第5章长期股权投资

第五章长期股权投资,5.2长期股权投资,一、概述（一）性质长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。,（二）投资企业与被投资企业的关系,按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1控制2共同控制3重大影响4无重大影响,1控制（子公司）控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制权持有被投资企业半数以上表决权资或者能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，拥有控制权的母公司；被控制的企业子公司。,2共同控制（合营企业）共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。,3重大影响（联营企业）重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。,4无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。,二、长期股权投资的取得,同一控制下的合并长期合并取得股权非同一控制下合投资的取得非合并取得,即企业合并方式以外的方式取得的投资,三、长期股权投资的初始计量,（一）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并特点：（1）是企业集团内部成员之间的合并，参与合并的各方在合并前已经是关联方，表现为母公司与子公司或子公司之间的合并；（2）交易作价往往不公允；（3）会计处理不作为交易处理，而是作为资产和负债在企业集团内部的重新组合处理。,1、同一控制下的企业合并,初始成本计量p124（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资（被合并方账面价值取得份额）应收股利（已宣告发放尚未领取的股利）管理费用（手续费等相关交易费用）资本公积资本溢价/股本溢价（借方差额）贷：银行存款（实际支付的对价）资本公积资本溢价/股本溢价（贷方差额）注：如果资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）P125例5-11,A公司为B公司和C公司的母公司。2010年1月1日，A公司将其持有C公司的60的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益账面价值为12000000元，B公司资本公积余额为2000000元。12000000607200000借：长期股权投资7200000资本公积股本溢价800000贷：银行存款8000000,A公司（母公司）,B公司（子公司）,C公司（子公司）,A公司将其持有C公司60的股权转让给B公司,若上题的其他资料不变，只改变其中一个条件：双方协商确定的价格由原来的8000000元变动为6000000元。合并日，C公司所有者权益账面价值为12000000元，B公司资本公积余额为2000000元。会计分录应该怎么做？借：长期股权投资7200000贷：银行存款6000000资本公积股本溢价1200000,（2）以发行权益性证劵方式合并取得借：长期股权投资（被合并方账面价值取得份额）贷：股本（发行股票的面值总额）银行存款（支付手续费等相关费用）借或者贷：资本公积资本溢价/股本溢价（差额）P125例5-12注：1、如果资本公积不足冲减，冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）2、与支付现金的区别（手续费等相关费用）支付货币资金方式取得“管理费用”。发行权益性证券冲减“资本公积”,2011年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公司100的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。合并日，S公司账面所有者权益总额为6606万元。借：长期股权投资66060000贷：股本15000000资本公积股本溢价51060000,（母公司）,P公司（子公司）,S公司（子公司）,P公司向S公司增发1500万新股,学生练习：甲公司和乙公司都属于A公司下的两个被投资企业，2009年5月，甲公司发行1200万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙企业账面所有者权益总额为2600万元。长期股权投资=260060%=1560借：长期股权投资成本15600000贷：股本12000000资本公积资本溢价3600000,2.非同一控制的企业合并,特点：（1）它是企业对外的扩张合并，参与合并的各方在合并前不是关联方，因而是非关联企业之间进行的合并；（2）合并作价以市价为基础，相对公允；（3）会计处理视为交易，长期股权投资应以公允价值为基础计量。,2.非同一控制的企业合并,以银行存款出资：借：长期股权投资成本（付出资产的公允价值）贷：银行存款（付出资产的账面价值）银行存款的账面价值和公允价值相等！以存货为对价（视同销售）：借：长期股权投资成本贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时，结转营业成本借：主营业务成本贷：库存商品,甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2009年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。借：长期股权投资585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85同时，结转成本：借：主营业务成本400贷：库存商品400,2.非同一控制的企业合并,以固定资产作为对价时：借：固定资产清理（差额）累计折旧（已经计提的折旧）贷：固定资产（原价）借：长期股权投资成本（付出资产的公允价值）营业外支出（借方差额）贷：固定资产清理（固定资产净值）营业外收入（贷方差额）,W公司于2007年1月1日，以货币资金10000000以及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原始价值为8000000元，累计折旧为3000000元，公允价值为6000000元。购买日，X公司所有者权益账面价值为20000000元，W公司与X公司不属于关联方。第一步：借：固定资产清理5000000累计折旧3000000贷：固定资产8000000第二步：借：长期股权投资6000000贷：固定资产清理5000000营业外收入1000000第三步：借：长期股权投资10000000贷：银行存款10000000,把三步会计分录合并，即为：,借：长期股权投资16000000累计折旧3000000贷：固定资产8000000银行存款10000000营业外收入1000000,W公司于2007年1月1日，以货币资金10000000以及一批固定资产购入X公司70%股权，固定资产的原始价值为8000000元，累计折旧为3000000元，公允价值为6000000元。购买日，X公司所有者权益账面价值为20000000元，W公司与X公司不属于关联方。累计折旧由原来的3000000元变动为1000000元。会计分录应该怎么做？第一步：借：固定资产清理7000000累计折旧1000000贷：固定资产8000000第二步：借：长期股权投资6000000营业外支出1000000贷：固定资产清理7000000第三步：借：长期股权投资10000000贷：银行存款10000000,3、非合并取得的长期股权投资p127注：方法基本相同，相关费用计入长期股权投资的成本,长期股权投资的取得,二、长期股权投资价值的后续计量,长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程度以及是否存在活跃市场、公允价值能否取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。,二、长期股权投资价值的后续计量,1、核算的特点“长期股权投资”科目的账面余额反映的是对被投资单位的投资成本，不随被投资单位所有者权益总额的变动而变动，除非被投资单位支付清算性股利。,1、核算的特点“长期股权投资”科目的账面余额反映的是投资企业在被投资单位所有者权益总额中所享有的份额。被投资单位所有者权益总额的增加或减少，投资企业都要按其持股比例计算应享有或应承担的份额，并调整“长期股权投资”的账面余额。,成本法,权益法,二、长期股权投资价值的后续计量,2.适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（控股50以上）（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响（控股20以下），并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2、适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响（控股在2050之间）的长期股权投资共,成本法,权益法,总结：长期股权投资的后续计量,控制（50）,共同控制或重大影响（2050）,不具有控制、共同控制或重大影响控股20以下,成本法,权益法,二、长期股权投资价值的后续计量,成本法核算的账务处理,被投资方宣布发放股利：借：应收股利贷：投资收益收到股利：借：银行存款贷：应收股利注：如果收到股票股利，只调整持股数量，不做账务处理p127例5-15,【例题】甲公司于2007年1月取得对乙公司5的股权，成本为800万元。2008年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6%的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法取得。2008年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可以取得10万元。甲公司进行的会计处理应该为：（单位：万元）借：长期股权投资800贷：银行存款800借：长期股权投资1200贷：银行存款1200借：应收股利10贷：投资收益10,二、长期股权投资价值的后续计量,权益法核算的账务处理,科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变动,（一）初始投资成本的调整初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不做调整！借：长期股权投资成本（成本）贷：银行存款（成本）2、初始投资成本取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调增“长期股权投资成本”，同时确认营业外收入。借：长期股权投资成本（可辨认净资产公允价值份额）贷：银行存款（实际支付价款）营业外收入（差额）,权益法会计核算,【例题】A企业于2005年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为15000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。A企业取得B公司的股权后，能够对B公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。A企业取得投资时:（单位：万元）初始投资成本60004500万（1500030%）不调整借：长期股权投资成本6000贷：银行存款6000,【例题】A企业于2005年1月取得