《合并财务报表教程》

西南财经大学会计学院王志安分校第一单元合并财务报表是财务会计领域中一个复杂而有争议的问题。通过学习，我们可以了解企业合并前后的会计处理方法，明确合并财务报表编制的不同理论，掌握合并财务报表编制的技术方法，特别是投资溢价的摊销和内部交易未实现损益的处理等复杂问题。第一章企业合并是指一个企业的股权与另一个企业的股权相结合，或者取得另一个企业净资产的控制权和经营权，并将独立的企业形成一个经济实体。一、企业合并的原因和方法。合并财务报表三。企业合并的会计方法。回来。一、企业合并的原因和方法。一、企业合并的原因1。企业合并的低成本2。缩短进入新市场的时间3。降低风险4。可用无形资产5。此外，大规模经营可以提高效益。此外，它可能基于政府的鼓励政策，以避免破产对社会的负面影响。(2)企业合并。吸收合并2。创作合并3。控股合并在三种合并方式中，主要研究的是控股合并。合并后的会计处理与普通企业相同，但控股合并的不同之处在于控股公司(母公司)及其子公司(子公司)被视为经济实体，该经济实体的财务报表必须对外披露。此类报表称为“合并财务报表”(以下简称合并报表)。应明确以下问题：(1)控股合并应将母公司视为经济实体或会计实体；(2)合并的主要标准是对子公司的控制，而不是实际所有权。三、企业合并的会计处理方法，企业合并的会计处理方法有两种：购买法和权益法。(1)权益结合法和购买法的应用(2)权益结合法和购买法的会计处理(1)权益结合法和购买法的应用。1.权益结合法将企业合并为两个或两个以上的公司，通过权益证券的交换将股权合并为一个整体。这种方法是被兼并企业与参与兼并的股东之间交换普通股，而不是购买。其特点是：(1)以账面价值为基础的估价，不反映商誉；(二)被并购企业全年的收入和留存收益计入被并购企业。(3)合并过程中发生的相关费用确认为当期费用；(4)如果参与合并的企业的会计方法不一致，应追溯调整，使其一致，并改写以前的财务报表。因为这种方法是股权交换，所以不会产生投资溢价，与购买法相比，可能产生会计利润。为了防止滥用，美国会计准则委员会于1970年发布了第16 企业合并会计处理号意见，对股权合并方法的使用施加了严格的限制。企业合并不符合权益结合法的，应当采用购买法。购买法把企业合并看作是一个个体企业获得或购买其他个体企业净资产的交易。这种交易是一种购买行为，与从市场上购买材料和固定资产没有区别。其特征是：(1)净资产的公允价值与账面价值之间的差额被分配到可辨认资产和负债中。(2)投资成本超过净资产公允价值的部分作为商誉处理。(3)合并的成本，如果以发行股票为代价，登记和发行的成本减少了资本公积；直接费用增加净资产或投资成本；间接费用被视为当期费用。(四)被兼并企业的收入不仅包括当年实现的收入，还包括(2)权益结合法和购买法的会计处理，1。合并的吸收和创造采用权益结合法(1)合并的吸收和创造以发行不同的股票来解释会计处理(2)合并的创造以发行不同的股票来解释会计处理(2)购买法的会计处理(1)投资成本的确定投资成本由支付的现金、转让资产的公允价值和交付证券的公允价值以及合并中发生的直接成本来确定。投资成本大于净资产账面价值的，应当进行分配。公允价值大于净资产账面价值的部分分配给可辨认资产和负债；投资成本高于净资产公允价值的部分确认为商誉。(2)以购买法产生商誉的企业合并时的商誉，是指投资成本与被合并企业净资产公允价值之间的差额。商誉作为资产单独处理并摊销。第二，立即取消合并以减少所有者权益；三、作为资产，将不摊销。(3)负商誉企业购并中的负商誉是指被收购净资产公允价值与投资成本之间的差额。负商誉的处理方法包括：一是降低非流动资产的价值；二、确认为负债；三、合并时，增加所有者权益。第二章合并报表的获取日期，获取日期也称为合并日期，从要求上来说，不需要编制合并报表。但是，从合并报表编制方法的角度来看，有必要从收购日开始研究。本章主要把握以下几个问题：1 .合并报表2的特点、范围和局限性。合并报表3。合并报表3。合并报表3。回归。1.合并报表1的特点、范围和局限性。特征2。合并报表的范围。合并报表1的局限性。特征1。整个企业集团的财务信息主要由母公司组成。2.所提供的财务信息仅反映被合并实体的经营成果、财务状况和对外资本流动。(二)合并范围。合并的主要标准是对子公司的控制。通常，母子公司关系是通过持有50%以上的有表决权的股份并采取行动控制公司的运营来建立的。合并实质上是用附属资产作为投资基础来取代投资账户的过程。(3)合并报表的局限性。1.债权人在使用合并报表中提供的信息进行信贷决策时受到限制；2.少数股东从合并报表中获得的信息较少；3.股东对股利分配的预测是有限的。收益，2，获取合并报表的全部权益，当母子公司关系建立时或获取后，在编制合并报表之前，一般要编制合并工作底稿。在工作文件中，由于母子公司关系被视为一个经济实体，所有属于内部交易的账户和其他需要调整的项目都要进行调整和消除，以便为外部列报的合并财务报表生成所需的数字。获取每日合并资产负债表的工作草案。工作文件调整条目1。作出投资成本等于子公司股东权益账面价值的调整分录。借入：股权资本储备留存收益贷款：长期股权投资。2.投资成本和净资产之间的差额进行分配贷款。借款：流动资产和固定资产的商誉贷款。上述两个长期股权投资调整分录也可以合并为一个分录。一家公司尚未获得100%的股权，其子公司的一些普通股由母公司以外的股东持有，这被称为少数股权。(1)合并理论(2)母公司收购了子公司的大部分股份，(1)合并理论，指的是准备合并财务报表的理论基础(二)母公司已收购子公司大部分股份，子公司净资产投资成本和账面价值分配工作底稿的调整和消除。子公司的部分股份仍由少数股东持有，应在少数股东栏中列出。合计金额应填写在合并报表的栏目中。调整分录为：借入：股权资本公积留存收益贷款：长期股权投资于少数股权，收益和期末。第三章获取合并报表后，如何利用母公司和子公司编制的个别财务报表编制合并后的合并个别财务报表，是并购后编制合并财务报表需要解决的主要问题。本章主要把握以下问题：第一，长期股权投资有成本法和权益法；第二，投资溢价的分配和处理；第三，收购后合并报表的编制和返回；首先，长期股权投资有成本法和权益法；首先，成本法是指企业将股票作为长期投资对象时，按成本核算股票的方法。(2)权益法。权益法是指母公司在子公司投资账户的账面价值反映其在子公司所有者权益中所占份额的会计方法。权益法又分为不完全权益法和完全权益法。1.不完全权益法又称简单权益法，其特征是：(1)母公司根据持股比例，以各期子公司实现或发生的损益为基础，确认投资收益或投资损失。(2)母公司从子公司获得现金股利，以减少投资的账面价值。完全权益法又称复合权益法和反向简单二次权益法，除不完全权益法外，还具有以下特点：母公司应逐期调整“投资”账户的账面价值和母公司在子公司净利润(或亏损)中的份额。有两个调整：第一，摊销母公司投资成本与子公司净资产账面价值之间的差额；第二，公司内部交易的未实现损益或推定损益。权益法具有很强的检查和验证功能。投资溢价的分配和处置，指长期股权投资成本大于被投资公司净资产账面价值的金额。权益法被表述为单一的“长期股权投资”。如果进一步分析“长期股权投资”的主题，它包括三个内容：(1)被投资公司净资产的账面价值；(2)净资产的公允价值与账面价值之间的差额分配给可辨认资产和负债；(3)商誉。母公司在计算各期投资溢价的摊销额后，减少账户中的投资和投资收益，并做如下分录：借款：投资收益贷款：长期股权投资溢价的摊销是合并报表编制的难点之一。返回，3，获取合并报表编制后，区分母公司的正式账户记录和工作底稿上的调整分录。采用权益法时，母公司的正式账簿记录：(1)收到的现金股利贷款：现金贷款：长期股权投资；(2)根据损益表确认的投资收益贷款：长期股权投资贷款：投资收益(3)投资溢价贷款摊销：投资收益贷款：长期股权投资；(2)和(3)两笔贷款，计算方法如下：也可以记为：子公司净利润减去：销售成本增加、房屋折旧费用增加、折旧费用增加、商誉摊销费用、投资收益。长期股权投资账户余额计算如下：期初余额加：投资收益减：收到的现金股利期末余额，工作底稿调整分录：(1)借款：投资收益贷款：剔除普通股股利长期股权投资的“投资收益”，使收益和支出相一致(3)借款：销货成本管理费用借款：取得商誉公允价值与存货固定资产账面价值的差额摊销后，归还并完成合并财务报表工作底稿的格式和程序。第四章母子公司内部商品交易损益。合并会计处理是在假设母公司和子公司被吸收和合并的基础上，由母公司和子公司编制单独的财务报表。在这种情况下，除了考虑合并日的投资成本和子公司净资产账面价值之间的差额的归属，还应考虑母公司和子公司之间的内部交易。收益，有些内部交易会涉及损益，有些不会，不涉及内部交易的损益，会计处理很简单。涉及损益的内部交易应该从个体理论的角度来编制。如何将长期股权投资与合并报表相结合，是内部交易未实现损益研究的重点。1。存货未实现损益的会计处理。库存远期销售综合报表。存货反向销售合并报表1。母公司和子公司之间的存货和相关商品交易的未实现损益的会计处理基本上只是存货存放地点和公司间转移的变化。如果买方已将所有货物出售给外部世界，买方和卖方确认的毛利之和必然等于合并个人的毛利。如果买方仍有部分或全部未对外出售，则买方和卖方分别确认的总毛利不等于合并的单项销售毛利，从而导致未实现的库存损益。如果长期股权投资账户的余额与其在子公司股东权益中的份额一致(不摊销投资溢价)，当母公司账户包含未实现利润时，投资账户的余额将小于母公司持有的子公司股东权益的份额，且较小的金额将为未实现利润；下一报告期末，已实现实际利润转移，本期无新的存货内部交易，投资账户余额等于子公司持有的股东权益。因此，母公司账户的调整分录如下：未实现利润发生时的贷款：投资收益贷款：长期股权投资未实现利润转为已实现利润时的贷款：长期股权投资贷款：投资收益。工作底稿冲销分录：冲减内部交易产生的销售收入和销售成本：销售收入贷款：销售成本贷款冲减内部交易产生的期末存货未实现利润：销售成本贷款：确认上年末未实现利润的存货贷款：长期投资贷款：销售成本、收益；2.合并的存货销售报表、存货销售的未实现利润(母公司出售给子公司)都列在母公司的损益中。如果所有子公司都在当年出售，就不会有未实现的损益。为了避免重复计算，工作底稿上只会注销超额损益账户。借款：销售收入贷款：销售成本在当年部分售出。工作文件中注销了过渡性损益账户和未实现利润。借入：销售收入的借出：销货成本存货。在下一年，如果子公司没有销售完所有的商品，工作底稿的调整分录为：贷款：长期股权投资贷款：商品销售成本存货，退货；三。库存反向销售合并报表；存货反向销售(子公司向母公司销售)的未实现利润在子公司账户中确认，母公司根据持股比例确认投资收益。根据个人理论，多数股和少数股的未实现利润应该被消除。如果母公司将它们全部出售给外部世界，汇票将是可调的然而，还有另一个区别。如果存货调整不转回，可以在两个会计期间自动平衡，而固定资产只有在计提折旧后才能完全变现。由于土地没有贬值，内部利润只有在买方将其出售给外部世界后才能实现。第一，非折旧资产第二，折旧资产，收益，第一，非折旧资产，非折旧资产一般指土地。(1)母公司将土地出售给子公司；(2)子公司将土地出售给母公司；(1)母公司将土地出售给子公司。当母公司出售土地时，出售土地的利润得到确认。销售年度结束时，母公司应在账簿记录中注销已确认的土地未实现利润。借款：投资收益贷款：第一年的长期股权投资。工作底稿上的调整分录为：借款：出售土地的利润贷款：土地贷款，母公司投资账户的余额，由于抵销未实现利润，小于子公司最终股东权益的份额乘以持股比例，其金额为已实现土地利润。在土地未出售当年，工作底稿上的调整分录为：贷款：长期股权投资贷款：土地，土地出售当年，母公司确认利润实现贷款：长期股权投资贷款：投资收益。工作文件上的调整分录为：贷款：长期股权投资贷款：出售土地的利润，(2)子公司将土地出售给母公司，反向出售涉及多数股权和少数股权，母公司对账户中土地未实现利润的注销是基于持股比例，这只是