第6章无形资产

2020/5/27,1,本章的内容在历年考试中，主要出现在单项选择题、多项选择题这些客观题题型中，但作为基础知识也可在综合题中出现。一般来说，每年试卷中本章内容所占的分值不太大。（教材删除了专利权、商标权、非专利技术下的几个概念）最近三年本章考试题型、分值、考点分布,第六章无形资产,2020/5/27,2,本章主要考点1.无形资产的内容及其确认的判断2.研究与开发支出的确认及会计处理3无形资产的初始计量及会计处理4.无形资产的摊销原则及会计处理5无形资产处置及其会计处理,2020/5/27,3,第一节无形资产的确认和初始计量,一、无形资产及其特征,无形资产的概念,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。,2020/5/27,4,无形资产的特征,1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源,2.无形资产不具有实物形态,3.无形资产具有可辨认性,4.无形资产属于非货币性资产,2020/5/27,5,内部产生的品牌、报刊名、刊头等,不应确认无形资产,客户关系、人力资源等,由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义,成本不能可靠计量,2020/5/27,6,金融负债,无形资产,二、无形资产的内容,是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。,是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍,商标权是企业拥有在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利,是著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利,指企业经批准在某一地区以一定的形式生产经营或销售某种特定商品或提供某种特定服务的的权利、或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利,是指经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利,商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。,2020/5/27,7,三、无形资产的确认条件,无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：,2020/5/27,8,无形资产的成本取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。,企业在取得无形资产时应当按照成本进行初始计量。,四、无形资产的初始计量,应根据取得来源确定,2020/5/27,9,（一）外购无形资产的成本,（1）购买价款,（2）相关税费,（3）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出,下列各项不包括在无形资产的初始成本中：,1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用,2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用,2020/5/27,10,购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）,分期付款购买无形资产,2020/5/27,11,【例题1计算题】甲上市公司2009年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，3年付清。假定银行同期贷款利率为6%。（3年期利率6%的年金现值系数为2.6730）。要求：计算无形资产的入账价值并编制相关的会计分录。,2020/5/27,12,【答案】无形资产购买价款的现值20000002.67305346000（元）未确认融资费用60000005346000654000（元）借：无形资产商标权5346000未确认融资费用654000贷：长期应付款6000000,2020/5/27,13,第一年应确认的融资费用53460006%320760（元）第二年应确认的融资费用5346000（2000000320760）6%220005.6（元）第三年应确认的融资费用654000320760220005.6113234.4（元）,2020/5/27,14,各年的账务处理如下,借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用220005.6贷：未确认融资费用220005.6,借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用113234.4贷：未确认融资费用113234.4,第二年末付款时,第一年末付款时,借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用320760贷：未确认融资费用320760,第三年末付款时,2020/5/27,15,（二）投资者投入的无形资产,企业收到投资者投入的无形资产时：借：无形资产贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）,投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,会计处理,2020/5/27,16,（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等方式取得的无形资产,2020/5/27,17,（四）土地使用权的处理,企业取得的土地使用权通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产,土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与建筑物分别进行摊销和提取折旧。,房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。,2020/5/27,18,企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时应将其账面价值转为投资性房地产。,两种特殊情况的处理：,企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。,2020/5/27,19,【考题解析2010年多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有()。A为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本E土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产【答案】ABC,2020/5/27,20,【考题解析2009年多选题】（新制度）（与政府补助相结合）甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）205年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。（2）207年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。207年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。208年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于208年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。,2020/5/27,21,（3）207年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。208年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至208年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。（4）208年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至208年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。208年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题,2020/5/27,22,1下列各项关于甲公司土地使用权会计处表述中，正确的有（）。A股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产B商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产C住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产D在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产E在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产【答案】ABD,2020/5/27,23,2下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。A股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产B股东作为出资投入的地上建筑物208年计提折旧60万元C住宅小区208年12月3日作为存货列示，并按照12000万元计量D商业设施208年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量E在建办公楼208年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量【答案】ABD,2020/5/27,24,3下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A政府补助收到时确认为递延收益B收到的政府补助于208年9月20日开始摊销并计入损益C在建办公楼所在地块的土地使用权208年12月31日按照1200万元计量D住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本E商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本【答案】AB,2020/5/27,25,（五）企业合并中取得的无形资产1、同一控制下企业合并取得的无形资产（1）同一控制下吸收合并按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始投资成本；（2）同一控制下控股合并合并方在合并日编制合并财务报表时，应按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。,2020/5/27,26,2、非同一控制下企业合并取得的无形资产购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。包括：（1）被购买企业原已确认的无形资产；（2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。如被购买方正在进行当中的一个研究开发项目。,2020/5/27,27,第二节内部研究开发费用的确认和计量,自创专利权的支出,研究与开发费用,申请专利过程中发生的费用,三种处理方法,一是全部费用化,二是全部资本化,三是有选择的资本化,究竟该如何处理呢？,2020/5/27,28,一、研究阶段与开发阶段的划分,研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查,计划性和探索性,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,针对性和形成成果的可能性较大,2020/5/27,29,研究阶段与开发阶段的不同点,1、目标不同,2、对象不同,研究阶段一般目标不具体、不具针对性,开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等,研究阶段一般很难具体到特定项目上,开发阶段往往形成对象化的成果,3、风险不同,研究阶段的成功概率很难判断，风险比较大,开发阶段的成功率较高、风险相对较小,4、结果不同,研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果,开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等,2020/5/27,30,二、开发支出资本化的条件,（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性,（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图,（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产,（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：,2020/5/27,31,内部研发活动形成的无形资产成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必要支出组成。,可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。,三、内部开发的无形资产的计量,内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化计入当期损益（管理费用）的支出不再调整。,2020/5/27,32,基本原则,研究阶段的支出,开发阶段的支出,全部费用化计入当期损益（管理费用）,符合资本化条件的确认为无形资产,不符合资本化条件的计入当期损益,无法区分研究阶段和开发阶段的支出应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）,四、内部研究开发费用的会计处理,2020/5/27,33,具体会计处理程序,研发支出,开发尚未完成的资本化支出,无形资产,分设：费用化支出和资本支出明细科目,达到预定用途时结转,期末结转,发生研发支出,管理费用,2020/5/27,34,具体账务处理,借：管理费用贷：研发支出费用化支出,借：无形资产贷：研发支出资本化支出,2、期末结转费用化支出,1、发生支出时,借：研发支出费用化支出资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等,3、开发项目达到预定用途形成无形资产时,2020/5/27,35,【例题2计算题】甲股份公司自2010年初开始自行研究开发一项新专利技术，2011年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2010年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2011年在研究开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。要求：编制甲股份公司2010年度和2011年度有关研究开发专利权的会计分录。,2020/5/27,36,【答案】（1）2010年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出800000资本化支出2000000贷：原材料2000000应付职工薪酬500000银行存款300000期末：借：管理费用800000贷：研发支出费用化支出800000,2020/5/27,37,（2）2011年度：发生支出时：借：研发支出费用化支出300000资本化支出1200000贷：原材料1000000应付职工薪酬300000银行存款200000专利权获得成功时：借：管理费用300000无形资产3200000贷：研发支出费用化支出300000资本化支出3200000,2020/5/27,38,2、使用寿命不确定的无形资产,（一）估计无形资产的使用寿命（分类）,1、使用寿命有限的无形资产,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量,企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算,第三节无形资产的后续计量,一、无形资产后续计量的原则,2020/5/27,39,企业确定无形资产使用寿命应考虑的因素：,(1)运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息,(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计,(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况,(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动,(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力,(6)对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等,(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等,2020/5/27,40,（二）无形资产使用寿命的确定,1、来源于合同性权利或其他法定权利的,不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命,2、合同或法律没有规定使用寿命的,应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限,3、按上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产,2020/5/27,41,（三）无形资产使用寿命的复核,1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，则应改变其摊销年限，并按照会计估计变更进行处理。,2、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。,2020/5/27,42,二、使用寿命有限的无形资产,使用寿命有限的无形资产应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销。,无形资产的应摊销金额无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,2020/5/27,43,自可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销,依据获取未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的应当采用直线法摊销。,摊销方法,摊销金额,应摊销金额=成本预计残值已计提减值,会计处理,借：管理费用制造费用等（专门用于生产产品的）其他业务成本贷：累计摊销,使用寿命有限的无形资产的摊销,使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,2020/5/27,44,【例题3单选题】2011年4月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，丙公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。则甲公司对该项无形资产2011年度应摊销的金额为（）万元。A.270B.135C.90D.81【答案】D【解析】甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额=（18001260）591281（万元）,2020/5/27,45,【例题4单选题】甲公司2006年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2010年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。2011年12月31日，该无形资产的账面余额为（）万元。A.500B.214C.200D.144【答案】A,2020/5/27,46,【考题解析2006年单选题】某公司于2003年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元，2004年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2005年6月30日的账面价值为（）。A210万元B212万元C225万元D226万元,2020/5/27,47,【答案】A【解析】2003年计提无形资产减值准备：300/1092619（万元）2003年末的账面价值为261万元2004年末账面价值为261261/9232（万元）2004年末应该计提减值准备：2322248（万元）2004年末的账面价值为224万元2005年6月30日的账面价值为224224/86/12210（万元）,2020/5/27,48,三、使用寿命不确定的无形资产,对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,2020/5/27,49,【考题解析2007年多选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有()。A.自用的土地使用权应确认为无形资产B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E.用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本【答案】ABD,2020/5/27,50,第四节无形资产的处置,无形资产的处置主要指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应终止确认并转销。,2020/5/27,51,处置损益,=,处置无形资产所取得的收入,无形资产账面价值,应缴纳的营业税等,注意处置损益的确定,一、无形资产出售,借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）,会计处理如下,2020/5/27,52,【例题5单选题】某股份有限公司于2011年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2008年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为（）万元。A.70B.73C.100D.103【答案】B,2020/5/27,53,借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款,1、取得的租金收入,借：银行存款贷：其他业务收入,2、摊销无形资产及发生相关费用,3、发生的相关税费,借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,二、无形资产出租（转让无形资产使用权）,2020/5/27,54,三、无形资产报废,借：无形资产减值准备累计摊销营业外支出贷：无形资产,会计处理如下,无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值计入当期损益（营业外支出）。,2020/5/27,55,【例题6单选题】甲上市公司（以下简称甲公司）有关无形资产的业务资料如下：（1）自2009年初开始自行研究开发一项新专利技术，2009年发生相关研究费用60万元，符合资本化条件前发生的开发费用为80万元，符合资本化条件后发生的开发支出为120万元；2010年至无形资产达到预定用途前发生开发支出220万元，2010年7月专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费等10万元，为运行该项无形资产发生的培训支出8万元。,2020/5/27,56,（2）该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来l0年内会为企业带来经济利益。乙公司向甲公司承诺在5年后以100万元购买该专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给乙公司。甲公司采用直线法摊销无形资产。（3）该项专利权2011年12月31日预计可收回金额为254万元，假定甲公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。,2020/5/27,57,1甲公司自行开发的该项无形资产的入账价值为（）万元。A498B438C358D350【答案】D2甲公司自行开发的该项无形资产在2010年应摊销的金额为（）万元。A35B25.8C25D17.5【答案】C,2020/5/27,58,3.该项无形资产在2012年6月30日的账面价值为（）。A350B275C254D232【答案】D【解析】2011年末应计提无形资产减值准备：350（350100）/601825421（万元），2011年末的账面价值为254万元。2012年6月30日的账面价值为254(254100)/426232（万元）。,2020/5/27,59,4.甲公司有关无形资产的下列会计处理中,正确的是()A.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入管理费用B.甲公司应将该项无形资产的摊销额计入制造费用C.甲公司应将无形资产开发过程中所发生的支出均应予以资本化D.甲公司在2011年末资产负债表中该项无形资产应列示的金额为350万元【答案】B,2020/5/27,60,【考题解析2009年单选题】（旧制度）甲公司208年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，与乙公司签订股权转让协议，以发行权益性证券方式取得乙公司持有的丙公司80%的股权。购买日，甲公司所发行权益性证券的公允价值为12000万元，丙公司可辨认净资产账面价值为13000万元，公允价值为16000万元。购买日前，甲公司、乙公司不存在关联方关系。购买日，丙公司有一项正在开发并符合资本化条件的生产工艺专有技术，已资本化金额为560万元，公允价值为