第五章 金融资产 投资

2020/5/27,会计教研室韩冰,第五章投资,会计教研室韩冰,2020/5/27,第四节长期股权投资,长期股权投资是指通过各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有权参与被投资企业经营决策的权利。,会计教研室韩冰,2020/5/27,一、长期股权投资的范围,对子公司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,2020/5/27,相关概念,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,会计教研室韩冰,2020/5/27,二、长期股权投资的初始计量,长期股权投资,按不同来源确认初始金额,企业合并形成,以其他方式取得,如何确认金额？,会计教研室韩冰,2020/5/27,（一）企业合并形成的长期股权投资,1同一控制下,概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的。特点：（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）交易作价往往不公允。,会计教研室韩冰,2020/5/27,会计教研室韩冰,2020/5/27,2非同一控制下,概念：参与合并的企业在合并前后不属于同一方或相同多方最终控制的情况下进行的合并。特点：（1）非关联企业之间的合并。（2）以市价为基础，交易作价相对公平合理。,2020/5/27,购买方,被购买方,合并,会计教研室韩冰,2020/5/27,（二）以其他方式取得的长期股权投资,1以支付现金取得,2以发行权益性证券取得,3投资者投入,4通过非货币性资产交换取得,5通过债务重组取得,会计教研室韩冰,2020/5/27,以支付现金取得,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,会计教研室韩冰,2020/5/27,举例：,2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。,会计教研室韩冰,2020/5/27,甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款8040,会计教研室韩冰,2020/5/27,以发行权益性证券取得,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,会计教研室韩冰,2020/5/27,举例：,2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。不考虑相关税费。,会计教研室韩冰,2020/5/27,甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资300贷：股本100资本公积股本溢价200,会计教研室韩冰,2020/5/27,投资者投入,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,会计教研室韩冰,2020/5/27,举例：,2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。,会计教研室韩冰,2020/5/27,A公司的会计处理如下：借：长期股权投资1000贷：实收资本1000,会计教研室韩冰,2020/5/27,三、长期股权投资的后续计量,（一）长期股权投资的成本法,1成本法的适用范围,（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上,（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下,2020/5/27,2.成本法的基本核算程序,会计教研室韩冰,2020/5/27,2成本法的基本核算程序,（1）设置“长期股权投资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。,（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。,会计教研室韩冰,2020/5/27,（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。,（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。,会计教研室韩冰,2020/5/27,例：甲公司2009年1月1日购入C公司10%的股权，成本8000000，并准备长期持有。C公司于2009年4月2日宣告分派2008年度的现金股利100000元，甲公司于2009年4月20日收到股利，C公司2009年实现净利润400000元。假定甲公司在取得C公司股权后，对C公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，并且该投资在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠取得。,会计教研室韩冰,2020/5/27,2009年1月1日购入C公司借：长期股权投资8000000贷：银行存款80000002009年4月2日C公司宣告分派现金股利借：应收股利10000贷：投资收益100002009年4月20日甲公司收到现金股利借：银行存款10000贷：应收股利10000,会计教研室韩冰,2020/5/27,例：203年2月10日，华联实业股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。203年4月15日，M公司宣告202年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；204年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于205年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；207年度M公司继续盈利，于208年3月10日宣告207年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。,会计教研室韩冰,2020/5/27,（1）203年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资M公司（成本）628000贷：银行存款628000（2）203年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为203年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=2500000.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（3）204年3月5日，M公司宣告203年度股利分配方案。现金股利=3250000.20=65000（元）借：应收股利65000贷：投资收益65000,会计教研室韩冰,2020/5/27,（4）205年4月25日，M公司宣告204年度股利分配方案。现金股利=3250000.10=32500（元）借：应收股利32500贷：投资收益32500（5）205年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（6）206年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（7）208年3月10日，M公司宣告207年度股利分配方案。现金股利=3250000.25=81250（元）借：应收股利81250贷：投资收益81250,会计教研室韩冰,2020/5/27,（二）长期股权投资的权益法,权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。,共同控制或重大影响时使用,会计教研室韩冰,2020/5/27,1会计科目的设置,长期股权投资,成本,损益调整,其他权益变动,初始投资成本,调整后新的投资成本,净损益的份额,现金股利或利润的份额,净损益以外的应享有或承担的份额,会计教研室韩冰,2020/5/27,2取得长期股权投资的会计处理,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额是商誉列示在合并报表,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额应当计入当期损益且调增初始投资成本,会计教研室韩冰,2020/5/27,举例：,A公司以银行存款1000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。,会计教研室韩冰,2020/5/27,如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本）1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。,会计教研室韩冰,2020/5/27,如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本）1000贷：银行存款1000借：长期股权投资B公司（投资成本）50贷：营业外收入50,会计教研室韩冰,2020/5/27,3持有长期股权投资期间投资损益的确认,被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。,账务处理模式：,借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益,会计教研室韩冰,2020/5/27,被投资单位当年发生净亏损时：,投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。,账务处理模式：,借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整,会计教研室韩冰,2020/5/27,被投资单位宣告分派现金股利时：,投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。,账务处理模式：,借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整,会计教研室韩冰,2020/5/27,长期股权投资损益调整,按对方报告净利润确认的应享有数,按对方报告净亏损确认的应享有数,应分得的现金股利数,余额可能“借”也可能“贷”,会计教研室韩冰,2020/5/27,持有期间确认收益应注意的问题：,投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。,如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整,会计教研室韩冰,2020/5/27,无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。,会计教研室韩冰,2020/5/27,超额亏损的确认,首先减记长期股权投资的账面价值,其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目,投资企业负有承担额外损失义务的除外,2020/5/27,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。,2020/5/27,如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录，待被投资单位以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理。,会计教研室韩冰,2020/5/27,举例：,2001年7月1日，华联公司以每股1.50元的价格购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付交易税费12万元。占D公司普通股股份的25%,采用权益法核算。假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，华联公司按照D公司的账面净损益与持股比例计算投资损益。,会计教研室韩冰,2020/5/27,2001年度，D公司报告净收益1500万元；2002年3月10日，D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2002年度，D公司报告净收益1820万元；2003年3月5日，D公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2003年度，D公司报告净收益1250万元；2004年4月15日，D公司宣告2003年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。,会计教研室韩冰,2020/5/27,2004年度，D公司报告净收益980万元；2005年4月10日，D公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2005年度，D公司报告净收益1000万元，未进行利润分配。2006年度，D公司报告净亏损600万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于2006年4月5日，宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2007年度，D公司继续发生亏损500万元，未进行利润分配。,2020/5/27,4.其他权益变动的确认,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。,2020/5/27,成本法与权益法的比较：,成本法的适用范围：控制、无共同控制或无重大影响。权益法的适用范围：重大影响或共同控制。区别：（1）权益法下，受资企业宣告实现净利润，投资企业增加股权投资，确认投资收益。成本法不作处理。（2）受资企业宣告分派现金股利，权益法下冲减长期股权投资。成本法下，确认投资收益。（3）受资企业除了损益原因导致所有者权益变化，权益法要作相应处理，成本法不作处理。权益法增加长期股权投资，同时计入资本公积。,会计教研室韩冰,2020/5/27,四、长期股权投资的处置,处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入