核算,（二）材料出库的核算方法2、核算的举例：,【例】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,计入产品生产成本,计入制造费用,11,二、领用材料业务的核算,借：生产成本-A产品（料）320000-B产品（料）330000,贷：原材料-甲材料575000-乙材料240000,制造费用165000,12,三、分配并发放工资业务的核算,（一）人工费用的含义企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出，包括工资、奖金和福利费等。,13,三、分配并发放工资业务的核算,（二）账户的设置,原材料领用数生产领一般耗用,生产成本实际发生数直接材料直接人工,应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,直接人工,人员工资,将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！,14,三、分配并发放工资业务的核算,（三）核算举例月末根据工人的职位、职称、工作量等情况计算职工工资。1、计算工资总额：借：生产成本-产品（直接人工）制造费用管理费用应付职工薪酬福利费贷：应付职工薪酬工资,15,三、分配并发放工资业务的核算,（三）核算举例月末根据工人的职位、职称、工作量等情况计算职工工资。2、发放工资：借：应付职工薪酬工资贷：银行存款,16,三、分配并发放工资业务的核算,（三）核算举例月末根据工人的职位、职称、工作量等情况计算职工工资。3、代相关部门扣发工资：借：应付职工薪酬工资贷：应交税费代扣个人所得税其他应付款（企业未支付）其他应收款（企业已支付）,17,三、分配并发放工资业务的核算,（三）核算举例月末根据工人的职位、职称、工作量等情况计算职工工资。4、计提职工福利费：工资总额的14%借：生产成本-产品（直接人工）制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪福利费,18,三、分配并发放工资业务的核算,（三）核算举例月末根据工人的职位、职称、工作量等情况计算职工工资。5、支付职工福利费用：借：应付职工薪酬福利费贷：银行存款,19,三、分配并发放工资业务的核算,（三）核算举例,【例】月末核算工人工资总额，其中生产A产品工人工资245230元，B产品工人工资115693元，车间管理人员工资69500元，行政部门人员56000元，销售人员234560元，食堂工人5300元；,借：生产成本-A产品（工）245230生产成本-B产品（工）115693制造费用69500管理费用56000销售费用234560应付职工薪酬福利费5300贷：应付职工薪酬工资726283,20,三、分配并发放工资业务的核算,（三）核算举例,【例】月初转账发放工人工资总额726283元，同时代扣个人所得税9623元，代扣食堂伙食费25360元，代扣社保费89700元；,借：应付职工薪酬726283贷：应交税费代扣个人所得税9623其他应收款食堂25360其他应付款社保89700银行存款601600,借：生产成本-A产品（工）245230生产成本-B产品（工）115693制造费用69500管理费用56000销售费用234560应付职工薪酬福利费5300贷：应付职工薪酬工资726283,21,四、计提固定资产折旧业务的核算,（一）折旧的计提范围所有的固定资产均要计提折旧，除了：已提足折旧仍在使用；单独估价的土地。（二）折旧的计提时间每月月末均应根据设备的使用情况计提折旧。当月增加，本月不提折旧，下月计提折旧；当月减少，本月照提折旧，下月停提折旧。,22,四、计提固定资产折旧业务的核算,（三）折旧的计提方法平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法,平均法,加速法,23,（四）折旧的计算案例,以平均年限法为例（其他方法不要求掌握）某企业生产车间有设备甲，原价58000元，预计净残值率2%，使用寿命期5年，请计算该设备每月应计提多少折旧？年折旧率=（1-净残值率）使用寿命期=（1-2%）5=19.6%月折旧率=年折旧率12=19.6%12=1.63%月折旧额=设备原价月折旧率=580001.63%=945.4元,24,四、计提固定资产折旧业务的核算,（四）折旧的账户,累计折旧处置时结转各月末时提(减少)数取(增加)数(损耗价值)期末余额：,设计为与“固定资产”账户相反的结构，目的之一是为便于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：“固定资产”账户余额“累计折旧”账户余额,累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减！,特殊结构账户,提取折旧时计入有关成本费用,目的之二是使“固定资产”账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一的基数,生产部门用固定资产的折旧,管理部门用固定资产的折旧,25,四、计提固定资产折旧业务的核算,（五）折旧的会计核算借：制造费用（生产用设备）管理费用（行政管理用设备）销售费用（销售部门）贷：累计折旧,26,五、制造费用的归集和分配业务的核算,月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配1、分配标准：机器工时、人工工时、工人工资。,27,五、制造费用的归集和分配业务的核算,月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配2、分配步骤：计算分配率：计算分配金额：分配额=分配率分配标准,28,五、制造费用的归集和分配业务的核算,月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配2、分配步骤：【例】企业为生产A、B两种产品共发生制造费用30000元，A、B产品的机器工时分别为280工时和220工时，请按机器工时分配制造费用。,分配额=分配率分配标准,A=28060=16800元,B=22060=13200元,29,五、制造费用的归集和分配业务的核算,月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配3、账户设置：,原材料领用数生产领用一般耗用,生产成本实际发生数直接材料直接人工制造费用,制造费用实际发生数领用材料人员工资,应付职工薪酬应付数生产工人车间管理,制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减月末一般无余额,至此，“生产成本”账户的生产成本内容全部归集完毕,月末完工产品成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,直接计入,间接计入,30,五、制造费用的归集和分配业务的核算,月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配4、会计核算：平时：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬银行存款期末：借：生产成本贷：制造费用,31,五、制造费用的归集和分配业务的核算,月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配5、会计核算举例：,【例1】转账支付车间机器修理费5600元；,借：制造费用5600,贷：银行存款5600,【例2】用库存现金购买车间办公用品780元；,借：制造费用780,贷：库存现金780,32,五、制造费用的归集和分配业务的核算,月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配5、会计核算举例：,【例3】转账支付下季度的车间房屋租金60000元；,借：其他应收款60000,贷：银行存款60000,【例4】摊销上季度已付的本月车间房屋租金20000元；,借：制造费用20000,贷：其他应收款20000,33,五、制造费用的归集和分配业务的核算,月末将归集的制造费用在各种产品之间进行分配5、会计核算举例：,【例5】按照工人工时分配本月制造费用547000元,借：生产成本-A产品（费）328200-B产品（费）218800,贷：制造费用547000,34,六、计算完工产品成本业务的核算,1、成本计算方法：完工产品成本的计算关键在于期末在产品成本的计算，计算方法主要有定额成本法、约当产量法等。,生产成本A产品直接材料直接人工制造费用,一般情况,特殊情况,特殊情况,月初余额：月初在产品成本,月末余额：月末在产品成本,在存在特殊情况时应予考虑的因素,产品实际投产时间（本月、以前月份）,到本月末时，产品实际完工情况（全部或部分）,将发生的三种费用相加之和即为所生产某种产品的成本,35,六、计算完工产品成本业务的核算,1、成本计算方法：,36,六、计算完工产品成本业务的核算,2、完工产品生产成本的结转：基本含义：月末将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。账户设置：,生产成本完工成本期末余额：(未完工数),库存商品入库成本销售成本期末余额：(结存数),主营业务成本,库存商品账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,完工产品成本结转,销售产品成本结转,资产,费用,结转时间：各月末，对已销售商品成本的结转,结转时间：各月末，计算出完工产品成本以后进行,37,六、计算完工产品成本业务的核算,3、核算举例：,借：库存商品-A产品80000-B产品76000,贷：生产成本-A产品80000-B产品76000,【例1】结转完工产品生产成本A产品80000元，B76000元,38,六、计算完工产品成本业务的核算,3、核算举例：,借：库存商品-A产品94000,贷：生产成本-A产品94000,【例2】A产品生产成本期初余额34000元，本月投产80000元，月末在产品20000元。,34000+80000-20000,39,实务讲解：,1、2日，生产A产品领用甲材料3000元，乙材料5000元，生产B产品领用甲材料8000元，乙材料2000元，同时两种产品共领用辅助材料丙600元；借：生产成本A产品（直接材料）8000-B产品（直接材料）10000制造费用600贷：原材料甲材料11000-乙材料7000-丙材料6002、5日，从银行提现金56000元，备发工资；借：库存现金56000贷：银行存款560003、6日，现金发放工资50000元，同时代扣个人所得税6000元；借：应付职工薪酬56000贷：库存现金50000应交税费-代扣个人所得税6000,40,实务讲解：,4、6日，车间购买办公用品200元，以现金支付；借：制造费用200贷：库存现金2005、6日，车间工作人员李强出差，向财会借现金2000元；借：其他应收款李强2000贷：库存现金20006、8日，购入设备丙，价款900000元，增值税153000元，已支付40%，其余分3年还清，另外发生运杂费4000元，培训费3000元，款项均转帐付清，设备已交付使用；借：固定资产907000应交税费-应交增值税（进项税额）153000贷：银行存款428200长期应付款6318007、9日，转帐支付上月份食堂职工伙食费7000元（款项已从职工工资中扣除）；借：其他应付款7000贷：银行存款7000,41,实务讲解：,8、12日，生产工人张三报销探亲假费用5000元，经批准核报90%，现金付讫；借：管理费用4500贷：库存现金45009、13日，购入设备丁500000元，需安装，款项已转账付清；借：在建工程500000贷：银行存款50000010、16日，李强报销差旅费1800元，交回现金200元；借：制造费用1800库存现金200贷：其他应收款李强200011、17日，为安装设备丁领用材料甲800元，支付安装工人劳务费1000元，现金付讫；借：在建工程1800贷：原材料-甲材料800库存现金1000,42,12、18日，设备丁安装完毕，交付使用；借：固定资产501800贷：在建工程50