第十二章 资产评估的会计处理

资产评估学，第三节资产评估的操作程序和管理，第十三章资产评估的会计处理第一节资产评估会计处理概览，第一，资产评估和会计处理2，资产评估会计处理需要考虑的因素3，资产评估会计处理的要求，第二节资产评估库存的会计处理，第一，资产库存，亏损会计处理1，现金库存固定资产库存(例13-3) 5，其他资产库存，例13-1，发现企业估价库存现金270元，发现出纳因责任而缩短70元，剩下的200元无法查明原因，经批准后作为管理费处理。 会计分录如下：(1)借项：待定财产损失-待定流动资产损失270贷项：现金270(2)借项：其它应收款-应收款现金不足(2)70管理费-现金不足200贷项：待定财产损失-待定流动资产损失270，实例13-2之后经过检查，确认该商品的上涨部分是因为夏季湿气的增加，上升部分包含在当期损益中。会计分录如下：(1)估价发现商品上升时：借：库存商品1000贷：暂挂财产损失-暂挂流动资产损失超额1000(2)估价结束时借：暂挂财产损失-暂挂流动资产损失1000贷：管理费用1000，例13-3，某企业对资产估价会计分录如下：(1)固定资产库存时：借项：固定资产14000贷项：待定资产减少-待定固定资产减少14000(2)估价关闭审批处理时：借项：待定资产减少-待定固定资产减少14000贷项：非营业收入-固定资产销售14000(1)“销售额债券-明月公司”明细帐户中出现贷方馀额5000元，确认明月公司预付的购买贷款。借方：应收帐款-明月公司5000贷方：预付金-明月公司5000(2)“应付帐款-白云公司”明细帐户显示借方余额3500元，确认为企业向白云公司预付的货物。借方：预付科目-白云公司3500贷方：应付科目-白云公司3500，(3)预付科目-晨星公司明细科目出现贷方馀额12，000元，据调查，新星公司已出货。此馀额是扣除预付帐户后企业应向新星公司支付的金额。借方：预付款-新星公司12000贷方：应付帐款-晨星公司12000(4)借方馀额9500元出现在沈阳公司明细科目中，被调查的企业已经出货，该馀额实际上是沈阳公司的采购贷项扣除。借方：应收帐款-朝阳公司9500贷方：预收金额-朝阳公司9500，范例13-5，如果一家企业在估价存货中，在其他应收帐款科目中错误地记录了对矿业公司的长期投资为380000元，则相应的调整分录为：借方：长期投资-广灵公司380000贷方：其他应收帐款-广林公司380000，第三节资产评估结果会计处理，第一，个别资产评估结果的处理(范例13-6)，企业股票结构调整资产评估结果的会计处理(范例13-7)，以及该专利权的账面余额为123760元，已有借款4500元。会计分录如下：借方：银行存款150000无形资产减值准备4500贷方：无形资产-专利权123760营业外收入-无形资产销售收益23240纳税-销售税7500，实例13-7，清算水泥工厂改组为股份公司，清点后评估截止日期企业的资产负债表见表13-1表13-1，清算水泥厂雇佣具有评估资格的中华资产评估公司对企业资产进行评估，结果(1)由于设备价格上涨、技术进步等原因，企业固定资产评估为原金额380000元，累计折旧为2160000元，(2)由于有价证券市场价格变动因素，短期投资评估为570000元。(3)价格下降，保管不良引起的库存估价为1700000元。(4)由于将土地使用权纳入评估，无形资产评估额为136000元。(5)长期投资评估价值为1380000元。(6)其他资产估价等于账面价值。根据以上数据填写资产评估价格差异表，如表13-2所示。表13-2资产评估结果差异表，相关部门批准的资产评估结果，企业需要执行的会计科目(将法人税率设置为33%):借项：固定资产180000无形资产1110000长期投资50000贷项：累计折旧480000短期投资190000库存13000递延税1782000原来企业的净资产必须以股票折价。按照公司法规定，有限责任公司(包括国有独资公司)依法变更为有限股份公司，合计股份的总额应等于公司的净资产额。有限责任公司依法批准变更为股份有限公司，为增加资本向社会公开募集股份时，应按照公司法规定发行股票发行资本，股票发行价格可以超过票面价值或票面价值，但不得低于票面金额。超过票面价值发行股票获得的溢价包括在公司的资本公积中。假设清算水泥厂批准的资本金总额为1000万韩元，股份总额为1000万股，每股面值为1元。清算水泥厂评价批准后，帐面净值为433.18万韩元，贴现股为433.18万股。海外发行566.82万股，每股发行价格为1.50元，不考虑发行费用。原企业改制为股份公司，改制后的公司可以继续沿用原企业帐簿，也可以结算旧帐簿，另行编制新帐簿。1、继承原企业帐簿的会计处理，重组后的股份公司应执行企业会计制度，如果原使用的会计与企业会计系统一致，可以不调整；如果使用的会计与企业会计系统不符，则应根据企业会计系统的要求进行调整，然后继续将净资产中转换的总股票和每股面值的乘积记入资本，抵销原企业所有者的股份，借记实际资本、资本、收益、收益分配未分配收益帐户，贷记资本帐户。例如，如果企业继承原始公司帐簿，则应进行以下会计处理：贷款：实收资本20000资本公积1021800超额公积830000利润分配未销售利润480000贷：资本433100企业对外发行的566.82万股全部发行时，提取股票时：借：银行存款8502300贷：股票568200资本公积2883300贷然后，根据企业会计制度的要求创建新帐户，借记相应的资产类帐户，贷记负债和权益类帐户。在实例11中，如果企业采用终止现有帐户和创建新帐户的方法，则改为：(1)终止现有帐户贷款：短期借款4100000应计额120000应计税250000长期借款150000递延税178200应计资本金1021800留存收益830000收益分配未分配收益480000累计折旧2160000 (2)创建新帐户借项：银行存款370000短期投资570000应收帐款810000库存170000摊销费用50000长期投资1380000固定资产380000无形资产1360000贷项：累计折旧2160000短期借款410000应付帐款1210万长期借款1500000 并购日大企业的资产负债表如下。大企业资产负债表2001年12月31日(1)聘用具有评估资格的资产评估机构对企业的资产进行评估，除以下资产外，其他资产的评估结果与帐面值相同：资产评估结果经相关部门批准后，大企业的会计科目为(企业的所得税税率为33%)，借项：库存15000长期投资40000固定资产120000贷项：累计折旧80000应收帐款5000无形资产50000递延税13200资本披露2680，根据上述评估结果编制的收购日企业资产负债表如下：大材料企业资产负债表2001年12月31日(2)合并后的大企业大规模企业大规模经营的现有帐户终止，借方：短期借款150000应付帐款670000长期借款8200递延资产7000资本金70000资本金206800留存收益70000收益分配3354未指定收益170000累计折旧8100000贷记借方：银行存款120000应收帐款305