第四章 商品流通企业主要生产经营过程核算

商品流通企业主要生产经营过程核算,第四章,目的：了解商品流通企业主要经济业务核算的内容,重点内容：商品购进、销售、储存、费用等账务处理的基础知识和操作技能,方法：理论讲解,第四章商品流通企业主要生产经营过程核算,授课要求,计划时数：4学时,第三章商品流通企业主要生产经营过程核算,第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户,第二节批发商品核算,第三节零售商品核算,第四节商品流通费用核算,第五节利润和利润分配核算,第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户,一.主要生产经营,商品的流转过程,第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户,一.主要生产经营,商品的流转过程,商品的流转：,第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户,一.主要生产经营,指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过程。,商品的流转：,资金投入,货币资金现金等,商品资金（库存商品）,货币资金现金等,购进过程,销售过程,结算资金（应付款项）,结算资金（应收款项）,固定资金（房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,第一节主要生产经营过程和需要设置的主要账户,一.主要生产经营,二.核算需要设置的主要账户,该账户是资产类账户，用来核算企业购入商品的采购成本。购入商品不论是否进入本企业仓库，凡是通过企业结算货款的，都在该账户核算。,借方物资采购贷方,货款已付而商品尚未入库的采购成本,商品验收入库的采购成本,货款已付但商品尚未入库的在途商品的采购成本,该账户是资产类账户，用来核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。,借方库存商品贷方,商品的购进、调入、盘盈的数额,商品的调出、销售、盘亏的数额,库存商品的实存数额,该账户是资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。,借方商品进销差价贷方,售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额,售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额,实际“库存商品”的进销差价,该账户是损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理等。,借方营业费用贷方,企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费,期末转入“本年利润”账户的数额,第二节批发商品核算,一.批发商品的核算方法,批发商品经营特点,第二节批发商品核算,一.批发商品的核算方法,组织库存商品的核算,第二节批发商品核算,一.批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,第二节批发商品核算,一.批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业。,（1）统一按进价记账,数量进价金额核算方法的主要内容：,（1）统一按进价记账,数量进价金额核算方法的主要内容：,（2）按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。,（3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账,数量进价金额核算方法的主要内容：,（4）在业务部门和仓库设置，分户方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。,数量进价金额核算方法的主要内容：,（5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。,数量进价金额核算方法的主要内容：,第二节批发商品核算,一.批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,（二）数量售价金额核算方法,一般适宜于小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。,第二节批发商品核算,一.批发商品的核算方法,（一）数量进价金额核算方法,（二）数量售价金额核算方法,其主要内容与数量进价金额核算基本相同。,（1）均按售价记账,数量售价金额核算方法的不同点：,数量售价金额核算方法的不同点：,（2）设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。,第二节批发商品核算,一.批发商品的核算方法,二.批发商品购进过程的主要经济业务核算,资金投入,货币资金现金等,商品资金（库存商品）,货币资金现金等,购进过程,销售过程,结算资金（应付款项）,结算资金（应收款项）,固定资金（房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。,例1向本地某厂购入内衣10000件，每件5.60元，计56000元。进项增值税税率17%，计9520元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。,借：物资采购,56000,贷：银行存款,65520,应交税金应交增值税（进项税额）,9520,借：库存商品内衣,56000,贷：物资采购,56000,例2从外地某厂购入药皂20000块，每块1.10元，进项增值税税率17%；厂方代垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。,借：物资采购,22000,营业费用,450,应交税金应交增值税（进项税额）,3790,贷：银行存款,26240,例3上项商品运到，经仓库点验入库。,借：库存商品药皂,22000,贷：物资采购,22000,商品购进先验收入库，后承付货款，在未付款前可不作会计分录，如至月终尚未付款，按应付价款暂估入账，记入“库存商品”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。,例4向本地贸易公司购入玻璃杯20000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。,借：库存商品玻璃杯,20000,贷：应付账款暂估应付账款,20000,按制度规定，月终尚未付款的商品，下月初对上述会计分录用红字冲回。,例4向本地贸易公司购入玻璃杯20000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。,借：库存商品玻璃杯,20000,贷：应付账款暂估应付账款,20000,第二节批发商品核算,一.批发商品的核算方法,二.批发商品购进过程的主要经济业务核算,三.批发商品销售过程的主要经济业务核算,资金投入,货币资金现金等,商品资金（库存商品）,货币资金现金等,购进过程,销售过程,结算资金（应付款项）,结算资金（应收款项）,固定资金（房屋设备）,资金退出,支付商品流通费,资金周而复始循环、周转,商品流通企业资金循环图,其主要经济业务是销售商品，收回货币。,例5售给本地某商店内衣1000件，每件售价6.20元，计6200元，销项增值税税率17%，计1054元，货款送存银行。,借：银行存款,7254,贷：主营业务收入（商品销售收入）,6200,应交税金应交增值税（销项税额）,1054,例6结转已销内衣1000件的销售成本5600元。,借：主营业务成本（商品销售成本）,5600,贷：库存商品内衣,5600,例7售给外地某服装厂棉布2000米，每米售价4元，计8000元，销项增值税税率17%，计1360元，另以银行存款代垫运杂费400元，已办妥委托银行收款手续。,借：应收账款XX服装厂（代垫运费）,400,贷：银行存款,400,借：应收账款,9760,贷：主营业务收入,8000,应交税金应交增值税（销项税额）,1360,应收账款,400,例8接银行通知上项服装厂销货款已收回。,借：银行存款,9760,贷：应收账款,9760,第二节批发商品核算,一.批发商品的核算方法,二.批发商品购进过程的主要经济业务核算,三.批发商品销售过程的主要经济业务核算,四.批发商品的销售成本计算,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,零售商品经营特点,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,库存商品核算一般采用“金额核算”方法。,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,又称“拨货计价，实物负责制”。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。,根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。,售价金额核算的主要内容,建立实物负责制,零售商品的进、销存，一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。,反映售价总金额。,按实物负责人分设，反映各实物负责人所经营商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。,由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；为了反映商品资金实际占用额，正确计算销售商品的进价成本和毛利，就需要设置此账户来反映零售商品进价与售价之间的差额。,零售商品按售价核算后，如有售价的变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。价格如有变动，应及时调整账面。,加强商品盘点，可以检查库存商品账实是否相符，以检查实物负责人的工作质量和经济责任。,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,缺点：,由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,又称“进价记账，盘存计销”。,（二）进价金额核算,（1）只记金额，不记数量,（1）只记金额，不记数量,（2）商品购按进价记入“库存商品”账户,（3）商品销售收入按售价金额记入“主营业务收入”账户,（4）月末采用“以存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,（二）进价金额核算,手续简化，销售便利，节约人力、物力，适用于鲜活商品。,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,（一）售价金额核算,缺点：,（二）进价金额核算,手续不够严密，平时不能掌握商品的库存情况，差错、事故不能控制，必须加强各个环节的手续制度，以相互牵制。,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,二.零售商品购进过程的核算,例9某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：,1、购进价及进项税额,2、销售价（包括销项税额）,3、进销差价5000元,例9某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：,借：库存商品（零售价）,40950,贷：商品进销差价（含税）,10950,应交税金应交增值税（进项税额）,5100,银行存款,35100,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,三.零售商品销售过程的核算,二.零售商品购进过程的核算,例10上述两种商品全月销售甲商品14040元、乙商品12870元，合计26910元。,借：银行存款,26910,贷：主营业务收入,26910,借：主营业务成本,26910,贷：库存商品,26910,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转,三.零售商品销售过程的核算,二.零售商品购进过程的核算,（一）已销商品销项税额的计算和结转,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转,三.零售商品销售过程的核算,二.零售商品购进过程的核算,（一）已销商品销项税额的计算和结转,将销项税额从主营业务收入中分解出来：,借：主营业务收入,3910,贷：应交税金应交增值税（销项税额）,3910,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转,三.零售商品销售过程的核算,二.零售商品购进过程的核算,（一）已销商品销项税额的计算和结转,（二）已销商品进销差价的计算和结转,=26.74%（含税进销差价率）,第三节零售商品核算,一.零售商品的核算方法,四.零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转,三.零售商品销售过程的核算,二.零售商品购进过程的核算,（一）已销商品销项税额的计算和结转,（二）已销商品进销差价的计算和结转,当期已销商品进销差价（含税）计算公式如下：,2691026.74%=7195.73（元）,将已销商品进销差价（含税）从商品销售成本中分解出来：,借：商品进销差价,7195.73,贷：主营业务成本,7195.73,不含税的进销差价为：,7195.73-3910=3285.73（元）,经过计算调整：,库存商品,按销售价入账,=14040元,40950-26910,经过计算调整：,库存商品,=14040元,进项税金=5100元,销项税金=3910元,主营业务收入（零售价）=23000元,29910-3910,主营业务成本=19714.27元,26910-7195.73,经过计算调整：,库存商品,=14040元,进项税金=5100元,销项税金=3910元,主营业务收入（零售价）=23000元,主营业务成本=19714.27元,23000-19714.27或7195.73-3910,已销商品进销差价（不含税）=3285.73元,第四节商品流通费用核算,商业企业在组织商品流通过程中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现。,第四节商品流通费用核算,一.商品流通费用的范围,商品流通企业职工的工资及工资附加费,支付给国民经济其他部门的劳务费,商品流通过程中的物质损耗,商品在运输、保管和销售过程中的合理损耗,商品经营过程中发生的利息净支出、汇兑净损失及支付给金融机构的手续费等,按制度规定应列入费用的支出,商品流通过程中的其他必要开支,第四节商品流通费用核算,一.商品流通费用的范围,第四节商品流通费用核算,一.商品流通费用的范围,二.商品流通费用的核算方式,借：营业费用保管费,200,贷：银行存款,200,例11以转账支票支付商品保管费200元。,商品流通费用的核算方式,指不通过货币结算而用转账摊销的形式计入本期负担的费用。如固定资产折旧费、低值易耗品和包装物的摊销等。,借：管理费用低值易耗品摊销,150,贷：低值易耗品,150,例12业务部门领用手推车一辆，原值300元，按五五摊销法摊销。,商品流通费用的核算方式,预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用。,借：待摊费用,3000,贷：银行存款,3000,例13以转账支票预付一季度营业用房租赁费3000元，分3个月摊销，从本月开始每月摊销1000元。,借：管理费用租赁费,1000,贷：待摊费用,1000,商品流通费用的核算方式,预提应付费用是指本期发生但尚未支付，而应由本期负担的费用。,借：财务费用,3600,贷：预提费用应付利息,3600,例14预提本月应付利息3600元。,借：预提费用,3600,贷：银行存款,3600,季度支付利息时转销预提数：,第五节利润和利润分配核算,一.财务成果的构成,总利润的计算公式：,=,+,-,-,-,+,总利润的计算公式：,=,+,-,-,-,+,总利润的计算公式：,=,+,-,-,-,+,总利润的计算公式：,=,+,-,-,-,+,=,-,第五节利润和利润分配核算,一.财务成果的构成,二.利润的形成和分配,（一）利润的形成,企业应将全部损益类账户的余额分期或年末集中结转到“本年利润”账户，计算经营成果。,例15200X年12月31日结账前各收支账户余额如下：,转入“本年利润”账户贷方,借方本年利润贷方,由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额,由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额,贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。,借方本年利润贷方,由“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“主营业务税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额,由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额,年度结转后