第5章 长期股权投资

第5章长期股权投资,第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的取得第三节长期股权投资核算的成本法第四节长期股权投资核算的权益法第五节长期股权投资的处置第六节长期股权投资的减值,本章内容,3,第一节长期股权投资概述,一、长期股权投资的性质指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时,应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。,4,第一节长期股权投资概述,二、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（1）控制（2）共同控制（3）重大影响,二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(1)含义指企业拥有的通过参与被投资企业的相关活动而享有可变回报的权力,并且有能力运用该权力影响其回报金额。企业参与被投资企业的相关活动,是指对被投资企业的回报产生重大影响的活动,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。企业如有能力主导被投资企业的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,均视为拥有控制被投资企业的权力。,拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司,二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(1)含义例如,甲公司持有乙公司70%有表决权的股份,在任何情况下都能够决定乙公司的经营决策,则甲公司能够控制乙公司;又如,甲公司持有丙公司40%有表决权的股份,但其余60%有表决权股份分散在众多其他投资者手中,且其他投资者不存在联合行动阻止甲公司决策的可能性,则甲公司能够控制丙公司;,二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(1)含义再如,甲公司持有S国丁公司80%有表决权的股份,但S国法律及丁公司章程规定,在重大决策中,持有丁公司20%有表决权股份的股东拥有一票否决权,则甲公司虽然持有丁公司80%的股权,也无法控制丁公司。,二、投资企业与被投资企业的关系1.控制(2)控制的判断控制的具体内容可以参见主版教材及本系列教材高级会计学相关内容。,二、投资企业与被投资企业的关系2.共同控制(1)定义指按照相关约定对被投资企业所共有的控制,并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。,第一节长期股权投资概述,被各投资方共同控制的企业,一般称为投资企业的合营企业合营企业。,合营企业,二、投资企业与被投资企业的关系2.共同控制(1)定义例如,甲公司、乙公司和丙公司各持有W公司30%有表决权的股份,其余10%有表决权的股份分散在众多投资者手中,W公司章程规定,重大决策只有甲公司、乙公司和丙公司一致同意才能通过,则甲公司、乙公司和丙公司共同控制W公司。,第一节长期股权投资概述,二、投资企业与被投资企业的关系2.共同控制(2)特点实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业,对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。此外,共同控制不要求所有投资方都对被投资企业实施共同控制。,第一节长期股权投资概述,12,第一节长期股权投资概述,二、投资企业与被投资企业的关系3.重大影响指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。,联营企业,13,第二节长期股权投资的取得,形成控股合并,未形成控股合并,同一控制下控股合并的长期股权投资,非同一控制下控股合并的长期股权投资,长期股权投资,合营企业,联营企业,14,第二节长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,A公司,B公司,C公司,母公司,60%,B合并C公司股权,合并方,被合并方,同一控制下合并,15,第二节长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量。,16,第二节长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则（1）合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础,对长期股权投资进行初始计量；（2）合并费用合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时记入“管理费用”,17,第二节长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则（2）合并费用企业合并中,合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中,发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。,18,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。借：长期股权投资投资成本应收股利管理费用贷：银行存款等有关资产,享有被合并方所有者权益账面价值的份额,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,合并对价的账面价值,倒挤,资本公积股本溢价,资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润,盈余公积也还不足冲减,合并直接相关费用,资本公积不足冲减,第二节长期股权投资的取得,19,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。借：长期股权投资投资成本应收股利管理费用贷：股本,享有被合并方所有者权益账面价值的份额,已宣告但尚未发放的现金股利或利润,股份的面值,倒挤,资本公积股本溢价,资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润,资本公积不足冲减,盈余公积也还不足冲减,合并直接相关费用,20,第二节长期股权投资的取得,一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。【注意】与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。,21,A公司为B公司和C公司的母公司。207年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元；B公司资本公积余额为2000000元。,例5-1,B公司初始投资成本,借：长期股权投资投资成本资本公积贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款,72000008000008000000,1000010000,22,A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。207年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票2000000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20000元,支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元。,例5-2,B公司初始投资成本1200000060%7200000（元）,借：长期股权投资投资成本贷：股本银行存款资本公积,72000002000000200005180000,借：管理费用10000贷：银行存款10000,23,第二节长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.定义非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,24,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则以公允价值为基础进行计量；享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权“应收股利”处理。合并过程的审计、法律、咨询等有关费用，计入管理费用，不形成股权成本。股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利,第二节长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资2.账务处理原则付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。,事实上就是把付出的非货币性资产作为销售或者处置,26,第二节长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3.以支付现金的方式取得借：长期股权投资投资成本应收股利管理费用贷：银行存款,实际支付的购买价格及相关费用,已宣告但尚未发放的现金股利,各项直接相关费用,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.以付出非货币性资产的方式如换出无形资产、固定资产等，按正常转让处理：借：长期股权投资投资成本应收股利营业外支出无形资产损失无形资产摊销贷：无形资产应交税费应交增值税营业外收入无形资产收益,倒挤,账面价值,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.以付出非货币性资产的方式如换出无形资产、固定资产等，按正常转让处理：借：长期股权投资投资成本应收股利贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项）借：固定资产清理贷：营业外收入或者，借：营业外支出贷：固定资产清理,固定资产清理公允价值大于账面价值的差额,公允价值,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利,固定资产清理公允价值小于账面价值的差额,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.以付出非货币性资产的方式如换出商品等，按正常转让处理：借：长期股权投资投资成本应收股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）借：主营业务成本借：存货跌价准备贷：库存商品,公允价值,账面价值,如果换出的是原材料，如何处理？,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利,30,第二节长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资5.以承担负债的方式取得借：长期股权投资投资成本应收股利贷：应付债券其他应付款,公允价值,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利,31,第二节长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资6.以发行股票的方式取得借：长期股权投资投资成本应收股利贷：股本资本公积股本溢价,公允价值,股权成本支付价款或付出资产的含税公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值应收股利,32,第二节长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资7.如果原来为交易性金融资产追加投资取得,借：长期股权投资投资成本贷：交易性金融资产银行存款,新增投资成本,原持有的投资的公允价值,33,第二节长期股权投资的取得,二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资8.如果原来为可供出售金融资产追加投资取得,借：长期股权投资投资成本贷：可供出售金融资产银行存款同时，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按权益法核算时确认为投资收益：借:其他综合收益贷:投资收益,新增投资成本,原持有的投资的公允价值,34,W公司于201年1月1日,以货币资金11430000元以及一批库存商品购入X公司股票3500000股,占X公司有表决权股份的70%,能够控制X公司,投资之前W公司与X公司不存在关联方关系。W公司投出库存商品的账面价值为900000元,未计提存货跌价准备,不含增值税的公允价值为1000000元,增值税销项税额为170000元。此外,W公司还以货币资金支付审计、评估费200000元。购买日,X公司所有者权益的账面价值为25000000元。根据以上资料,编制W公司取得长期股权投资的会计分录,例5-3,W公司初始投资成本11430000+1000000+17000012600000（元）,借：长期股权投资投资成本12600000贷：银行存款11430000主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税）170000借：主营业务成本900000贷：库存商品900000借：管理费用20000贷：银行存款20000,增值税,36,201年1月1日,Y公司持有Z公司5%的股权,对Z公司不存在控制、共同控制和重大影响,将其确认为可供出售金融资产,账面价值为8000000元,其中成本为7300000元,公允价值变动为700000元。201年3月17日,Y公司又以货币资金购入Z公司60%的股权,实际支付购买股权价款96000000元,另支付相关交易费用500000元。当日,原持有Z公司5%的股权的公允价值为8100000元。Y公司编制会计分录,例5-4,(1)调整可供出售金融资产公允价值变动。公允价值变动=8100000-8000000=100000(元)借:可供出售金融资产公允价值变动100000贷:其他综合收益100000(2)确认长期股权投资初始投资成本。初始投资成本=8100000+96000000=104100000(元)借:长期股权投资投资成本104100000贷:可供出售金融资产成本7300000公允价值变动800000银行存款96000000,(3)结转原持有可供出售金融资产公允价值变动确认的其他综合收益。借:其他综合收益800000贷:投资收益800000(4)支付相关交易费用。借:管理费用500000贷:银行存款500000,39,第二节长期股权投资的取得,三、未形成控股合并的长期股权投资1.初始计量原则其初始投资成本的确定与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资成本的确定方法基本相同。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关交易费用应计入长期股权投资成本。,40,A公司于201年1月1日购入B公司40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款4000000元,并支付相关审计费20000元；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9000000元，公允价值为10500000元。,例5-5,借：长期股权投资投资成本贷：银行存款,40200004020000,41,长期股权投资的后续计量,有成本法和权益法两种处理方法。,42,第三节长期股权投资核算的成本法,一、成本法的适用范围适用于对子公司的长期股权投资二、成本法下投资成本的后续计量应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。,43,三、成本法下股利的处理1.如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。2.如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。3.被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理：借：应收股利贷：投资收益,44,承例53。W公司根据发生的有关长期股权投资业务,编制会计分录如下:(1)201年5月15日,X公司宣告发放现金股利0.04元/股,共计2000000元;发放股票股利,每10股送2股。W公司收到股票股利不需要进行会计处理,但应调整股票数量和每股投资成本:原持股数量=3500000(股)原每股投资成=126000003500000=3.60(元)现持股数量=3500000(1+20%)=4200000(股)现每股投资成本=126000004200000=3(元),例5-6,45,承例53。W公司根据发生的有关长期股权投资业务,编制会计分录如下:(2)201年5月25日,收到X公司发放的现金股利1400000元,存入银行。借:银行存款1400000贷:应收股利1400000,例5-6,46,第四节长期股权投资核算的权益法,一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整四、权益法下投资损益的确认五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整,47,第四节长期股权投资核算的权益法,一、权益法的适用范围权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。,48,第四节长期股权投资核算的权益法,一、权益法的适用范围权益法，适用于实施共同控制的合营企业或投资企业对被投资企业具有重大影响的联营企业的长期股权投资后续计量。,49,第四节长期股权投资核算的权益法,一、权益法的适用范围投资企业对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响,投资企业都可以对间接持有的该部分投资确认为交易性金融资产,并对其余部分确认为长期股权投资,采用权益法核算。,50,第四节长期股权投资核算的权益法,一、权益法的适用范围例如,甲公司持有乙公司30%有表决权的股份,对乙公司有重大影响,采用权益法对乙公司的长期股权投资进行后续计量;同时,持有丙基金公司的基金,确认为交易性金融资产。丙基金公司的该项基金持有乙公司2%的股权,即甲公司持有丙基金公司的基金价值中包含对乙公司的投资价值,但甲公司仍应将持有的丙基金公司的基金确认为交易性金融资产,不需要将其确认为长期股权投资。,51,控制,投资与被投资企业关系以及核算方法选择,共同控制,重大影响,成本法,无重大影响,权益法,权益法,交易性金融资产,可供出售金融资产,母子公司,联营公司,合营公司,二、权益法核算的科目设置,长期股权投资损益调整,期末余额,主要反映购入股权时该科目反映初始投资成本。,长期股权投资投资成本,期末余额,期末余额,主要记录各年享有被投资企业调整后的净利润的份额。,长期股权投资所有者权益其他变动,期末余额,期末余额,记录各年享有“被投资企业除净损益以外所有者权益的增减变动”的份额,长期股权投资账面价值,注意：这里只是3个明细科目，只是为了初步理解，并不严谨。,53,三、权益法下初始投资成本的调整,初始投资成本,投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额,大,“差额”性质与商誉相同不调先前“投资取得”的账务处理,大,“差额”调整投资成本，同时增加营业外收入,借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入,54,承例55。A公司调整初始投资成本与享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。,例5-7,A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额,1050000040%4200000（元）,A公司应调整投资成本42000004020000180000（元）,借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入,180000180000,如果A公司的初始投资成本超过4200000元,则不需要调整长期股权投资的初始投资成本。,55,第四节长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认借：长期股权投资损益调整贷：投资收益,享有被投资企业净利润的份额确认,由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整,净利润应以投资时其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。,56,第四节长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。,57,例5-8,承例55和5-7。A公司201年1月1日取得投资时,B公司的固定资产账面价值为3000000元,公允价值为4500000元,采用年限平均法计提折旧,不考虑净残值,剩余使用年限为15年,其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。B公司201年度实现的账面净利润为1500000元,假定不考虑所得税影响,A公司确认投资收益并编制会计分录,58,例5-8,（1）B公司账面净利润=1500000(元)（2）净利润调整额B公司按照固定资产账面价值实际计提的折旧额=300000015=200000(元)B公司按照固定资产公允价值应计提的折旧额=450000015=300000(元)调整B公司固定资产公允价值与账面价值差额对折旧的影响额=300000-200000=100000(元)（3）以投资时B公司可辨认净资产公允价值为基础持续计量的净利润=1500000-100000=1400000(元),59,例5-8,（3）以投资时B公司可辨认净资产公允价值为基础持续计量的净利润=1500000-100000=1400000(元)（4）A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益=140000040%=560000(元),借：长期股权投资损益调整560000贷：投资收益560000201年12月31日,A公司长期股权投资余额为:投资成本=4200000(元)损益调整=560000(元)合计=4760000(元),60,第四节长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。,61,第四节长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认如果投资企业与合营企业或联营企业之间发生内部交易,不论是投资企业向合营企业或联营企业销货(即顺流交易)还是联营企业或合营企业向投资企业销货(即逆流交易),其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。,62,四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认,投资企业与被投资企业之间发生内部交易,顺流交易,合营企业联营企业,被投资企业B,投资企业A,未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。,A确认对B的投资收益时，扣除未实现的内部收益20*30%,销售100万元,被投资企业未对外销售，则20万利润没有实现,20%利润率,投资比例30%,63,四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认,投资企业与被投资企业之间发生内部交易,顺流交易,逆流交易,合营企业联营企业,被投资企业B,投资企业A,未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。,A确认对B的投资收益时，扣除未实现的内部收益40*30%,销售200万元,投资企业未对外销售，则40万利润没有实现,20%利润率,投资比例30%,64,例5-9,承例58。B公司202年度实现的账面净利润为1500000元;202年B公司向A公司销售一批商品,不含增值税的销售价格为3000000元,商品销售成本为2400000元;A公司将购入的商品确认为存货,至202年12月31日该批存货尚未出售。,65,例5-9,(1)202年度以投资时B公司可辨认净资产公允价值为基础持续计量的净利润:B公司账面净利润=1500000(元)调整B公司固定资产公允价值与账面价值差额对折旧的影响额=100000(元)B公司销售商品未实现内部利润=3000000-2400000=600000(元)调整后的净利润=1500000-100000-600000=800000(元),66,例5-9,(2)A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益:80000040%=320000(元)借:长期股权投资损益调整320000贷:投资收益320000,67,例5-10,承例59。B公司203年度实现的账面净利润为1500000元;203年A公司将上年从B公司购入的商品全部对外销售。(1)203年度以投资时B公司可辨认净资产公允价值为基础持续计量的净利润:B公司账面净利润=1500000(元)调整B公司固定资产公允价值与账面价值差额对折旧的影响额=100000(元)A公司销售全部商品实现内部利润=600000(元)调整后的净利润=1500000-100000+600000=2000000(元),68,例5-10,承例59。B公司203年度实现的账面净利润为1500000元;203年A公司将上年从B公司购入的商品全部对外销售。(2)A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益:200000040%=800000(元)借:长期股权投资损益调整800000贷:投资收益800000,69,第四节长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认1.投资收益的确认不论顺流交易还是逆流交易,如果购买方将购入的存货确认为固定资产,则未实现内部利润对当年计提固定资产折旧的影响金额,也应视为未发生的费用,调整未实现内部利润。,70,例5-11,承例510。承例510。B公司204年度实现的账面净利润为1500000元;204年6月26日B公司向A公司销售一件商品,不含增值税的销售价格为3000000元,商品销售成本为2400000元;A公司将购入的商品确认为管理用固定资产,折旧年限为5年,采用年限平均法计提折旧,不考虑净残值。,71,例5-11,(1)204年度以投资时B公司可辨认净资产公允价值为基础持续计量的净利润:B公司账面净利润=1500000(元)调整B公司固定资产公允价值与账面价值差额对折旧的影响额=100000(元)B公司销售商品未实现内部利润=3000000-2400000=600000(元)A公司按照未实现内部利润多计算的当年折旧额=60000051/2=60000(元)调整后的净利润=1500000-100000-600000+60000=860000(元),72,例5-11,(1)204年度以投资时B公司可辨认净资产公允价值为基础持续计量的净利润:调整后的净利润=1500000-100000-600000+60000=860000(元)(2)A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益:86000040%=344000(元)借:长期股权投资损益调整344000贷:投资收益344000,73,例5-12,承例511。B公司205年度实现的账面净利润为1500000元;205年度未发生内部交易。(1)205年度以投资时B公司可辨认净资产公允价值为基础持续计量的净利润:B公司账面净利润=1500000(元)调整B公司固定资产公允价值与账面价值差额对折旧的影响额=100000(元)A公司按照未实现内部利润多计算的当年折旧额=6000005=120000(元)调整后的净利润=1500000-100000+120000=1520000(元),74,例5-12,承例511。B公司205年度实现的账面净利润为1500000元;205年度未发生内部交易。(1)205年度以投资时B公司可辨认净资产公允价值为基础持续计量的净利润:调整后的净利润=1500000-100000+120000=1520000(元)(2)A公司按照持股比例计算确认的当期投资收益:152000040%=608000(元)借:长期股权投资损益调整608000贷:投资收益608000,75,第四节长期股权投资核算的权益法,四、权益法下投资损益的确认2.投资损失的确认如果被投资企业发生调整后亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。如发生内部交易,其未实现内部损益也应一并调整。,被投资企业应分担被投资企业调整后净亏损的份额确认,四、权益法下投资损益的确认2.投资损失的确认由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限，负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。,企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：减记长期股权投资的账面价值,同时确认投资损失。长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，同时确认预计负债。按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。,78,例5-13,甲公司持有乙公司30%的股权作为长期股权投资进行管理，并采用权益法进行会计处理。201年12月31日，该项股权投资的账面价值为1200000元，其中“投资成本”为1000000元，“损益调整”为200000元；长期应收款账面价值为300000元，属于实质上构成对乙公司净投资的长期权益。201年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基拙调整后的净亏损为5300000元。202年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基拙调整后实现的净利润为700000元。甲公司不存在需要承担的额外义务。,根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：,（1）201年年末相关会计处理。,应分担的投资损失5300000*30%1590000（元）,以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失,1200000十3000001500000（元）,未确认的投资损失1590000150000090000（元）,借：投资收益贷：长期股权投资损益调整长期应收款减值准备,15000001200000300000,201年年末：,长期股权投资账面价值：0元长期应收款账面价值：0元,（2）202年度相关会计处理。,应享有的投资收益70000030%210000（元）,实际确认的投资收益21000090000120000（元）,借：长期应收款减值准备120000贷：投资收益120000,202年年末：,长期股权投资账面价值：0元长期应收款账面价值：120000元,81,第四节长期股权投资核算的权益法,五、权益法下被投资单位分派股利的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,82,例5-14,承例58。B公司202年5月10日宣告分配现金股利1000000元；5月25日实际发放现金股利1000000元。根据以上资料，编制A公司确认投资收益的分录如下：（1）5月10日应收现金股利的会计处理。A公司应收股利100000040%400000借：应收股利400000贷：长期股权投资损益调整400000（2）5月25日实际收到现金股利的会计处理。借：银行存款400000贷：应收股利400000,83,第四节长期股权投资核算的权益法,六、被投资企业所有者权益其他变动的调整被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。借：长期股权投资所有者权益其他变动贷：资本公积其他资本公积如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。,84,例5-15,承例57。承例58、例59和例514。B公司202年其他综合收益