会计学基础第三章 账户与复式记账法的应用

1、第三章账户和复式记账法的应用理解工业企业的会计、2、常用账户的结构和用法。 熟练应用：创建企业经营过程各阶段的主要业务会计分录。 大局把握：各阶段业务相结合，准备编制企业会计报告。 3、会计主体-企业单位、事业单位和政府单位不同的会计主体发生的会计事项有很大差异。 其中，企业单位会计范围最广，特别是工业企业，业务包括筹资过程、生产准备过程、生产过程、销售过程、经营成果核算等整个链条。 相应地，工业企业资金的存在形态也从货币资金、储备资金、生产资金、结算资金返回货币资金，完成整个会计周期。 第一节工业企业主要经济业务概况，第一节工业企业主要经济业务概况，工业企业业务范围涵盖筹资过程、生产准备过程、生产过程和销售过程。 经营业务完成后，还需要计算经营成果和分配利润。 货币资金进入后又变成货币资金退出企业，形成了“时间继承、空间共存”的循环往复过程，即从货币资金到更多货币资金的持续经营过程。 流程图请参照下一页。 5、图3-1 :工业企业生产和资金循环过程，6、第二节筹资业务计算，1、企业筹资渠道：投资者从银行等金融机构借入，这两种主要形式，相关常用账户有实收资本、资本积累、银行存款、无形资产、短期贷款、长期贷款等，7、(1)向投资者筹资， 注册资本：指企业设立时在工商行政管理部门注册的资本总额，即所有出资人设定的出资额之和。 实收资本：企业在注册资本范围内实际收到的投资者投入的资本。 筹资办法：现金或实物有形或无形。 8、(2)向债权人募集资金1、短期借款和长期借款的差异(1)时间：以1年为限(2)用途：短期：企业临时现金周转长期：某项目(工程)。 2、为债权人筹资的业务会计账户(1)“短期贷款”账户(2)“长期贷款”账户、9、2、常用账户的设置和基本用法；(1)“实收资本”账户计算企业投资者投资的资本。 主要用途：贷方：公司从投资者投资的资本、分配的股息、资本公积增资等形成的资本帐户增加额。 借方：企业经法定程序批准减少注册资本。 期末馀额为贷方，反映企业的实际收入资本或股东总额。十、“(二)“资本公积金”账户计算企业投资者的出资额超过注册资本和股东所占份额的部分，直接归入所有者权益的利润和损失。 主要会计处理：-公司接受投资者的出资占注册资本或股东资本的份额以外的部分，按本帐户计算。 -与发行权益证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借入本账户等，贷入“银行存款”等账户。 资本公积增资，借入这个账户。 经过股东大会和类似机构的决议，用资本公积金增资，借入本账户，贷入“实收资本”和“股东”账户。 期末贷方馀额反映了企业的资本累计额。 十一、(三)“银行存款”账户计算企业存入银行和其他金融机构的各种金额。 不包括银行票据存款、银行本票存款等。 -企业增加银行存款，借记本账户，贷记“库存现金”、“应收账款”等账户-减少银行存款，做相反的会计分录。 期末借方结馀反映了企业在银行和其他金融机构存在的各种金额。 十二、(四)“无形资产”账户计算企业拥有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权等。主要用法：-企业购买的无形资产应计入无形资产成本，借记此帐户，贷记“银行存款”等帐户。 自己开发的无形资产，根据应该资本化的支出，借入本账户，贷入“研究开发支出”账户。 -处置无形资产时，根据实际收到的金额等，借记“银行存款”、“累计折旧”、“课税费用”等帐户，按其帐面馀额贷记该帐户。 期末借方馀额反映了企业无形资产的成本。 13、向投资者筹资业务中一般设置的会计账户是银行存款、无形资产、实收资本等，会计核算的例子是投入货币资金：实物资产：借款：资产类账户贷款：实收资本贷款：实收资本投入无形资产：借款：无形资产贷款：实收资本，14、(5)“短期借款”账户是企业投入银行主要用法：-企业借入的各种短期贷款，借入“银行存款”帐户，退还贷入本帐户的借款，进行相反的会计分录。 资产负债表当天，必须计算确定的短期贷款的利息费用，借入“财务费用”帐户，贷入“银行存款”、“应付帐款利息”等帐户。 期末贷方馀额反映企业未偿还的短期贷款。 15、借款时：借方：银行存款贷款：计算短期贷款利率：采用预付法确认本期利率，但不支付本期利率：财务费用贷款：采用应付帐款利率直接确认法支付本期利率：借方：财务费用贷款：偿还银行存款：借方：短期贷款贷款：银行存款，会计核算与实例： 十六、(六)“长期贷款”账户计算企业向银行或其他金融机构借入期限为一年以上(不包括一年)的贷款。 主要用法：-企业借入长期贷款，按实际收到的金额借记“银行存款”帐户，并贷记此帐户。 返还的长期贷款要做相反的日记账。 期末贷方馀额反映了企业未偿还的长期贷款。 例如： p 90-91，17，第三节生产准备工作的计算，生产准备过程企业需要购买各种材料物资，购买生产设备，建设现场和岗位等固定资产。 固定资产的购买往往一次性完成，其价值与固定资产的使用一起以折旧的形式逐步进入产品成本。 材料物资的价值一次转为产品，构成产品成本的一部分。 材料物资的采购是企业的日常工作。 18、一、常用账户的设置及其基本用法(一)“流动物资”账户按企业实际成本计算，并支付了未经检验的流动物资购买成本。 主要用法：-企业购买材料、商品等，根据应计购买成本的金额，借记本帐户实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付款”、“应付票据”等帐户。 涉及增值税进口税额的，还应进行相应处理。 -检查购买的材料物资后入库的，借入“原材料”、“库存商品”等账户，贷入该账户。 期末借方结馀反映了企业流动材料、商品等物资采购的成本。 十九、(二)“原材料”账户计算企业库存的各种材料。 主要用途：-企业购买并检验的材料，借入本账户，贷入“材料采购”或“流动物资”账户。 -自制检验的材料，借入该账户，贷入“生产成本”账户。 -生产经营领导材料记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等账户，记入该账户。 出售材料并结转成本，借入“其他业务成本”帐户，贷入此帐户。 期末借项馀额反映企业库存材料的计划或实际成本。 20、(3)“应付票据”帐户计算企业购买材料、购买商品、接受劳务供应等开设、承兑的商业票据，包括银行承兑票据和商业承兑票据。主要用法：-企业开立、承兑商业票据，借入本账户的“流动物资”和“库存商品”等账户。 涉及增值税进口税额的，还应进行相应处理。 -支付票价，借入本账户，支付贷入银行存款账户的银行承兑票据的手续费，借入财务费用账户，贷入银行存款账户。 21、(4)“应付账款”帐户计算企业购买材料、商品、劳务等经营活动应支付的金额。 主要用法：-企业购买材料、商品等入库，但尚未支付货款，借入“在途物资”等账户，贷入该账户。 -收到供应公司提供劳务产生的未付项目，借记“生产成本”、“管理费用”等帐户，在支付该帐户时借记本帐户，借记“银行存款”等帐户。 交易涉及增值税进口税额的，也应进行相应的处理。 期末贷方馀额反映了企业尚未支付的应付帐款馀额。 22、(5)“预付账户”帐户计算企业按合同规定预付的金额。 预付的金额少的情况下，也可以不设本账户，将预付的金额直接记入“应付账款”账户。 这个账户属于资产类。 主要用法：-企业为购买商品而预付的款项，借入该账户，贷入“银行存款”等账户。 收到的购物资金记入“原材料”、“库存商品”等账户，记入该账户。 涉及增值税进口税额的，还应进行相应处理。 期末借方馀额在期末为贷方馀额，以反映公司预付的金额，以反映公司尚未支付的金额。23、(6)“应纳税”账户应计算企业向政府提出的各种税款。 主要用法：-企业应支付的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费的附加(增值税除外)等，借入“营业税和增值”帐户，贷入该帐户。 实际交货时，记入本帐户。 企业应支付的房地产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，将记入“管理费用”账户，记入该账户。 实际交货时，记入本帐户。 -企业应支付的所得税借入“所得税费用”等账户，贷入该账户。 实际交货时，记入本帐户。 24、增值税在实际缴纳时采用退税制度，由于退税和不可退税项税额有关，处理复杂。 应纳税额=销售税额-销售税额。 销售税额是指纳税人在销售商品和应税劳务时向购买者征收的附加价值税额。进口税额是指纳税人购买货物、承担应税劳务的支付和负担的增值税的税额。25、主要用法：-企业采购物资借入“流动物资”、“库存商品”等账户，必要时借入支付的附加价值税额、本账户(增值税-进口税额)等。 -销售物资，提供课税服务，根据征收的附加价值税额，贷记本账户(应支付增值税的销售税额)等。 作为相反的会计分录发生了销售退货。 -实际缴纳增值税时，借记本账户(增值税-缴纳税)。 期末贷方盈馀如果在反映企业尚未缴纳税金的期末成为借方盈馀，则反映企业支付较多或未扣除的税金。 26、“应纳税应纳增值税”帐户的使用案例，三级科目：应纳税额、销售税额、已纳税、应纳税转出、27、租赁：在途物资应纳税应纳增值税应纳税贷款：银行存款(应付款等)、1、购买增值税货物的分录如下： 2、销售增值税货物的； 分录如下：借款：应收帐款等贷款：主要营业收入等课税费用应支付增值税的营业税，28、3、购买货物时，可以认定该货物用于免税或非课税项目，或者直接用于集体福利和个人消费时，在专用发票上记载的增值税额日记帐分录为：借方：原材料(在途物资)贷方：银行存款(应付帐款等)、29、4，如果无法直接认定购买商品时其进口税额是否可扣除，则先交税。 最终用于无法扣除的项目时，从税务帐户转让企业最初购入的货物部分用于集体福利。 日记帐分录为：借方：原材料(在途物资)课税费用-增值税(进口税)贷款：银行存款(应付帐款等)借款：员工报酬贷款：课税费用-增值税(转开进口税)，30，增值税的负担者为最终消费者，目前在我国实施消费型增值税，购买固定资产的增值税为计入固定资产的成本，税前由于增值税是价格外税，所以知道含税价格后，应转换为不含税价格来分离价格税，增值税=不含税价格*增值税率，增值税与企业利润无关，因此无法计入“营业税及附加”帐户，31、(7)“固定资产”帐户计算企业拥有的固定资产成本。 主要用途：购买企业不需要安装的固定资产，根据应计入固定资产成本的金额，借记此帐户，包括购买费、相关税、运费、包装费、保险费和相关人员服务费等，并贷记“银行存款”等帐户。 购买需要安装的固定资产，填写“建设工程中”的账户，可以使用的状态下，转入这个账户。 那个成本是把取得成本和设置调整成本相加得到的。 -建立自己可用的固定资产，借记此帐户，贷记“建设中的工程”帐户。 期末借方馀额反映了企业固定资产的成本。 32、(8)用“建设工程”账户计算企业建设、改造等建设工程发生的支出。 借方登记可登记固定资产建设和安装期间发生的所有费用。 发生时记入本账户。 建筑工程可用时，结转建筑工程的成本，借记“固定资产”等账户，贷记此账户。 期末借方馀额反映了企业尚未达到可用状态的建设工程成本。 33、二、采购费用分配和采购成本核算；(一)原材料及其成本企业储备的原材料，通常从外部机构购买。 因企业购买材料而产生的诸多费用，通常被称为购买费用。 采购费用以一定种类和数量的材料收集，成为了材料采购成本。 购买费用包括购买材料的价格、运费、合理损失、筛选费用、税收和其他费用。 不同的采购成本，会计上有不同的处理：其中采购价格和税(主要指关税)通常直接记入各种材料的采购成本的其他采购成本取决于直接成本还是间接成本。 34、(二)材料采购成本的计算、分配程序： 1、分配标准(重量、体积、购买价格) 2、计算分配率3、进行分配35、例3-4 :剂生公司于2008年10月2日同时购买甲材料和乙材料生产甲材料300kg、购买价格400000元乙材料400kg、购买价格300000元、共同购买费用700元要求按重量和购买价格将团购费用分配给分配标准。、重量分配：分配率=700/(300 400)=1元/kg甲材分配额： 1300=300元乙材分配额： 1400=400元，购买分配：分配率=700/(400000 300000)=0.001元甲材分配额：0.001400000=400元乙材分配额：0. 0010010 生产准备阶段的主要计算，1、采购材料、采购价格、支付(或支付)各种采购费用和进口税的典型分录如下：在途物资应支付应支付税的增值税的税额：银行存款(应付款等)、37、2、采购材料检查入库、 典型会计分录：原材料贷项：在途物资，38 3，无需购买固定资产(1)固定资产的交易费用增值税(交易税额)贷项：银行存款等(2)交易费用：建设工程的交易费用增值税(交易税额)贷项：银行存款等(3) 结转固定资产的交易费用：固定资产贷项：建设工程，39，4，总分类计算实例，P97，实例3-5，40，产品生产过程计算的主要内容包括：第4节生产过程业务会计，生产费用：企业在一定期间内(例如产生的材料，人工和机械设备等固定资产的消耗费用)，生产过程中产生的生产费用， 回收