第十二章 衍生金融工具会计

第十章衍生金融工具会计，第一节衍生金融工具概述，第二节衍生金融工具的确认和计量，第三节衍生金融工具的会计处理，第二节衍生金融工具概述，第一节衍生金融工具的概念和特征，第一节基本金融工具：企业在正常经营活动中可能受到汇率和利率变动影响的各种金融资产和负债。2.金融工具：形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。权益工具：指证明企业资产扣除所有负债后的剩余权益的合同。(1)现金；(二)从其他企业接受现金或者其他金融资产的合同权利；(三)在潜在有利条件下与其他企业交换金融工具的合同权利；(4)另一个企业的权益工具。金融负债是指属于下列合同义务之一的负债：(1)向另一企业交付现金或另一金融资产的合同义务；(2)在潜在不利条件下与另一企业交换金融工具的合同义务。衍生金融工具：源自传统金融工具的创新金融工具，也称为金融衍生工具。5.财务会计准则委员会将衍生金融工具定义为具有以下特征的金融工具或其他合同：(1)具有一个或多个目标、一个或多个名义金额或支付条款，这些决定了结算金额；(2)与对市场条件变化有类似反应的其他类型的合同相比，不需要初始净投资，或者只需要较小的初始投资。(3)合同条款要求或允许净交付，或使通过合同以外的方式交付净交付变得容易，或资产的交付将导致不严重偏离净交付的情况。衍生金融工具的特点(1)交易对象复杂：不仅有标准化的合约，还有与股票市场或大银行挂钩的跨期私人交易；(二)交易范围广，具有国际趋势；(三)交易风险高：市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险、结算风险、法律风险等。7.2。衍生金融工具分类，1。按基本金融工具类型分类：(1)股权衍生金融工具：基于股票或股指的工具，包括股指期货、股指期货、股票期权、股指期权等。(2)货币衍生金融工具：基于各种货币金融工具，包括远期利率协议、利率期货、利率期权和利率互换。根据基本金融工具的交易方法，(1)交易双方风险和收益对称的衍生金融工具，(2)交易双方风险和收益不对称的衍生金融工具。3.根据衍生金融工具本身的交易方式和特点，将其分为：金融期货、金融期货、金融期权和金融互换；9.3.衍生金融工具对传统财务会计的影响；1.对资产和负债的影响；2.对会计确认准则的影响：初始确认、终止确认；3.对会计计量基础的影响；4.对会计报告的影响；10.第二节。衍生金融工具的确认和计量。1.确认：衍生金融工具中包含的权利和义务符合资产和负债的定义，应予以确认和计量。衍生金融工具的确认：初始确认和确认终止。11.国际会计准则委员会第48号草案中初始确认的两个标准是：(1)与资产和负债相关的风险和回报实质上已经转移到企业；(二)企业取得的资产的成本或公允价值或预计负债金额能够可靠计量。终止确认：国际会计准则委员会第48号草案中终止确认的两个标准：(1)与以下有关的风险和回报国际会计准则第12号，39 :初始确认所有衍生金融工具均在资产负债表中确认，以终止确认金融资产：当构成金融资产或部分金融资产的合同权利失控时，企业应终止确认金融资产或部分金融资产。金融负债的终止确认：只有当金融负债或部分金融负债被消除时，企业才能从资产负债表中消除金融负债或部分金融负债。(1)企业在初始确认金融资产和金融负债中的初始量化金融资产和金融负债时，应当以成本进行量化金融资产：成本是指给予对价的公允价值金融负债；成本是指在初始计量时计入各种金融资产和金融负债成本的公允价值交易成本；(2)金融资产的后续计量应以持有金融资产的意图为基础。金融资产分为四类：1 .为交易而持有的金融资产是指主要为了从短期价格波动或交易商利润中获利而购买的金融资产。对于衍生金融资产，除非它们是指定的有效对冲工具；2.持有至到期投资是指具有固定或可确定金额和固定期限的金融资产，不包括企业产生的明确预期和可持有至到期的贷款和应收款项；15.3.由企业直接向债务人提供资金、货物或服务而形成的金融资产。可供出售的金融资产不属于上述三类国际会计准则第39号规定，在初步确认后，企业应使用公允价值计量金融资产，包括属于资产的衍生工具。下列金融资产应当以成本计量：企业发放但未用于交易的贷款和应收款项，不论其是否打算持有至到期，均应以摊余成本计量。2.持有至到期的投资应以摊余成本计量。3.未在活跃市场中定价且公允价值无法可靠计量的金融资产。17.金融负债的后续计量。初始确认后，企业应当以摊余成本计量各项金融负债。初始确认为交易而持有的负债和属于负债的衍生工具后，企业应当计量为交易而持有的负债和属于负债的衍生工具的公允价值。第18节。衍生产品的会计处理。第三节。金融期货的会计处理(1)会计处理要点1。期货合约的初始确认。期货合同本身是交易的主题。当企业成为金融工具合同条款的一方时，应确认金融资产(合同权利)和金融负债(合同义务)。19，2。确认初始保证金和调整签订期货合同时支付的保证金为应收款项。期货合同公允价值的变动及其产生的损益，应当在会计中确认。该损益金额可按日计算，初始保证金金额可调整。是指在交易标的的约定百分比范围内追加和返还保证金。这是期货合约期间应该进行的会计处理。20，3。转售清算与到期实际交付合同持有人的余额结算主要是根据市场变化在合同期内转售清算。保证金用于余额结算，以收回因追加付款而获得的利润或损失。(2)会计程序。2003年1月5日，美国广播公司公司和期货经纪人签署了一份为期三个月的期货合同，承诺购买30万美元(当前市场价格)的债券期货，并支付10%的初始保证金，即3万美元。根据期货经纪公司的规定，期货增减幅度超过2%的，应当支付或者返还相应的保证金。假设1月31日期货市场价格升至30.5万美元。2月28日，美国广播公司预测其市场价格将继续下跌，收盘时为304000美元，并支付了美国银行手续费通过余额结算，收回保证金余额。1月5日、22日进行初始确认，确认为交易类证券：债券期货投资30万美元，应付债券期货合同30万美元，存款3万美元，银行存款30万美元，保证金于1月31日支付，确认债券投资公允价值变动：存款500美元贷款：银行存款500美元贷款：债券期货投资5000美元贷款：债券到目前为止，债券期货借款：债券投资收入1000美元应付债券期货合同金额300000金融费用(手续费)150银行存款34350贷款：债券期货投资305000保证金30500，24，2，金融期权的会计处理，(1)金融期权的概念金融期权是一种期权合同，期限持有人(金融期权的买方)有权在合同到期前以约定的价格购买或出售一定数量的金融资产，如果市场有利，他有如果市场不利，他可以放弃购买或出售的权利。另一方面，当买方要求履约时，其发行人(金融期权的卖方)有义务出售或购买金融资产。25.看涨期权：如果金融期权的买方有权选择购买某项金融资产，则该金融期权称为看涨期权看跌期权：如果金融期权的买方有权选择出售某项金融资产，则该金融期权称为看跌期权欧洲期权：买方只能在到期日行使权力美国期权：买方可以在到期日之前的任何一天执行。 和26，期权费：买方为获得期权必须支付给卖方的金额称为期权费，即期权合同的价格。 它代表期权购买者可能损失的最大金额和期权销售者可以获得的最大利润。期权费由两部分组成：嵌入价值和时间价值。内含价值是指作为期权交易对象的基础工具的公允价值与其履约价格之间的差额。时间价值反映了金融期权到期前的获利机会的价值。就购买者而言，时间价值总是正数，通常离到期日越远，价值越高，因为获利的可能性越大。在到期日，期权的时间值为零，27，(2)期权合约的会计特征，1。期权合同的标的物(基本工具)期权合同是一种债权担保，而期权合同交易的标的物可能是一种金融资产，需要卖方转让给买方或转让给买方。当期权合同被执行时，债权担保也将构成买方的金融资产。期权费将在期权合同签订时支付。对于期权费公允价值的变动，变动后的公允价值可以根据其标的在金融市场的市场状况，通过期权定价模型确定。28，3。期权合同的终止当期权合同被执行或到期未能执行时，或当期权合同被转让给其他买方时，在持有期权过程中获得的收入或利润或遭受的损失应计入当期损益。29.(3)金融期权的会计程序。美国广播公司公司于2003年1月5日签署了一份为期三个月的美国看涨期权合同，购买了30万美元的债券期货，并向授权经纪公司支付了4000美元的期权费(债券期货预计将上涨至30.4万美元，不包括时间价值)。如果债券期货的市场价格在1月31日上升到305000美元，相应期权费的公允价值将在2月28日上升到50000美元，美国广播公司预计债券期货的涨幅已经达到极限，并决定按照5600美元转让期权合同，假设手续费为150美元。1月5日30日，根据债券期货的票面价值，在签约日进行了初步确认：债券期货投资贷款30万，债券期货期权合同应付贷款30万，债券期货期权费贷款4000，银行存款贷款4001，期权费公允价值变动确认贷款3.1万，债券期货期权费贷款1000，债券期货投资收益100.31，2月28日。 本期权合同的转让和终止贷款：银行存款5450财务费用(手续费)150贷款：债券期货期权费5000债券期货投资收益600贷款：应付债券期货期权合同金额300000贷款：债券期货投资300000本看涨期权，公司获得1600英镑利润，同时发生150笔财务费用。32假设截至3月31日，中航公司购买的最后一个美国看涨期权的市场价格仅上升至301000英镑，公允价值为由于债券发行公司的信用状况恶化，到2月24日，该债券期货的市场价格降至29万英镑。如果期权合同被执行，它将招致10，000英镑的损失。农行通知授权经纪公司不要在1月5日执行该债券期货合约的分录。截至上述1月31日，它确认了期权费公允价值的变化。借入：3，000笔债券期货投资损失贷款：3，000笔债券期货期权费，2月33日至24日，确认不履行合同损失，终止确认期权合同贷款：债券期货投资损失1，000个信用点：债券期货期权费1，000个信用点：应付债券期货期权合同资金300，000个信用点：债券期货投资300，000，34，3，金融互换的会计处理，(1)货币互换会计货币互换指双方的约定义务1.货币互换需要两个在期限和金额以及相反的货币需求方面有共同利益的伙伴。2.按商定的汇率兑换本金。3.每年或每六个月根据约定的利率或本金进行的利息支付的交换。4.当协议到期时，要按事先约定的汇率将本金兑换回来，35假设公司a是英国母公司，在美国的子公司需要使用美元，但公司由于其新成立而没有信用记录，因此获得资金的成本相对较高；另一家总部设在美国的公司B，其在英国的子公司需要使用英镑，但其获得英镑贷款的利率也相对较高。因此，两家母公司同意，在2001年1月1日，甲公司将发行利率为6%，本金为500万英镑的两年期公司债券，以获得资金，并将其借给乙公司在英国的子公司。b公司还发行2年期欧洲美元债券，利率为6%，本金为750万美元，以获得资金并将其借给a公司在美国的子公司，每年支付一次利息。双方在签署协议时设定的汇率为1英镑=1.536美元。2001年1月1日，甲公司：借款：银行存款5000000英镑贷款：应付债券5000000英镑乙公司：借款：银行存款7500000美元贷款：应付债券750000.37英镑。兑换货币时：公司：借款：银行存款(750万美元)500万英镑贷款：应付500万美元贷款：应收500万美元贷款：银行存款500万英镑公司：借款：银行存款(500万美元)750万美元贷款：应付750万英镑贷款：应收750万美元贷款：银行存款750万英镑，2001年12月38日31日。甲公司支付美元利息，乙公司收取美元利息。当日汇率定为1.6。公司甲：借款：财务费用282250英镑贷款：银行存款(450，000美元)282250公司乙：借款：银行存款450，000美元贷款：财务费用450，000，39英镑。2001年12月31日，B公司用英镑支付利息，而A公司用英镑支付利息。公司甲：借款：银行存款300，000英镑贷款：财务费用300，000英镑公司乙：借款：财务费用48，480，000美元贷款：银行存款(300，000英镑)480，000，400英镑，2001年12月31日。甲、乙公司根据当日汇率分别调整应付外币。甲方：借款：应付312500英镑贷款：汇兑损益312500亿英镑公司：借款：汇兑损益500000美元贷款：应付500000英镑当第二年的会计分录如上所述于2002年12月31日到期时，甲方将从乙方提取500万英镑，并向乙方返还750万美元；乙公司从甲公司收回750万美元，并于当日以1.4841的汇率向甲公司返还500万英镑。公司A:借款：银行存款500万英镑贷款：应收美国公司500万英镑贷款：应付美元(750万美元)500 758英镑贷款：银行存款506758英镑公司：借款：银行存款750万美元贷款：应收英国公司750万英镑贷款：应付英镑(500万英镑)740万美元贷款：银行存