第四章长期股权投资会计

1,第四章长期股权投资会计,苏州大学商学院郁刚yugang,2,本章学习内容,了解控制、共同控制和重大影响的区别掌握非企业合并方式下长期股权投资的初始计量掌握同一控制下的企业合并时长期股权投资的初始计量掌握非同一控制下的企业合并时长期股权投资的初始计量掌握成本法、权益法的会计处理掌握成本法与权益法互转时的会计处理,3,一、长期股权投资方式下的控制力,企业应在“实质重于形式”的原则下识别：控制（p89）共同控制（p90）重大影响（p90）无控制、共同控制和重大影响（p91）在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量,4,二、长期股权投资的初始计量,非企业合并方式下的初始计量企业合并方式下的初始计量同一控制下的控股合并非同一控制下的控股合并吸收合并、新设合并下不会涉及“长期股权投资”,5,（一）非企业合并方式下的初始计量,新设方式成立（p102）付现方式获得（p102）发行证券方式获得（p103）发行权益性证券发行债券接受投资方式下获得（p104）非货币性资产交换方式获得（p106）债券重组方式下获得（p111）债转股（p112）,6,需要特别关注的几点,发行证券获得股权方式下与证券发行直接相关费用的处理发行的是权益性证券（p97例4-6）首先冲减溢价收入（即“资本公积股本/资本溢价”）溢价收入不足冲减部分的费用才冲“盈余公积”盈余公积也不足冲减的部分才计入“利润分配未分配利润”发行的是债券（p97例4-7、4-8）调增折价调减溢价此处的规定不受是否取得控制权（即是否“合并”）的约束,7,需要特别关注的几点（续）,接受投资方式下获得股权的初始计量（p104）双方约定的股权价值公允以该公允价值入账双方约定的股权价值不公允该股权存在活跃市场，则按市场公允价值入账该股权不存在活跃市场或市价不公允，则按技术估值入账,8,需要特别关注的几点（续）,非货币性资产交换方式获得股权公允价值计量属性采用公允价值计量属性的两个条件（p106）账面价值计量属性只要采用公允价值计量属性，那么股权入账价值肯定等于其公允价值,9,（二）同一控制下的控股合并,贷方差额计入溢价借方差异先冲溢价后冲盈余公积最后计入未分配利润,借：长期股权投资贷：银行存款库存商品原材料固定资产无形资产长期股权投资股本应付债券,股权的账面价值,放弃资产、承担债务或发行股票的账面价值,借贷不平衡,10,（三）非同一控制下的控股合并,借：长期股权投资营业外支出投资收益贷：银行存款固定资产清理无形资产长期股权投资股本应付债券主营业务收入/其他业务收入营业外收入投资收益,放弃资产、承担债务或发行股票的公允价值,合并成本,借贷平衡,借贷平衡,11,三、长期股权投资的后续计量,成本法适用范围控制不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资遵循第22号准则权益法适用范围共同控制重大影响,12,（一）成本法,成本法的难点在于对股利的会计处理能直接区分股利来自于投资后或投资前的利润，则分别作“确认为投资收益”或“冲减投资成本”处理不能直接区分，则要借助于公式判断（p114）根据企业会计准则解释第3号的规定，自2009年1月1日起采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。,13,（二）权益法,权益法本身的难点在于投资收益的确认，具体包括按投资日公允价值修正被投资单位账面净利润后才能确认投资收益（见例题4-1）与联营企业、合营企业之间存在逆流、顺流交易时投资收益的确认（见例题4-2、4-3）,14,例题4-1,甲公司于207年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除下页表格中所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于207年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。要求：甲公司当年应确认的投资收益,15,例题4-1（续）,16,分析：甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（1）存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）80%=240（万元）（2）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=240016-180020=60（万元）（3）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=12008-105010=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=55530=166.50（万元）,借：长期股权投资损益调整166.5贷：投资收益166.5,17,例题4-2（逆流）,甲企业于207年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3200万元。假设208年甲公司将上述存货的1/4出售。乙公司208年利润为3600万元。要求：甲公司在207、208年对乙公司的投资收益,18,分析：甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：投资收益3200（1000600）20560万208年确认的投资收益3600+（1000600）1/420740万,借：长期股权投资损益调整560贷：投资收益560,借：长期股权投资损益调整740贷：投资收益740,19,例题4-3（顺流）,甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。207年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至207年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207年净利润为2000万元。假设208年乙公司将上述存货的1/4出售。乙公司208年利润为3600万元。要求：甲公司在207、208年对乙公司的投资收益,20,分析：甲公司在按照权益法确认应享有乙公司207年净损益时，应进行以下账务处理：投资收益2000（1000600）20320万208年确认的投资收益3600+（1000600）1/420740万,借：长期股权投资损益调整320贷：投资收益320,借：长期股权投资损益调整740贷：投资收益740,21,四、成本法和权益法的互转,成本法权益法持股比例所致（成本法权益法）持股比例所致（成本法权益法）权益法成本法持股比例所致（权益法成本法）持股比例所致（权益法成本法）,22,（一）成本法权益法,涉及的知识点新老股权“初始投资成本”与“股权公允价值”之间“孰高”的综合考虑老股权在两次投资时间点之间公允价值波动的处理因被投资企业盈利或亏损而引起其他原因造成,23,例题4-4,A公司于207年2月取得B公司10的股权，成本为900万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值等于账面价值），A公司对其采用成本法核算。按照净利润10提取盈余公积。208年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元，对该长期股权投资转为采用权益法核算。假定从A公司初始投资至新增投资日B公司实现的净利润为900万元。要求：写出A公司追加投资时的会计分录。,24,分析：（1）新老股权“初始投资成本”与“股权公允价值”之间“孰高”的综合考虑（2）老股权在两次投资时间点之间公允价值的波动（120008400）10360万元因被投资企业盈利或亏损而引起9001090万元其他原因造成36090270万元,25,会计分录：第二次投资时公允价值波动的反映,借：长期股权投资1800贷：银行存款1800,借：长期股权投资损益调整90长期股权投资其他权益变动270贷：盈余公积9利润分配未分配利润81资本公积其他资本公积270,26,例题4-4（续）,若上述“从A公司初始投资至新增投资日B公司实现的净利润为900万元”中属于207年和208年的分别为880万元和20万元。则上述会计分录中需要变化的是,借：长期股权投资损益调整90长期股权投资其他权益变动270贷：盈余公积8.8利润分配未分配利润79.2投资收益2资本公积其他资本公积270,2007年的追溯调整,2008年,27,例题4-4（续）,现将原题中的数据分别做如下修改，请判断是否要增添新的会计分录初次投资900万元，追加投资1400万元初次投资700万元，追加投资1800万元初次投资700万元，追加投资1400万元初次投资900万元，追加投资1200万元初次投资700万元，追加投资1500万元,28,分析：（1）初次投资900万元，追加投资1400万元结论：不需增添会计分录（2）初次投资700万元，追加投资1800万元结论：不需增添会计分录,29,分析：（3）初次投资700万元，追加投资1400万元结论：需要增添会计分录,借：长期股权投资成本180贷：盈余公积14利润分配未分配利润126营业外收入40,30,分析：（4）初次投资900万元，追加投资1200万元结论：需要增添会计分录,借：长期股权投资成本180贷：营业外收入180,31,分析：（5）初次投资700万元，追加投资1500万元结论：需要增添会计分录,借：长期股权投资成本80贷：盈余公积8利润分配未分配利润72,32,（二）成本法权益法,涉及的知识点留存股权（未出售股权）“初始投资成本”与“股权公允价值”之间“孰高”的追溯比较留存股权（未出售股权）在初始投资与投资处置两个时间点之间公允价值的波动因被投资企业盈利或亏损而引起其他被投资单位已在账面所有者权益中确认被投资单位未在账面所有者权益中确认投资单位也不确认与因持股比例上升而导致成本法转为权益法不同，此处投资单位并不一定反映被投资单位公允价值的全部波动,投资单位也确认,33,例题4-5,A公司原持有B公司60的股权，其账面余额为9000万元，208年1月6日，A公司将20的B公司股权出售给某企业，出售取得价款5400万元，当日被投资单位净资产公允价值总额为24000万元。A公司原取得B公司60股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元（假定公允价值与账面价值相同）。自A公司取得对B公司投资至部分处置投资前，B公司实现净利润6500万元，B公司另发生1000万元计入资本公积的交易事项。A公司按净利润的10提取盈余公积。要求：写出A公司处置投资时的会计分录。,34,分析：（1）40留存股权（未出售股权）“初始投资成本”与“股权公允价值”之间“孰高”的追溯比较（2）留存股权（未出售股权）在初始投资与投资处置两个时间点之间公允价值的波动（2400013500）404200万元因被投资企业盈利或亏损而引起6500402600万元其他被投资单位已在账面所有者权益中确认100040400万元被投资单位未在账面所有者权益中确认420026004001200万元,35,会计分录：处置投资时公允价值波动的反映,借：银行存款5400贷：长期股权投资3000（90001/3）投资收益2400,借：长期股权投资损益调整2600长期股权投资其他权益变动400贷：盈余公积260利润分配未分配利润2340资本公积其他资本公积400,36,（三）权益法成本法,涉及的知识点追加投资时需对原初始投资的账面价值按成本法做如下追溯调整,借：盈余公积利润分配未分配利润贷：长期股权投资损益调整,借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动,37,例题4-6,甲公司与乙公司及其原股东没有关联关系，甲公司从207年至209年有以下投资业务：（1）207年1月1日甲公司发行2000万股换入乙公司40股权并产生重大影响，甲公司股票面值1元/股，市价为3元/股，另支付发行费用30万元。投资日乙公司净资产公允价值为12500万元，账面价值10000万元。除下页表格中所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。（2）乙公司207年净利润2500万元，其中向甲公司销售产生的内部未实现利润为500万元，因持有可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积400万元,38,例题4-6（续）,（3）208年1月2日甲公司用2580万元继续购入乙公司20的股权并对乙公司实施控制（4）208年乙公司净利润2800万元要求：编制207年和208年的相关会计分录,39,分析：（1）207年1月1日初始投资时注：初始投资成本6000万元股权公允价值1250040%，不调整（2）207年末12月31日甲公司应确认的投资收益2500500（50004000）/10（35002000）/3040740万元,借：长期股权投资成本6000贷：股本2000银行存款30资本公积股本溢价3970,借：长期股权投资损益调整740贷：投资收益740,40,甲公司应确认的其他权益变动40040160万元（3）208