第四篇 财政总预算会计

第四篇财政总预算会计,总预算会计的任务和核算特点,总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。一、其基本任务如下：1.处理总预算会计的日常核算事务。2.调度财政资金。3.实行会计监督，参与预算管理。4.组织和指导本行政区域预算会计工作。5.做好预算会计的事务管理工作。,二、核算特点一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。,财政单位会计科目资产类科目有：国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金,负债类科目有：暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金净资产类科目有：预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金,收入类科目有：一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入,支出类科目有：一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出,第十五章财政机关资产的会计核算财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。,财政性存款,财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。总预算会计管理财政性存款应遵循的原则1.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算。5.在存款余额内支付，不得透支。,一.国库存款,“国库存款”核算各级财政在国库的预算资金存款。包括一般预算收入存款和基金预算收入存款。,一.国库存款,1.收进企业上缴的增值税收入200万,其中75%上缴中央。2.收进上级财政借来的临时资金20万.3.拨付市教育局本月教育经费400万,文化局本月文化事业费180万.,1.收进企业上缴的增值税收入200万,其中75%上缴中央。借:国库存款:-一般预算存款2000000贷:一般预算收入-增值税2000000借:上解支出1500000贷:国库存款-一般预算存款15000002.收进上级财政借来的临时资金20万.借:国库存款-一般预算存款200000贷:与上级往来2000003.拨付市教育局本月教育经费400万,文化局本月文化事业费180万.借:一般预算支出教育局4000000文化局1800000贷：国库存款-一般预算存款5800000,4、某市财政收到国库报来的某月12日“市级预算收入报表”，本日收到一般预算收入1000000元，基金预算收入500000元。5、某市财政收到国库报来的6月5日的“市级预算收入报表”，本日一般预算收入红字100000元。,4、某市财政收到国库报来的某月12日“市级预算收入报表”，本日收到一般预算收入1000000元，基金预算收入500000元。借：国库存款一般预算存款1000000基金预算存款500000贷：一般预算收入1000000基金预算收入5000005、某市财政收到国库报来的6月5日的“市级预算收入报表”，本日一般预算收入红字100000元。借：国库存款一般预算存款100000贷：一般预算收入100000,6、市教育局根据经批准的“预算支出季度计划”，申请拨付教育事业费100000元，财政总预算会计开出拨款凭证拨付。7、按计划拨给基建财务机构基建款2000000元。8、根据市水利局申请预拨给下年度农田水利经费1000000元。,6、市教育局根据经批准的“预算支出季度计划”，申请拨付教育事业费100000元，财政总预算会计开出拨款凭证拨付。借：一般预算支出100000贷：国库存款1000007、按计划拨给基建财务机构基建款2000000元。借：基建拨款2000000贷：国库存款20000008、根据市水利局申请预拨给下年度农田水利经费1000000元。借：预拨经费1000000贷：国库存款1000000,二.其他财政存款,“其他财政存款”核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。,二.其他财政存款,1.收进上级财政拨来财政周转金收入200万。2.收进上级财政拨来专用基金收入粮发基金200万。3.从一般预算中抽调资金300万，用于建立粮发基金。,1.收进上级财政拨来财政周转金收入200万。借：其他财政存款2000000贷：财政周转基金20000002.收进上级财政拨来专用基金收入粮发基金300万。借：其他财政存款3000000贷：专用基金收入粮发基金30000003.从一般预算中抽调资金300万，用于建立粮发基金。借：一般预算支出3000000贷：国库存款3000000借：其他财政存款3000000贷：专用基金收入3000000,4、收到建行报来的收款通知，收回小型技改贷款600000元。借：其他财政存款600000贷：财政周转金放款600000,5、收到上级安排的粮食风险基金800000元。借：其他财政存款800000贷：专用基金收入8000006、某乡总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入820000元。借：其他财政存款820000贷：一般预算收入8200007、某未设国库的乡财政总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款600000元。借：一般预算支出600000贷：其他财政存款600000,三.有价证券,财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。,财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是：(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。,三.有价证券,1.省财政用当年一般预算收入结余购入国债100万，用专用基金结余购入国债50万。2.兑付5年前已购国债，本金200万，其中：一般预算资金150万，专用基金50万；利息50万,其中：一般预算利息38万，专用基金利息12万。,1.省财政用当年一般预算收入结余购入国债100万，用专用基金结余购入国债50万。借：有价证券1500000贷：国库存款1000000其他财政存款500000,2.兑付5年前已购国债，本金200万，其中：一般预算资金150万，专用基金50万；利息50万。其中：一般预算利息38万，专用基金利息12万。借：国库存款1880000贷：有价证券1500000一般预算收入利息收入380000借：其他财政存款620000贷：有价证券500000专用基金收入利息收入120000,3、某市财政用一般预算结余100000元和基金预算结余50000元购买有价证券。4、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计30000元。其中：一般预算结余购入有价证券利息20000元，基金预算结余购入的有价证券利息10000元。,3、某市财政用一般预算结余100000元和基金预算结余50000元购买有价证券。借：有价证券一般预算结余购入100000基金预算结余购入50000贷：国库存款1500004、上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计30000元。其中：一般预算结余购入有价证券利息20000元，基金预算结余购入的有价证券利息10000元。借：国库存款180000贷：有价证券一般预算结余购入100000基金预算结余购入50000一般预算收入20000基金预算收入10000,四.在途款,财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。总预算会计设置“在途款”科目。,四.在途款,1.市财政06年1月6日收到属上年度的增值税收入100万，其中，上缴中央75%。2.1月10日上述款项已入帐。,1.市财政06年1月6日收到属上年度的增值税收入100万，其中，上缴中央75%。借：在途款1000000贷：一般预算收入1000000借：上解支出750000贷：在途款7500002.1月10日上述款项已入帐。:借：国库存款250000贷：在途款250000,3、决算清理期，收回属于上年度多预拨的经费500000元。在上年度帐上记：借：在途款500000贷：预拨经费500000在本年度新帐上记：借：国库存款500000贷：在途款500000,五.暂付款,“暂付款”是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。,五.暂付款,1.市财政暂借市民政局救灾款100万。2.上述款项经市政府办公会议决定，划为正式救灾款150万，另追加拨款50万。,1.市财政暂借市民政局救灾款100万。借：暂付款市民政局1000000贷：国库存款10000002.上述款项经市政府办公会议决定，划为正式救灾款150万，另追加拨款50万。借：一般预算支出救灾款1500000贷：暂付款市民政局1000000国库存款500000,3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。,3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。借：暂付款-粮食储运部门100000贷：其他财政存款100000例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出100000贷：暂付款-粮食储运部门100000,六.与下级往来,借给下级财政款及日后结算业务。预算收入和预算支出在年度内并不总是平衡的。财政总预算在年度的收支过程中有可能在某个时期出现支出大于收入的状况，此时，如果动用了预算周转金，预算收支仍不能实现平衡，下级财政可以向上级财政申请短期借款，上级财政拥有债权，下级财政则表现为债务。,在年终决算时，全年上下级财政的实际上解或补助款，与应上解或应补助款之间也不完全一致，形成上、下级财政之间暂时借垫款项，也属于上下级财政之间的往来款项。为核算上级财政与下级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与下级往来”科目。,“与下级往来”科目既可能出现借方余额，又可能出现贷方余额，是双重性质的科目。当“与下级往来”科目出现贷方余额时，反映下级财政应归还本级财政的款项；当“与下级往来”出现借方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。本科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细帐。,六.与下级往来,1.市财政暂借所属县财政60万。2.上述资金经研究决定50万为市对县财政专项补助款，另10万县财政已归还。,1.市财政暂借所属县财政60万。市财政：借：与下级往来600000贷：国库存款600000县财政：借：国库存款600000贷：与上级往来600002.上述资金经研究决定50万为市对县财政专项补助款，另10万县财政已归还。市财政：借：补助支出500000国库存款100000贷：与下级往来600000县财政：借：与上级往来600000贷：补助收入500000国库存款100000,与下级往来,3、（1）年终结算，市财政应追补县财政专项补助款110万，县财政还欠解市财政体制上解款180万。（2）正式划款时：,3.年终结算，市财政应追补县财政专项补助款110万，县财政还欠解市财政体制上解款180万。市财政：借：补助支出1100000贷：与下级往来1100000借：与下级往来1800000贷：上解收入1800000县财政：借：与上级往来1100000贷：补助收入1100000借：上解支出1800000贷：与上级往来1800000正式划款：市财政：借：国库存款700000贷：与下级往来700000县财政：借：与上级往来700000贷：国库存款700000,1、某市财政借给甲县临时周转金150000元。2、上例中，甲县根据库款情况归还市财政50000元，另100000元经批准转作市财政对甲县的补助款。,1、某市财政借给甲县临时周转金150000元。借：与下级往来甲县150000贷：国库存款1500002、上例中，甲县根据库款情况归还市财政50000元，另100000元经批准转作市财政对甲县的补助款。借：国库存款50000补助支出100000贷：与下级往来150000,3、年末经结算，乙县应上解市财政8000000元，实际已上解6500000元。余款1500000元暂作往来款处理。4、年末经结算，市财政应补助丙县6000000元，实际已补助5000000元。余款1000000元暂作往来款处理。,3、年末经结算，乙县应上解市财政8000000元，实际已上解6500000元。余款1500000元暂作往来款处理。市财政：借：与下级往来乙县1500000贷：上解收入1500000县财政：借：上解支出1500000贷：与上级往来15000004、年末经结算，市财政应补助丙县6000000元，实际已补助5000000元。余款1000000元暂作往来款处理。市财政：借：补助支出丙县1000000贷：与下级往来1000000县财政：借：与上级往来1000000贷：补助收入1000000,七.预拨经费,预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费。在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费。不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理。,七.预拨经费,1.预拨下期水利经费50万。2.按预算本期应拨水利经费80万，除抵冲原预拨50万外，实追拨30万。,1.预拨下期水利经费50万。借：预拨经费50万贷：国库存款50万2.按预算本期应拨水利经费80万，除抵冲原预拨50万外，实追拨30万。借：一般预算支出水利经费80万贷：预拨经费50万国库存款30万,八.基建拨款,基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算)。,八.基建拨款,1.拨付建行基建贷款100万。2.本期收到建行会计报表，列示当期基建银行支出数162万，除抵冲原已拨款150万，另按预算拨款12万。,1.拨付建行基建贷款100万。借：基建拨款100万贷：国库存款100万2.本期收到建行会计报表，列示当期基建银行支出数162万，除抵冲原已拨款150万，另按预算拨款12万。借：一般预算支出基建支出1620000贷：基建拨款1500000国库存款120000,九.财政周转金放款,财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金及日后归还结算的会计事项。,九.财政周转金放款,1.放贷农业养殖专业户财政贷款100万。2.原放贷农业财政贷款150万，现到期归还，并收进利息12万。,1.放贷农业养殖专业户财政贷款100万。借：财政周转金放款100万贷：其他财政存款100万2.原放贷农业财政贷款150万，现到期归还，并收进利息12万。借：其他财政存款1620000贷：财政周转金放款1500000财政周转金收入-利息120000,十.待处理财政周转金,是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金及日后核销结算的会计事项。,十.待处理财政周转金,1.原放贷的周转金中有50万不能按期回收。2.以上不能按期回收的款项，若干天后经有关分管领导批准，冲销42万,同时又收回8万元。,1.原放贷的周转金中有50万不能按期回收。借：待处理财政周转金50万贷：财政周转金放款50万2.以上不能按期回收的款项，若干天后经有关分管领导批准，冲销42万,同时又收回8万元。借：其他财政存款80000财政周转基金420000贷：待处理财政周转金500000,十一.借出财政周转金,是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金及日后归还结算的会计事项。,十一.借出财政周转金,1.应下级要求，借给财政周转金60万。2.以上周转金下级已归还20万，经研究另40万作为对下级追加转移支付补助款。,1.应下级要求，借给财政周转金60万。借：借出财政周转金600000贷：其他财政存款6000002.以上周转金下级已归还20万，经研究另40万作为对下级追加转移支付补助款。借：其他财政存款200000补助支出400000贷：借出财政周转金600000,第十六章财政机关负债的会计核算,财政总预算会计负债的特点与分类（一）负债的特点1、债务主体的特殊性；2、债务偿还上的特殊性；3、负债内容上的特殊性；,（二）负债的分类负债包括有偿性负债和无偿性负债：有偿负债包括：1、按法定程序和核定预算举借的公债形成的借入款；2、向上级借入的财政周转金；无偿负债包括：1、因体制结算和向上级财政借入调度款形成的与上级往来；2、收到不明性质的款项以及暂存待结算的暂存款；,一、暂存款,为核算各级财政临时发生的应付暂收款项，或收到不明性质的款项，总预算会计设置了“暂存款”科目。本科目应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细帐。,一、暂存款,1.收进市公安和工商上缴性质不明款200万。2.经核查，上述款项为走私罚没款.,1.收进市公安和工商上缴性质不明款200万。借：国库存款2000000贷：暂存款-市公安和工商上缴性质不明款20000002.经核查，上述款项为走私罚没款.借：暂存款-市公安和工商上缴性质不明款2000000贷：一般预算收入-走私罚没款2000000,二、与上级往来,某一级财政预算出现入不敷出现象时，可以向上有级财政申请短期借款，这时，下级财政则表现为债务。另外，在年终结算时，也会发生下级财政少上解的情况表现为应付的债务。为了核算与上级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与上级往来”科目。,“与上级往来”科目同“与下级往来”科目一样，是双重性质的科目。一般情况下，“与上级往来”科目余额在贷方，反映本级财政欠上级财政的款项；当“与上级往来”科目出现借方余额时，反映上级财政欠本级财政的款项。在编制资产负债表时，应以负数反映。本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。,二、与上级往来,1.收进上级财政暂借的财政周转调度资金80万。2.若干天后，归还以上款项20万，另60万经上级批准，作为转移支付补助款。,1.收进上级财政暂借的财政周转调度资金80万。借：国库存款800000贷：与上级往来8000002.若干天后，归还以上款项20万，另60万经上级批准，作为转移支付补助款。借：与上级往来800000贷：国库存款200000补助收入600000,3.年终结算,上级财政应追补补助款80万元,下级财政应上解上级财政体制上解50万元.,3.年终结算,上级财政应追补补助款80万元,下级财政应上解上级财政体制上解50万元.下级财政:借：与上级往来800000贷：补助收入800000借：上解支出500000贷：与上级往来500000正式划款:借:国库存款300000贷：与上级往来300000,三、借入款,财政总预算会计核算的借入款，并不是指国家的全部债务，而是中央政府按照法定程序及核定的预算举借的债务。即中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。,三、借入款,1.06年，财政部发行二期凭证式国库券500亿。2.06年，财政部兑付已到期三年期国库款1000亿，并支付利息180亿。,1.06年，财政部发行二期凭证式国库券500亿。借：国库存款500亿贷：借入款-国库券500亿2.06年，财政部兑付已到期三年期国库款1000亿，并支付利息180亿。借：借入款-国库券1000亿一般预算支出债务利息支出180亿贷：国库存款1180亿,四、借入财政周转金,借入财政周转金是指本级财政从上级财政部门借入的有偿周转资金，它与“借出财政周转金”科目对应，是财政周转金在上下级之间的融通。为核算地方财政部门向上级财政部门借入有偿使用的财政周转金，设置“借入财政周转金”科目。,四、借入财政周转金,1.借入上级财政周转金90万。2.上述借款若干天后，归还30万，另60万经上级决定，作为转移支付补助。,1.借入上级财政周转金90万。借：其他财政存款900000贷：借入财政周转金9000002.上述借款若干天后，归还30万，另60万经上级决定，作为转移支付补助。借：借入财政周转金900000贷：其他财政存款300000补助收入600000,第十七章财政机关各项收入的会计核算,一、一般预算收入,一般预算收入的收纳审核与入库管理（一）预算收入的收纳审核对于各项收入的帐务处理必须以审核无误的国库入库凭证、预算收入日报表和其他合法的凭证为依据，发现错误，应在发现的月份按有关规定及时通知有关单位共同更正。总预算会计核算预算收入依据的原始凭证，这样有国库编报的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书”、“收入退还书”、“更正通知书”等。对国库每天报来的各种预算收入凭证，应当认真审核无误后，才能做帐。除一般数字关系等技术性审核外，应着重对预算级次、预算科目和分成比例进行审核。（二）预算收入的入库管理1、预算收入的缴库方式,（1）就地缴库：由基层缴款单位和缴款人按征收机关规定的缴款期限向当地国库或国库经收处缴纳预算收入的一种缴库方式。（2）集中汇缴：是由基层缴款单位将应缴的预算收入通过银行汇解到上级主管部门，由主管部门按征收机关规定的缴款期限汇总向国库或国库经收处缴纳库款的一种缴库方式。（3）自收汇缴：是由缴款单位或缴款人直接向基层税务机关、海关将所收款项汇总缴入国库或国库经收处的一种缴库方式。,2、预算收入退库的审核缴纳入库的预算收入即为政府财政资金，除同级财政机关外,任何单位和个人均无权运用。对于由特殊原因需要退库的预算收入，要加强监督，严格审核。一方面是审批机关，要加强对预算收入退库的审核；另一方面是办理退库的国库要加强审核。此外，总预算会计也要加强对预算收入退库的审核。,我国的政府预算收支科目规定，一般预算收入分为“类”、“款”、“项”三级。根据2002年政府预算收支科目，一般预算收入工分为32类，一般预算收入的划分（一）中央和地方的一般预算收入的划分1、中央固定收入2、地方固定收入3、中央与地方共享收入（二）地方各级财政之间的预算收入的划分在中央与地方划分范围内，由上一级财政制定本级与下级之间的预算管理体制，按规定的方法执行。,一、一般预算收入,1、收进增值税收入200万，营业税收入100万。2、办理当日国有企业政策性亏损退库40万。3、年终，核转全年“一般预算收入”贷方余额450亿.,一、一般预算收入,反映财政机关收到各项一般预算收入（包括各项税收、利润和规费收入）及年终转帐业务。,1、收进增值税收入200万，营业税收入100万。2、办理当日国有企业政策性亏损退库40万。3、年终，核转全年“一般预算收入”贷方余额450亿.,1、收进增值税收入200万，营业税收入100万。借：国库存款3000000贷：一般预算收入增值税2000000营业税10000002、办理当日国有企业政策性亏损退库40万。借：国库存款400000贷：一般预算收入国企政策退库4000003、年终，核转全年“一般预算收入”贷方余额450亿.借：一般预算收入450亿贷：预算结余450亿,4、某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为100000元。借：国库存款100000贷：一般预算收入营业税1000005、某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为-150000元。其中，营业税收入150000元，个人所得税收入100000元，国有企业计划亏损补贴退库280000元，企业所得税退税120000元。,5、某市财政总预算会计收到国库报来的预算收入日报表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为-150000元。其中，营业税收入150000元，个人所得税收入100000元，国有企业计划亏损补贴退库280000元，企业所得税退税120000元。借：国库存款150000贷：一般预算收入营业税150000个人所得税100000国有企业计划亏损补贴280000企业所得税退税120000,当日收进增值税收入500万,会计误记帐为600万,其中上解中央75%,要求进行错帐更正.,当日收进增值税收入500万,会计误记帐为600万,其中上解中央75%,要求进行错帐更正.借:国库存款100万贷:一般预算收入100万借:上解支出75万贷:国库存款75万或者:借:国库存款25万上解支出75万贷:一般预算收入100万,二、基金预算收入,基金预算收入的分类与管理要求（一）基金预算收入的分类、工业交通部门基金收入类。、商贸部门基金收入类。、文教部门基金收入类。、社会保障基金收入类。、农业部门基金收入类。、土地有偿使用收入类。、政府住房基金收入类。、其他部门基金收入类。、地方财政税费附加收入类。、基金预算调拨收入类。,（二）基金预算收入的管理要求、基金预算收入的划分（）中央基金预算收入；（）地方基金预算收入；（）中央、地方共享基金预算收入；、基金预算收入的缴库方式与一般预算收入的缴库方式和管理要求基本相同。基金预算收入的征收机构的分工有所不同，大体为：（）农村教育费附加，有当地税务或财政部门负责征收管理。（）其余各项基金由财政部驻各地专员办事机构同财政部门或经同级财政部门委托的部门负责征收管理。,、基金预算收入的确定。以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。基金预算收入的入帐依据、核算手续、收纳、退库等管理问题比照一般预算收入的管理要求办理。在管理中，要坚持收入按标准、支出按规定，专款专用，自求平衡，单独核算的原则。,二、基金预算收入,1.收进电力发展专项基金收入45亿.2.原收进民航专项基金32亿，误记为公路发展专项建设基金.3.年终，核转全年“基金预算收入”贷方余额110亿.,1.收进电力发展专项基金收入45亿.借：国库存款基金存款45亿贷：基金预算收入电力基金45亿2.原收进民航专项基金32亿，误记为公路发展专项建设基金.借：基金预算收入公路基金32亿贷：基金预算收入民航基金32亿3.年终，核转全年“基金预算收入”贷方余额110亿.借：基金预算收入110亿贷：基金预算结余110亿,4、某市财政总会计收到交通部门征收的公路建设基金5000元。借：国库存款5000贷：基金预算收入公路建设基金50005、某市财政总会计收到财政部门规定需专户存储的基金收入200000元。收入时：借：国库存款200000贷：基金预算收入200000转存时：借：其他财政存款200000贷：国库存款200000,三、专用基金收入,专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。专用基金收入不同于基金预算收入，专用基金收入是通过预算安排而设置的，包括上级部门拨入和本级预算安排。为核算财政部门按规定设置和取得的专用基金收入，设置“专用基金收入”科目。,1.从一般预算中抽调资金500万，用于建立市长“菜篮子”专项基金.2.年终，核转全年“专用基金收入”贷方余额75亿.,1.从一般预算中抽调资金500万，用于建立市长“菜篮子”专项基金.借：一般预算支出5000000贷：国库存款5000000借：其他财政存款5000000贷：专用基金收入菜篮基金50000002.年终，核转全年“专用基金收入”贷方余额75亿.借：专用基金收入75亿贷：专用基金结余75亿,资金调拨收入是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间由于共享收入的分配、转移支付、体制结算而产生的上下级财政资金调拨收入，以及本级财政因预算收支平衡问题产生的一般预算与基金预算之间的资金调拨收入。资金调拨是通过补助、上解、返还等方式来调整上下级之间、地区之间的财力，以调入调出的方式来协调预算收支的平衡。各级财政之间以及本级财政的各项资金之间的调拨，是各级财政进行体制结算，实现财政收支执行中的平衡所经常采用的措施。资金调拨收入主要包括补助收入、上解收入和调入资金。为了核算这些收入，分别设置了“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”。,四、补助收入,补助收入是上级财政按财政管理体规定或因专项需要而补助本级财政的款项。它包括：税收返还，按财政体制规定由上级财政补助的款项，上级财政对本级财政的专项补助和临时性补助等。为核算上级财政部门拨来的补助款，设置“补助收入”科目。,1.原借入上级资金400万，现作为对本级转移支付专项补助款.2.年终结算，上级补助下级专项补助款20万.3.年终核转全年补助收入-一般预算贷方余额630万-基金预算贷方余额210万,1.原借入上级资金400万，现作为对本级转移支付专项补助款.借：与上级往来4000000贷：补助收入40000002.年终结算，上级补助下级专项补助款20万.下级:借:与上级往来200000贷:补助收入200000借:国库存款200000贷:与上级往来200000上级:借:补助支出200000贷:与下级往来200000借:与下级往来200000贷:国库存款2000003.年终核转全年补助收入-一般预算贷方余额630万-基金预算贷方余额210万借:补助收入-一般预算6300000贷:预算结余6300000借:补助收入-基金预算2100000贷:基金预算结余2100000,五、上解收入,上解收入是按财政管理体制规定，由下级财政解缴给本级财政的款项。包括：按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项；按体制结算后由下级财政补交给本级财政的款项和各种专项上解款项等。为核算下级财政上缴的预算上解款，设置“上解收入”科目,1.收到下级上缴的增值税分成收入85万.2.年终结算,应退回下级多解的专项上缴款22万.3.年终结转上解收入-一般预算贷方余额630万-基金预算贷方余额210万,1.收到下级上缴的增值税分成收入85万.借:国库存款85万贷:上解收入85万2.年终结算,应退回下级多解的专项上缴款22万.上级:借:上解收入22万贷:与下级往来22万下级:借:与上级往来22万贷:上解支出22万3.年终结转上解收入-一般预算贷方余额630万-基金预算贷方余额210万借:上解收入-一般预算630万贷:预算结余630万借:上解收入-基金预算210万贷:基金预算结余210万,六、调入资金,调入资金是指各级财政部门为平衡一般预算收支从基金预算和其他渠道调入预算内资金，以及为平衡基金预算从一般预算资金结余中调入基金预算的资金。为了核算这些调入的资金，设置“调入资金”科目。,调入资金,1.经批准,年终从基金预算中调进资金300万,用于弥补一般预算的赤字.借:调出资金300万贷:调入资金300万借:国库存款一般预算存款300万贷:国库存款-基金预算存款300万或者:借:调出资金300万贷:国库存款-基金预算存款300万借:国库存款一般预算存款300万贷:调入资金300万,2.年终结转上述调进资金300万冲帐.借:调入资金300万贷:预算结余300万借:基金预算结余300万贷:调出资金300万,七、财政周转金收入,财政周转金收入是指财政周转金管理机构收取的资金占用费及利息收入等。其中，资金占用费收入是指因财政周转金放款和借出财政周转金而收取的资金占用费收入；利息收入是指地方财政周转金管理机构银行存款的利息。为核算财政部门的财政周转金利息及占用费收入情况，设置“财政周转金收入”科目。本科目设置“利息收入”和“占用费收入”两个明细科目。,财政周转金收入,1.原放贷养殖专业户财政周转金100万,现已到期回收,实回收85万,挂帐15万,并收取利息5.6万.2.年终核转财政周转金收入余额65万,财政周转金支出余额68万.,1.原放贷养殖专业户财政周转金100万,现已到期回收,实回收85万,挂帐15万,并收取利息5.6万.借:其他财政存款85万待处理财政周转金15万贷:财政周转金放款100万借:其他财政存款5.6万贷:财政周转金收入-利息5.6万2.年终核转财政周转金收入余额65万,财政周转金支出余额68万.借:财政周转金收入65万财政周转基金3万贷:财政周转金支出68万,第十八章财政机关各项支出的会计核算,一、一般预算支出,一般预算支出的列报口径。实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨忖用款单位的拨款数列报支出。对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部另有规定者外，应冲销当年支出。除以上两款外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。,一、一般预算支出,根据政府预算收支科目规定，一般预算支出分为“类”、“款”、“项”、“目”四个级次，“类”下分“款”，“款”下“分项”，“项”下分“目”，在“目”级科目下，可按实际需要设“节”级科目，前四级由财政部统一规定，“节”级科目由各级财政部门确定。在2001年政府预算收支科目中，“一般预算支出科目”共分32类，具体见教材,总预算会计按拨款数办理预算支出应注意的问题1、严格执行中华人民共和国预算法。2、加强与有关职能部门的事前、事中和事后的联系与协作。3、总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算列报当期预算支出。4、主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。,政府采购资金财政直接拨付的管理和核算要求（一）什么是政府采购资金财政直接拨付是现代发达国家普遍采用的资金支付模式。具体是指财政部门按照政府采购合同约定，将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商的拨款方式。,政府采购资金是指采购机关获取货物、工程和服务时支付的资金，包括财政性资金（预算资金和预算外资金）和与财政性资金相配套的单位自筹资金。预算资金是指财政预算安排的资金，包括预算执行中追加的资金；预算外资金是指按规定缴入财政专户和经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金；单位自筹资金是指采购机关按照政府采购拼盘项目要求，按规定用单位自有资金安排的资金。在我国，政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算、专款专用。实行财政直接拨付办法的采购项目和范围由各级财政部门政府采购主管机构确定。人民银行国库部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的,的资格进行认证，财政部门根据采购资金实际支付情况，对认证合格的商业银行通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行。财政国库管理机构应当在代理银行按规定开设用于支付政府采购资金的专户。部门和单位原有专项用于采购资金支付的帐户要相应撤消。任何部门（包括集中采购机关）都不得自行开设政府采购资金专户。政府采购资金实行财政直接拨付办法后不改变采购机关的预算级次和单位会计管理职责。,一、一般预算支出,1.省财政按计划向省政府各职能机关拨本期行政经费150万,省教育厅拨教育事业费300万,省文化厅拨文化事业费80万.2.省建行报来本期财政基建银行支出180万.3.年终,核转一般预算支出借方余额23500万.,1.省财政按计划向省政府各职能机关拨本期行政经费150万,省教育厅拨教育事业费300万,省文化厅拨文化事业费80万.借:一般预算支出-省政府职能部门行政经费150万-省教育厅教育事业费300万-省文化厅文化事业费80万贷:国库存款-一般预算存款530万2.省建行报来本期财政基建银行支出180万.借:一般预算支出-经济建设支出180万贷:基建拨款180万3.年终,核转一般预算支出借方余额23500万.借:预算结余23500万贷:一般预算支出23500万,4、行政单位A所需的行政活动用某材料采用政府采购方式购入，预计共需资金2000000元。财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户，款项金额1500000元。借：暂付款政府采购款1500000贷：国库存款1500000借：其他财政存款1500000贷：暂存款政府采购款1500000,5、采购机关将行政单位A的配套自筹资金划入采购资金专户，款项金额500000元。借：其他财政存款500000贷：暂存款政府采购配套资金A单位5000006、财政总预算会计根据采购合同和有关文件资料，向供应商付款1800000元。借：暂存款政府采购款1350000政府采购配套资金A单位450000贷：其他财政存款1800000,4、总预算会计将财政安排的政府采购预算资金列报支出。借：一般预算支出1350000贷：暂付款政府采购款13500005、将节约的A单位自筹资金50000元划回采购机关。借：暂存款政府采购配套资金A单位50000贷：其他财政存款500006、将节约的预算资金150000元划回国库，用于平衡预算。借：国库存款150000贷：暂付款政府采购款150000,7、采购的上述材料，有部分不符合合同要求，经与有关方面协商，作退回处理，收到退还货款200000元。借：其他财政存款200000贷：暂存款政府采购款150000暂存款政府采购配套资金A单位50000,8、总预算会计收到国有商业银行交来政府采购资金专户发生的利息收入6000元。借：其他财政存款6000贷：暂存款利息收入60009、总预算会计将利息收入全额缴入同级国库，作为预算收入。借：暂存款利息收入6000贷：其他财政存款6000借：国库存款6000贷：一般预算收入6000,二、基金预算支出,基金预算支出是财政以依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。2002年政府预算收支科目中，“基金预算支出科目”规定，基金预算支出共十类：1、工业交通部门基金支出类；2、商贸部门基金支出类；3、文教部门基金支出类；4、社会保障基金支出类；5、农业部们基金支出类；6、土地有偿使用支出；7、政府住房基金支出类；8、其他部门基金支出类；,9、地方财政税费附加支出类；10、基金预算调拨支出类；（二）基金预算支出的管理要求1、在收支关系上要做到先收后支。2、坚持专款专用，分项核算。,二、基金预算支出,1.拨付三峡工程专项建设资金500亿,铁路建设专项基金50亿.2.原拨付公路建设专项资金20亿,误记为民航建设专项资金.3.年终,核转基金预算支出借方余额5300万.,1.拨付三峡工程专项建设资金500亿,铁路建设专项基金50亿.借:基金预算支出-三峡工程专项资金500亿-铁路建设专项资金50亿贷:国库存款-基金预算存款550亿2.原拨付公路建设专项资金20亿,误记为民航建设专项资金.借:基金预算支出-公路建设专项资金20亿贷:基金预算支出-民航建设专项资金20亿3.年终,核转基金预算支出借方余额5300万.借:基金预算结余5300万贷:基金预算支出5300万,4、经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源灌排工程补偿费支出比预算多了100000元，经研究决定，这笔资金转作对该部门的预拨事业费。借：预拨经费100000贷：基金预算支出100000,三、专用基金支出,专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。如粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。,由于专用基金与基金预算在许多方面有共性，在支出管理上，都要求按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。为核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出，设置“专用基金支出”科目。,三、专用基金支出,1.从一般预算中抽调资金300万用于建立水利基金.2.拨付水利建设专项基金200万.3.年终,核转专用基金支出借方余额2200万,1.从一般预算中抽调资金300万用于建立水利基金.借:一般预算支出300万贷:国库存款300万借:其他财政存款300万贷:专用基金收入-水利基金300万2.拨付水利建设专项基金200万.借:专用基金支出-水利基金200万贷:其他财政存款200万3.年终,核转专用基金支出借方余额2200万借:专用基金结余2200万贷:专用基金支出2200万,4、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金500000元拨付给市粮食部门，用于满足秋粮收购的资金需要。5、经核实，上例拨给市粮食部门的拨款应为450000元，多拨的50000元予以收回，并存入国库。,4、某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金500000元拨付给市粮食部门，用于满足秋粮收购的资金需要。借：专用基金支出500000贷：其他财政存款5000005、经核实，上例拨给市粮食部门的拨款应为450000元，多拨的50000元予以收回，并存入国库。借：其他财政存款50000贷：专用基金支出50000,资金调拨支出是指根据财政管理体制规定在各级财政间进行资金调拨以及在本级财政各项资金间进行调剂所形成的支出，包括补助支出、上解支出和调出资金等。,四、补助支出,补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项。包括：税收返还支出，按财政管理体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。为核算本级财政对下级财政拨付的补助支出，设置“补助支出”科目。,四、补助支出,1.拨付下级“两税”返还收入350万.2.年终结转,应补拨下级专项补助250万.3.年终核转补助支出-一般预算借方余额1350万-基金预算借方余额780万,1.拨付下级“两税”返还收入350万.借:补助支出350万贷:国库存款350万2.年终结转,应补拨下级专项补助250万.借:补助支出250万贷:与下级往来250万3.年终核转补助支出-一般预算借方余额1350万-基金预算借方余额780万借:预算结余1350万基金预算结余780万贷:补助支出-一般预算1350-基金预算780万,4、根据财政体制规定，A县财政应上解市财政2350000元，已上解2290000元。因库款不足，欠交60000元作为往来处理。后根据A县的具体情况，经领导批准将欠交的60000