第四章 企业主要经济业务的核算

项目四,企业主要经济业务的核算,一、资金筹集的核算二、生产准备过程的核算三、产品生产过程的核算四、产品销售过程的核算五、利润形成和分配的核算,【教学目标】,使学生了解制造业的主要经济业务，着重了解供产销等经济业务所涉及的各个账户的性质和结构，进一步巩固编制记账凭证和登记账簿的方法。,【教学重点和难点】,重点：供、产、销主要经济业务的会计处理难点：利润形成、分配的会计处理,企业业务循环图示,资金筹集,产品销售,产品生产,生产准备,利润分配,实收资本银行借款,材料采购固定资产,生产成本制造费用,销售收入销售成本,利润计算利润分配,一、资金筹集的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,一、资金筹集的核算,（一）投入资金的核算1投入资金核算的基本要求（1）按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本,对实收资本进行明细分类核算,（2）按照投入资本的形式不同,货币投资、实物投资和无形资产投资等。,（3）投资者投入企业的资本，一般不得抽回。,企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账；以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。,一、资金筹集的核算,2投入资金核算的账户设置“实收资本”账户所有者权益类，核算投资人投入企业资本的增减变化情况及其结果。,一、资金筹集的核算,一、资金筹集的核算,取得或收到投资：借：银行存款原材料固定资产贷：实收资本法人资本等抽回投资：借：实收资本贷：银行存款,3接受投资的核算【例】新华公司收到天一公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。,借：银行存款350000固定资产600000贷：实收资本天一公司350000牡丹公司600000,一、资金筹集的核算,一、资金筹集的核算,（二）借入资金的核算,向银行或其他金融机构借入向其他企业借款通过发行债券的方式向社会公众借款,借入的资金，必须按预定的借款用途使用资金，按合同约定的期限支付利息并保证到期归还借款本金。,借款筹资,（二）借入资金的核算,1长期借款、短期借款的概念（1）长期借款核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。（2）短期借款核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。,注意两者划分的标准,2长、短期借款的账户结构,短期借款到期偿还的借款本金借入的各种短期借款尚未偿还的短期借款长期借款到期偿还的借款借入的各种长期借款尚未偿还的长期借款,注意：两个账户反映内容的不同,财务费用企业发生的财务费用应冲减的财务费用（如利息收入等）期末转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额应付利息实际支付已预提的利息月末预提利息已预提但尚未支付的利息,3长、短期借款的核算,（1）取得借款时：借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：短期借款（2）发生利息时：借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息,（3）偿还利息时：借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款（4）偿还本金时：借：长期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款,业务：见教材,【本节练习】,美好公司2012年1月份发生下列业务：1、接受A公司投资，其中设备一台价值10万元，材料一批价值6万元，均已验收入库；2、月初从银行取得期限为9个月的贷款150万；3、用银行存款偿还2010年借入、本月到期的银行贷款50万；4、月底计提上述（第2题）借款的利息，年利率6%。5、归还150万元本金和最后季度利息。,1、借：固定资产100000原材料60000贷：实收资本A公司1600002、借：银行存款1500000贷：短期借款15000003、借：长期借款500000贷：银行存款500000,4、借：财务费用7500贷：应付利息7500（计提的利息=1500000*（6%/12）=7500元）计提第2个月的利息时：借：财务费用7500贷：应付利息7500季末支付本季利息22500元时：借：财务费用7500应付利息15000贷：银行存款22500,5、借：短期借款1500000财务费用7500应付利息15000贷：银行存款1522500,作业：P80实训题一,主要任务：进行固定资产的购建和原材料等材料物资的采购，会计核算主要包括固定资产增加的核算、物资采购的核算以及物资采购成本确定。,二、生产准备过程的核算(供应过程),供应方,企业,材料（或货物）,库存现金、银行存款等,二、生产准备过程的核算(供应过程),材料采购会计处理的主要内容一手交钱按结算方式付款业务内容一手收货对材料验收入库,1、计算材料的采购成本2、与供应商的货款结算3、材料的验收入库,2、材料采购过程的核算供应过程核算图,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,二、生产准备过程的核算(供应过程),在途物资,结转已验收入库材料、商品的实际采购成本,企业购入的材料、商品的实际成本,尚未入库材料的实际成本,原材料,企业库存材料的成本,登记已购入并验收入库材料的实际采购成本,发出材料的实际成本,按材料的保管地、品种、类别、规格等进行明细核算。,（二）生产准备业务核算应设置的账户,二、生产准备过程的核算(供应过程),应付账款,偿还的款项,应付给供应单位的款项,尚未偿还的款项,预付账款,因购货而预付的款项或支付的在建工程价款,收到货物或按进度进行结算的工程价款,企业预付的款项,企业尚未补付的款项,注意：两个账户之间具有的替代性,企业预付的款项,应交税费应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品的附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。,二、生产准备过程的核算(供应过程),二、生产准备过程的核算(供应过程),应交税费应交增值税,进项税额,销项税额,应交税费,实际缴纳各种税费,企业计算应缴纳的各种税费,尚未缴纳的各种税费,企业多交或尚未抵扣的税费,应交税费应交增值税,二、生产准备过程的核算(供应过程),进项税额,增值税=（1500010000）17%=850,增值税=1500017%1000017%=850,1000017%=1700,1500017%=2550,销项税额,采购结算货款时：借：在途物资材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购商业或银行承兑汇票）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账：借：原材料材料贷：在途物资材料（或按供货单位开设）,二、生产准备过程的核算(供应过程),【例1】新华公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，材料已到达，货款以银行存款支付。,借：原材料甲材料3800应交税费应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446,现购,二、生产准备过程的核算(供应过程),【例2】新华公司向北方工厂购买乙材料，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，材料尚未到达，款项尚未支付。,借：在途物资乙材料6000应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款北方公司7020,赊购,二、生产准备过程的核算(供应过程),【例3】新华公司以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款北方公司7020贷：银行存款7020,偿还货款,二、生产准备过程的核算(供应过程),【例4】乙材料验收入库，结转其实际成本。,材料入库,借：原材料6000贷：在途物资乙材料6000,二、生产准备过程的核算(供应过程),如前例：双方在订立合同时要求先预付货款1000元。借：预付账款1000贷：银行存款1000收到材料验收入库：借：原材料6000应交税费应交增值税（进项税额）1020贷：预付账款7020补付货款：借：预付账款6020贷:银行存款6020,二、生产准备过程的核算(供应过程),1材料采购成本的计算,材料采购成本,买价,采购费用,运杂费：,运输费用、装卸费、保险费、仓储费等。,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,进口物资的关税等,指供货单位的发票价格。,知识点：采购费用的分配一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：,二、生产准备过程的核算(供应过程),【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,借：在途物资甲材料400在途物资乙材料600贷：银行存款1000,二、生产准备过程的核算(供应过程),实例【4-6】P61,练习并掌握供应过程的核算,资料：立达工厂某年3月份发生下列经济业务1、3月2日，从星海工厂购入A材料500千克，买价60000元，增值税进项税额10200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付，材料验收入库。2、3月10日，用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。3、3月18日，从大洋工厂购入B材料300千克，买价30000元，增值税进项税额5100元，代垫运杂费800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。4、3月20日，从在洋工厂购入的B材料300千克到达，并验收入库。,借：原材料A材料60400应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70600,借：应付账款东方工厂58500贷：银行存款58500,借：在途物资B材料30800应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35900,借：原材料B材料30800贷：在途物资B材料30800,二、生产准备过程的核算(供应过程),固定资产,增加的固定资产的原始价值,由于报废、出售等原因减少的固定资产的原始价值,期末现有固定资产的账面原始价值,累计折旧,固定资产折旧增加（原始价值减少）,由于出售、报废而转销的累计折旧,期末现有固定资产的累计折旧,备抵,（三）固定资产购进的核算,账户设置：,二、生产准备过程的核算(供应过程),固定资产,增加的固定资产的原价,企业因报废、毁损等原因退出企业的固定资产的原价,企业固定资产的原价,在建工程,需要安装或尚未完工的固定资产成本,工程项目完工时转入“固定资产”的金额,尚未完工的项目所发生的费用,固定资产购置的会计处理,1、购入不需要安装的固定资产,借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,2、购入需要安装的固定资产,借：在建工程应交税费贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程,实例：教材作实训题二,三、产品生产过程的核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,材料费用的会计处理,工资及福利费的会计处理,折旧费用的会计处理,其他费用的会计处理,（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容：一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,三、产品生产过程的核算,三、产品生产过程的核算,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,产品完工入库,三、产品生产过程的核算,费用,生产费用,期间费用,间接费用,直接费用,“生产成本”,“制造费用”,“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等,账户设置,生产成本,生产过程中发生的直接费用分配转来间接费用,结转完工产品的实际生产成本,尚未完工的在产品成本,制造费用,生产过程中发生的间接费用,分配转出应由各种产品负担的制造费用,账户设置,管理费用：核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。,管理费用,企业管理费用的实际发生数,期末转入“本年利润”的管理费用,1、材料耗用的会计处理,借：生产成本产品生产直接耗用（直接费用）制造费用车间领用（间接费用）管理费用管理部门领用（期间费用）贷：原材料,例题见教材练习：实训三,2、支付职工薪酬的核算,应付职工薪酬,实际支付,结算工资计提福利费、社会保险费等,核算企业应付给职工的工资、福利费、社会保险费等。,尚未支付的工资、福利费、社会保险费等结余数,2、支付职工薪酬的核算,工资费用三项费用（福利费、工会经费、职工教育经费）,2、支付职工薪酬的核算,工资的会计处理（1）月末分配工资借：生产成本（产品生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（厂部管理人员工资）贷：应付职工薪酬工资(全部工资总额)（2）月初发放工资借：应付职工薪酬工资贷：银行存款,福利费的会计处理,（1）计提福利费时借：生产成本（产品生产工人工资14%）制造费用（车间管理人员工资14%）管理费用（厂部管理人员工资14%）贷：应付职工薪酬职工福利（全部工资总额14%）（2）支付时借：应付职工薪酬职工福利贷：银行存款等,2、支付职工薪酬的核算,2、支付职工薪酬的核算,【例】200X年12月31日，经结算本月应付工资50000元，其中：生产01产品工人工资10000元，生产02产品工人工资20000元，车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资12000元。,借：生产成本01产品1000002产品20000制造费用8000管理费用12000贷：应付职工薪酬-工资50000,【例】承上例，按本月工资总额的14%计提职工福利费。,借：生产成本01产品1000014%02产品2000014%制造费用800014%管理费用1200014%贷：应付职工薪酬-职工福利5000014%,例题见教材练习：实训三,3、计提固定资产折旧的核算,折旧固定资产的损耗价值，是企业为管理和组织生产经营所发生的耗费。借：制造费用（车间房屋机器折旧）管理费用（行政管理部门折旧）贷：累计折旧为什么不贷“固定资产”？,例题见教材练习：实训三,4、其他费用的核算,1）支付水电费借：管理费用制造费用贷：银行存款2）支付修理费、办公费等借：管理费用制造费用贷：银行存款,3）差旅费用的核算,（1）预借时借：其他应收款贷：库存现金（2）报销时借：管理费用库存现金贷：其他应收款（库存现金）,5、制造费用的归集,制造费用是构成产品生产成本的一项重要内容。企业对制造费用的分配应根据不同情况，选择适当的分配标准，如：生产工人的工时、机器工时、生产工人的工资等。,5、制造费用的归集,日常核算时：借：制造费用贷：银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧等,制造费用分配公式：制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总额甲产品应负担制造费用=甲产品分配标准分配率乙产品应负担制造费用=乙产品分配标准分配率,期末分配后：借：生产成本贷：制造费用,例题见教材练习：实训三,6、产品生产成本的计算,生产成本,生产过程中发生的费用,结转完工产品的生产成本,期末在产品成本,库存商品,已销产品的实际成本,完工并已入库产品的实际成本,期末库存商品实际成本,完工产品成本的计算结转完工产品成本,6、产品生产成本的计算,产品生产成本计算：将企业在生产经营过程中各阶段所发生的生产费用，按照一定的成本计算对象进行归集和分配，以确定各成本计算对象的实际总成本和单位成本的一种方法。,摘要,成本项目,6、产品生产成本的计算,会计分录借：库存商品贷：生产成本,例题见教材练习：实训三,P81实训题三,四、产品销售过程的核算,（一）产品销售收入的会计处理（二）产品销售成本、费用和税金的会计处理,（一）产品销售收入的会计处理,主营业务收入,销售退回冲减的收入,实现的产品销售收入,期末无余额,1、账户设置,期末结转至本年利润,“本年利润”,（一）产品销售收入的会计处理,应收账款,收到货款时,应收而未收的货款,应收票据,尚未承兑的商业汇票,预收账款,预收货款时,发出商品结算预收款时,已预收尚未结算的款项,销售商品等的应收款,企业预收的账款,收到商业汇票时,到期兑现的票款金额,企业应收取的款项,1现销,借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,（一）产品销售收入的会计处理,现销案例,12月13日售给大田工厂A产品45件，每件售价1200元，计54000元，增值税销项税额9180元。款项已收存银行。,借：银行存款63180贷：主营业务收入54000应交税费应交增值税（销项税额）9180,2赊销,销售时：借：应收账款（或应收票据）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收回货款时：借：银行存款贷：应收账款（或应收票据）,赊销案例,12月18日销售给南方工厂B产品100件，单位售价624元，增值税及货款共计73008元，货款尚未收回。,借：应收账款73008贷：主营业务收入62400应交税费应交增值税（销项税额）10608收回货款时：借：银行存款73008贷：应收账款73008,200X年12月17日，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注明：价款15000元，税款2550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，上述款项暂未收到。,借：应收账款宏远公司18050贷：主营业务收入15000应交税费应交增值税（销项税额）2550银行存款500,3预售,收到货款时：借：银行存款贷：预收账款发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收到补付货款时：借：银行存款贷：预收账款,（二）产品销售成本、费用和税金的会计处理,主营业务成本,期末无余额,账户设置,已销商品或提供劳务的实际成本,应冲减的销售成本,期末结转至“本年利润“,核算企业已销产品的生产成本,（二）产品销售成本、费用和税金的会计处理,销售费用,费用发生时,期末结转至”本年利润“,营业税金及附加,期末结转至”本年利润“,应由企业负担的营业税金及附加,核算企业产品销售过程中应负担的各种销售税金及附加（价内税）,4结转成本,（1）产品销售成本的计算产品销售成本=已销产品的数量已销产品的单位生产成本（2）产品销售成本的结转借：主营业务成本贷：库存商品,案例,月终结转已售45件，A产品的制造成本22500元，B产品的制造成本30000元。,借：主营业务成本52500贷：库存商品A产品22500B产品30000,5销售税金及附加,会计分录借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加,案例,12月31日计算产品销售应交的城建税2100元，教育费附加900元。,借：营业税金及附加3000贷：应交税费应交城市维护建设税2100应交教育费附加900上缴时：借：应交税费应交城市维护建设税2100应交教育费附加900贷：银行存款3000,6销售费用,支付时：借：销售费用贷：银行存款,案例,12月15日以银行存款支付广告费3000元。借：销售费用3000贷：银行存款3000,7其他业务核算,1）确认收入借：银行存款、应收账款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2）成本结转借：其他业务成本贷：原材料,案例,企业销售多余材料5000元，增值税额850元，已存入银行。该材料成本为4000元。,销售时：借：银行存款5850贷：其他业务收入5000应交税费应交增值税（销项税额）850结转销售成本：借：其他业务成本4000贷：原材料4000,实例：见教材作业：P81实训四,复习：产品生产过程,新华公司本月仓库发材汇总如下：,借：生产成本13250制造费用2410管理费用4215贷：原材料A材料9075B材料10800,借：生产成本9000制造费用3000管理费用3000贷：应付职工薪酬工资15000,结算本月应付职工的工资15000元。其中生产人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元,领用材料的会计分录,按工资总额的14计提职工福利费,应计提金额如下：按生产工人工资计提数：9000141260按车间管理人员工资计提数：300014420按厂部管理人员工资计提数：300014420,借：生产成本1260制造费用420管理费用420贷：应付职工薪酬职工福利1900,从银行存款中提取现金15000元，并发放职工工资,借：库存现金15000贷：银行存款15000借：应付职工薪酬15000贷：库存现金15000,按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧4000元，其中车间生产用固定资产折旧3000元，企业管理部门固定资产折旧1000元。,借：制造费用3000管理费用1000贷：累计折旧4000,汇总本月发生的制造费用9830元，并进行结转。,借：生产成本9830贷：制造费用9830,本月投产产品甲全部完工验收入库，共计200件，计33340元。,借：库存商品33340贷：生产成本33340,销售过程：,南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，销项税额2040元，款项已通过银行收讫。,南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，按17%交纳增值税，产品已发出，款项尚未收到。,借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费应交增值税(销)2040,借：应收账款三林公司62244贷：主营业务收入53200应交税费应交增值税(销)9044,以现金支付销售产品的搬运费300元。,借：销售费用300贷：库存现金300,计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。,借：营业税金及附加3500贷：应交税费应交消费税3500,汇总并结转本期已售产品生产成本。,借：主营业务成本28339贷：库存商品28339,五、利润形成和分配的核算,（一）利润形成的会计处理1利润的计算2账户设置3账务处理（二）利润分配的会计处理1利润分配的内容和程序2账户设置3账务处理,五、利润形成和分配的核算,利润：企业在一定时期内生产经营活动的最终成果。利润的形成营业利润利润总额净利润,（一）利润形成的会计处理1利润的计算,（1）营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本（2）利润总额营业利润营业外收入-营业外支出（3）净利润利润总额-所得税费用,2账户设置P82,本年利润,营业外收入,期末结转至“本年润”,营业外支出,期末结转至“本年利润”,企业发生的各项营业外收入,企业发生的各项营业外支出,支出类账户转入,收入类账户转入,余额表示发生的累计亏损,余额表示发生的累计利润,营业外收入、营业外支出均指企业发生的与其日常活动无直接关系的收入和支出。,如：罚款收入、没收押金、固定资产盘盈净收入等,如：罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏净损失等,所得税费用,企业当期按税法规定应负担的所得税费用,期末结转至“本年利润”,期末无余额,投资收益,企业对外投资发生的损失,企业对外投资取得的收入,期末，余额结转到“本年利润”账户，结转后无余额。,核算企业对外投资取得的收入和发生的亏损,财务成果核算各账户之间的关系,3结转损益类有关收入账户,将本期收入转入本年利润的“贷方”借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润,（一）利润形成的会计处理,4结转损益类有关费用账户,将本期成本、费用转入本年利润的“借方”借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用,实例：见教材,课堂练习:要求：请计算出营业利润与利润总额，按利润总额的25%的税率计算企业所得税，并计算净利润，要求写出计算过程并写出分录。,新华公司12月份资料如下：科目借方贷方主营业务收入2852000其他业务收入220000主营业务成本1442000销售费用84000营业税金及附加142600管理费用460000财务费用36000其他业务成本162000营业