纳税人培训课件贵州兴义市

规范会计行为暨最新税法知识培训刘信敏中国注册税务师会计师黔西南诚智财税咨询服务公司黔西南智诚资产评估有限公司黔西南州智诚会计师事务所黔西南兴智诚税务师事务所（筹）,讲座主线索,一、发票管理办法及实施细则二、新个人所得税法三、增值税相关政策四、营业税相关政策五、企业所得税相关政策六、热点问题探讨,一、发票管理办法及实施细则,国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定中华人民共和国国务院令第587号国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定已经2010年12月8日国务院第136次常务会议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。,此次国家修订发票管理办法，主要就是针对当前制售和使用假发票、不开发票等发票违法行为日益严重的问题，加大了惩处力度，完善了发票管理措施。新发票管理办法及其实施细则（以下简称新办法），很多内容与纳税人和广大消费者密切相关，需要大家了解和掌握，以便维护自身的权益。,由于原发票管理办法在实行过程中出现了不少亟待解决的问题：一方面制售和使用假发票、不依法开具发票等违法行为花样翻新且日益严重，原发票管理办法规定的防控措施亟待相应完善；另一方面原发票管理办法对发票违法行为的处罚力度偏轻，难以有效惩处和制止发票违法行为。为有效解决这些难题，国务院对原发票管理办法进行了修改。,1、新发票管理办法的主要变化与原发票管理办法相比，新发票管理办法在以下四个方面有显著变化：一是简化了发票领购程序，优化服务，从正面引导纳税人合法使用发票。需要领购发票的单位和个人，只需持税务登记证件、经办人身份证明、发票专用章印模，即可向主管税务机关办理发票领购手续。,主管税务机关根据纳税人的经营范围和规模，确认领购的种类、数量以及领购方式，并在5个工作日内发给发票领购簿。取消了领购环节的资格审核程序，简化了领购手续。对于临时使用发票的单位和个人，新办法规定可以凭借购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票，方便了纳税人。同时，为了更好的为纳税人服务，提高行政效率，税务机关根据发票管理的需要，可以按照国家税务总局的规定委托其他单位代开发票。,二是根据形势的发展，引入民法的一些原则，增加了部分规定。新办法针对当前假发票制作、扩散和使用的新特点，规定禁止非法代开发票，不得介绍他人转让发票，对知道或者应当知道是假发票的，不得受让、开具、存放、携带、邮寄和运输，不得以其他凭证代替发票使用；同时规定税务机关应当提供查询发票真伪的便捷渠道，为纳税人日常查询发票提供了法律依据。,三是对虚开发票的违法行为做了进一步细化，增强可操作性。新办法规定，任何单位和个人不得为他人、为自己、让他人为自己或者介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。针对目前比较常见的“大头小尾”情况，新办法规定，安装税控装置的单位和个人应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。同时规定，国家推广使用网络发票管理系统开具发票，使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。,四是加大了对发票违法行为的惩处力度。新办法提高了对发票违法行为的罚款数额。原办法规定对虚开发票的行为最高罚款1万元，对伪造、变造、转让发票的最高罚款5万元，处罚明显偏轻。新办法提高了发票违法行为的罚款上限，最高为50万元，并注意与刑法的有关规定相衔接，对违法所得一律没收，构成犯罪的，依法追究刑事责任。同时，新办法规定，对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处以1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款；对违法所得一律没收。,2、统一发票专用章式样根据新发票管理办法，国家税务总局对发票专用章式样进行了统一，自2011年2月1日起启用，旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日。发票专用章的形状为椭圆形，长轴为40mm、短轴为30mm、边宽1mm，印色为红色。对于部分票面较小的票种，专用章规格缩小为1/2，印色仍然为红色。,3、纳税人开具、取得、使用发票应当注意的问题。新发票管理办法出台后，进一步方便了纳税人，更好地维护了纳税人的合法权益。纳税人在开具、取得、使用发票中，要注意以下十个方面的问题：一是填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。,二是所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。三是不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。四是开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。,五是开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。六是对违反发票管理规定2次以上或者情节严重的单位和个人，税务机关可以向社会公告。七是对违反发票管理法规的行为，任何单位和个人可以举报。税务机关应当为检举人保密，并酌情给予奖励。,八是发票限于领购的单位和个人在本市、县范围内使用，跨出市县范围的，应当使用经营地的发票。九是开具发票单位和个人的税务登记内容发生变化时，应相应办理发票和发票领购簿的变更手续；注销税务登记前，应当缴销发票领购簿和发票。十是发票应在有效期内使用，过期应当作废。,新办法明确，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票由税务部门管理。发票基本联次包括存根联、发票联和记账联。消费者拿到的一般是发票联。消费者最常见的货物销售普通发票就是3联。还有其他联次的发票，如收购业务发票是4联、出口发票是5联、中石化发票是1联等。发票使用了防伪技术，并且套印全国统一的发票监制章，在开具时要加盖发票专用章。,国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定中华人民共和国国务院令第587号中华人民共和国发票管理办法财政部令1993第6号发票管理办法新旧政策对比,(旧）第二十三条“开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。”,（新）第二十二条，修改为：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。“任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票,(旧）第二十四条使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。、第四十三条”国家根据经济发展和税收征收管理的需要，提倡使用计税收款机，具体办法另行制定。,（新）第二十三条：安装税控装置的单位和个人，应当按照规定使用税控装置开具发票，并按期向主管税务机关报送开具发票的数据。使用非税控电子器具开具发票的，应当将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按照规定保存、报送开具发票的数据。,(旧）第二十六条发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。省、自治区、直辖市税务机关可以规定跨市、县开具发票的办法。,（新）第二十五条，第一款除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。,新办法增加一条，作为第三十七条：“违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。“非法代开发票的，依照前款规定处罚。”,第三十九条：“有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：“（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；“（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。”,新发票管理办法补充完善了发票管理措施，加大了对发票违法行为的惩处力度，调整和完善了发票管理中的行政许可。为确保新发票管理办法的有效实施，国家税务总局对现行实施细则进行了修订。,新发票管理办法37-39条对虚开和代开发票和倒卖发票等违法行为的处罚进行了明确。新发票管理办法第三十七条规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照前款规定处罚。,从上述规定可以看出，新发票管理办法提高了虚开和代开发票和倒卖发票等违法行为的处罚标准，由原处罚标准1万元以上5万元以下，新处罚标准提高为5万元以上50万元。同时延续了没收、罚款、移送三种行政处罚方式。,新旧发票管理办法实施细则对比,旧：第十五条依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。,新：第十五条需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票领购簿。,旧：第十七条需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。,新：第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。,旧：第三十八条私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票，私自制作发票监制章、发票防伪专用品的，由税务机关依法予以查封、扣押或者销毁，没收非法所得和作案工具，可以并处一万元以上五万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。,新：第三十八条私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任,修订后的实施细共38条，比修订前少了29条，自2011年2月1日起施行。新实施细则则保留现行细则条款19条，文字修改条款8条，内容修改条款5条，新增条款6条，删除旧条款29条。,公安部最高人民检察院2010年下发的关于印发的86种经济案件立案追诉通知，对公安机关经济犯罪侦查部门管辖的刑事案件界定了立案追诉标准，共92条，通知将界定案件类型定为“破坏社会主义市场经济秩序案”，通知第61-68条涉及发票的立案界定规定，这些也需要企业认真去学习和把握。,第六十一条虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零五条)虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。第六十二条伪造、出售伪造的增值税专用发票案(刑法第二百零六条)伪造或者出售伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。,第六十三条非法出售增值税专用发票案(刑法第二百零七条)非法出售增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。第六十四条非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票案(刑法第二百零八条第一款)非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。,第六十五条非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零九条第一款)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉。第六十六条非法制造、出售非法制造的发票案(刑法第二百零九条第二款)伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉。,第六十七条非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票案(刑法第二百零九条第三款)非法出售可以用于骗取出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉第六十八条非法出售发票案(刑法第二百零九条第四款)非法出售普通发票一百份以上或者票面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉。新刑法对偷税罪重大修改.doc,二、新个税及配套政策,修改后的中华人民共和国个人所得税法及其实施条例将自2011年9月1日起施行，国家税务总局近日发布了关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（2011年第46号）1、关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告政策解读稿【发布日期】：2011年08月04日【来源】：国家税务总局办公厅,一、公告主要包括哪些内容？答：针对修改后的中华人民共和国个人所得税法及其实施条例将从2011年9月1日起施行，公告主要明确了工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营承租经营所得如何适用税法修改前后的减除费用标准和税率表问题及如何计算缴纳个人所得税。,根据个人所得税法第三条个人所得税的税率：一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。,四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。,第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；,月饼税引出的话题：你为过节福利交税了吗国家税务总局颁布的最新个人所得税法第八条明确规定:“工资、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”而第十条更明确指出:“个人所得的形式,包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。”也就是说,过节期间单位给员工发放的食品、购物卡、过节费等等均在个人所得税的征收范围内。,根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第十四条规定税法所说免纳个人所得税的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。上述所称生活补助费，根据国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发（1998）155号）生活补助费范围确定问题的通知.doc规定：从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。,个人所得税法规定的免税范围中有福利费一项，但根据个人所得税法实施条例，福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，月饼显然不在此列。一些单位在实际操作中通过将月饼纳入福利费范畴，不算作员工工资的一部分，以免缴个税的做法严格说是违法行为，单位要承担补税风险。,2、现金实物发放的福利费是否免税？,关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）是规范企业对职工福利费的财务核算，而关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）对企业工资薪金及职工福利费税前扣除的规定，二者没有从属关系，互不影响。并且财企2009242号文第七条规定：“在计算应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。”,中华人民共和国个人所得税法实施条例国务院令第600号第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,因此财务一定得明确财企2009242号与税法的区别所在。财企2009242号的规定：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。,（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,不符合上述规定免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。对不属于免税的福利费范围，（国税发（1998）155号）作了明确规定，下列收入不属于免税的福利费范围：（1）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（2）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（3）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。,二、工资、薪金所得如何适用新老税法的规定？具体来讲，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。,而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。请扣缴义务人准确理解税法的有关规定，并依法扣缴税款。,三、个体工商户的生产、经营所得如何适用新老税法的规定？答：个体工商户的生产经营所得项目的相关税法规定不仅适用于个体工商户，也适用于个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。在计算方法上，个体工商户、个人独资企业、合伙企业2011年9月1日（含）以后的生产经营所得应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。,由于新税法的施行时间是在年度中间的9月1日，年终汇算清缴时涉及到分段计算应纳税额的问题，需要分步进行：按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额；然后计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12；,再计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12；全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。对企事业单位的承包经营承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。需要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照修改后的税法全年适用统一的税率。,四、能否举个例子说明一下？答：如某个人独资企业按照税法相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（其中，个人独资企业投资者本人的减除费用标准，前8个月按2000元/月计算，后4个月按3500元/月计算），则其全年应纳税额计算如下：前8个月应纳税额=（4500030%-4250）8/12=6166.67元后4个月应纳税额=（4500020%-3750）4/12=1750元全年应纳税额=6166.67+1750=7916.67元,五、对生产经营所得为什么采取这种计算方法？答：按照个人所得税法规定，生产经营所得是根据一个完整纳税年度产生的实际所得，实行按年计算应纳税额、平时预缴、年终汇算清缴的方法。由于修改后的个人所得税法自9月1日起施行，为使个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者能够切实享受今年后四个月的减税优惠，需要在汇算清缴时对其2011年度的应纳税额实行分段计算。,因此，在根据税法相关规定计算2011年度的应纳税所得额时，涉及个体工商户、投资者个人的减除费用标准应区分前8个月和后4个月，分别按照修改前后税法的规定计算。并在此基础上分段计算应纳税额，即将全年应纳税所得额分别按修改前后税率表对应的税率算出两个全年应纳税额，再分别乘以修改前后税率表在全年适用的时间比例，并相加得出全年的应纳税额。,这次个税法修改，主要调整的是工薪收入和个体户生产经营所得这两部分。“工薪收入缴纳个人所得税，要先去除纳税人缴纳的三险一金费用（按国家有关政策，该费用免征个人所得税），然后再按新的减除费用标准扣除3500元。“三险一金”，是指基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金。,个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数税率（%）速扣数1、不超过1500元的302、超过1500元至4500元的101053、超过4500元至9000元的205554、超过9000元至35000元的2510055、超过35000元至55000元的3027556、超过55000元至80000元的3555057、超过80000元的部分4513505,根据国税函2009（3号）文件，对企业工资、薪金和职工福利费扣除有关问题进行了明确，企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出。,(国税函20093号)第一条规定:一、关于合理工资薪金问题.企业所得税法实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会,董事会,薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:,(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,2、财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）,企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；,2、企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；3、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。上述政策自2011年6月9日起执行。,一、促销礼品赠送的个人所得税处理（一）不征收个人所得税的类型1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。,这些赠送的一个共同特点是，只有个人购买了企业的商品或提供劳务的同时才会获得相应物品或服务的赠送。因此，这种赠送实质上是企业的一种促销行为，相关赠品的成本实际上已经被企业销售商品或提供劳务取得的收入所吸收了。换句话说，也就是个人实际已经为取得这赠品变相支付了价款。因此，这些赠品的取得不是无偿的，而是有偿的，不需要征收个人所得税。,（二）征收个人所得税的类型1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,在这些项目中，企业赠送礼品并不是以个人购买企业的商品或提供的服务为前提。因此，个人是无偿取得这些赠品。所以，文件规定，对于个人取得的这些赠品应征收个人所得税。其中，对个人取得的因企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品和企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，按照“其他所得”项目征收个人所得税。而对于企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，是按照“偶然所得”项目征收个人所得税。,当然，在第二种需要扣缴个人所得税的类型中，必须是企业直接向个人发放赠品，才需要扣缴个人所得税。我们举一个例子。比如某化妆品生产企业推出了一款新化妆品，需要进行广告宣传，如果该化妆品企业直接将赠品随机发放（包括现场发放或邮寄发放），都需要按“其他所得”项目扣缴个人所得税。,请问单位购礼品赠送外单位人员，是否应代扣个人所得税，税率是多少？,根据国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国个人所得税法中法规的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。税率20%。江苏省地方税务局,3、个人提前退休取得补贴收入应按规定征收个税,国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（国家税务总局公告2011年第6号）该文件明确，自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。,个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。,例如，A是甲公司原总经理，再过三年就达60周岁法定退休年龄，因从事高空作业，符合提前退休条件，且目前已办理提前退休手续。2011年9月，为了表彰A经理20多年来对甲公司作出的突出贡献，甲公司董事会研究决定，在A经理退休前一次性奖励其21.6万元。根据上述规定，A经理取得的一次性生活补贴应缴个人所得税计算如下：216,000.0036=6,000.00元，6,000.003,500.00=2,500.00元，适用税率为10%，速算扣除数为105.00元。,应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数=（216,000.00363,500.00）10%105.0036=5,220.00元。,还应当注意区分内退与提前退休的税务处理内退全称应叫“内部退养”或者“内退内养”或者“离岗退养”，并不是真正的办理了退休手续。内退与提前退休的税收政策是不一致的。国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）规定：“个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。”,例如，A是乙公司总经理，再过三年就达60周岁法定退休年龄，目前已办理内退手续。2011年9月，为了表彰A经理20多年来对乙公司作出的突出贡献，乙公司董事会研究决定，在A经理退休前一次性奖励其21.6万元。根据上述规定，A经理取得的一次性生活补贴应缴个人所得税计算如下：216,000.0036=6,000.00元，6,000.003,500.00=2,500.00元，适用税率为10%，速算扣除数为105.00元。,应纳税额=(一次性补贴收入+当月工资费用扣除标准)适用税率速算扣除数=(216,000.003,500.00)10%105.00=21,145.00元由此可见，内退与提前退休的税收政策是不同的，实务中应注意区分。,相关链接:一次性补偿收入的征免税规定,“一次性补偿收入”，是指企业在改组、改制或减员增效过程中，因解除一部分职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿。国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（国税发200077号）明确规定，对国有企业职工，因企业依照中华人民共和国企业破产法（试行）宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。,除上述免征规定外，国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。超过该标准的一次性补偿收入，应按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发200077号）的有关规定，全额计算征收个人所得税。,国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的国税发200077号一、对国有企业职工，因企业依照中华人民共和国企业破产法（试行）宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。,二、除上述第一条的规定外，国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入，应按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）的有关规定，全额计算征收个人所得税。,国税发1999178号文件规定，对于个人所得税的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体计税方法为：以个人所得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入按照税法规定计算缴纳个人所得税。,个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算；个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除；个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。,举例计算：某市甲企业A员工，工龄15年，于2011年9月辞职取得一次性补偿收入20万元，领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费和失业保险费共2万元，该省地方税务局根据2011年度当地上年职工平均工资3倍数额制定的免税标准为8万元。A员工辞职补偿收入应纳个人所得税=(一次性经济补偿收入-免税收入额-实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费)工龄-费用扣除额适用税率-速算扣除数工龄。,=(200,000-80,000-20,000)12-3,50020%-55512=4,940.00元。本公式费用扣除额能否抵扣，需按当地地方税务机关的规定执行。甲企业代扣代缴A员工辞职补偿收入应纳个人所得税4,940.00元后，所支付的20万元辞职补偿费可以全部在企业所得税税前列支。,征收机关应查询纳税人契税纳税记录；无记录或有记录但有疑义的，根据纳税人的申请或授权，由房地产主管部门通过房屋登记信息系统查询纳税人家庭住房登记记录，并出具书面查询结果。如因当地暂不具备查询条件而不能提供家庭住房登记查询结果的，纳税人应向征收机关提交家庭住房实有套数书面诚信保证。诚信保证不实的，属于虚假纳税申报，按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定处理。,4、关于调整房地产交易环节契税、个人所得税优惠政策的通知财税201094号,经国务院批准，现就调整房地产交易环节契税、个人所得税有关优惠政策通知如下：一、关于契税政策（一）对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。,（二）个人购买的普通住房，凡不符合上述规定的，不得享受上述优惠政策。二、关于个人所得税政策对出售自有住房并在1年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。本通知自2010年10月1日起执行。,财税【2010】94号文：对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买90平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。咨询：若房屋属于夫妻一方婚前财产，那么现在另一方要购买住房，能否享受财税【2010】94号优惠？答复：财税【2010】94号中写明属于家庭唯一住房，并不是指家庭唯一共有住房，征收过程中只要成员名下已有房即不可再享受优惠。,94号文的要求更加明确、具有可操作性，即对于个人购买普通住房的，需同时满足该住房属于家庭唯一住房的条件，并对家庭成员的范围作出明确：包括购房人、配偶以及未成年子女，具体享受优惠政策的规定如下：个人购买普通住房房屋面积契税优惠并且属于家庭唯一住房的90平方米及以下减按1%征收并且属于家庭唯一住房的，大于90平方米减半征收，不属于家庭唯一住房的无论大小无优惠。,94号文发布之后，财税1999（278）号文关于个人出售自有住房后重新购房减免个人所得税的规定废止，无论在1年内是否重新购房，均需要缴纳个人所得税。原278规定：个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。,三、增值税有关政策,（一）、关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告201113号纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,本公告自2011年8月1日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。国家税务总局2011年第13号公告反映了国家对资产重组税收政策的支持，意味着日前国务院多次强调的对重组业务给予政策支持，变为了现实。明确无论是全部资产组合，还是部分资产组合的重组交易都可以享受资产重组增值税政策。,（二）、关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告税务总局公告201140号,根据中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，现就增值税纳税义务发生时间有关问题公告如下：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,国家税务总局发布了关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告（国家税务总局2011年第40号公告），该文件很简短，但是对增值税纳税义务发生时间的基本规则做了内涵性解释。第一层含义是增值税纳税义务采取类似“收付实现制”原则，收讫销售款或者取得索取销售款项凭据是确定增值税纳税义务发生时间的关键，增值税暂行条例实施细则第38条则规定了不同的模式下纳税义务发生时间的具体情况，是对本条款的具体解释；,第二层含义规定先开具发票的，应当即时纳税，这主要是由于增值税专用发票是扣税凭证，在现行“以票抵税”征管模式下，如果允许上游企业开具发票而不确认销项，下游企业却凭票进行抵扣，增值税链条就会断绝，从这个意义上，条例第19条特案规定，先开发票的必须要即时缴纳税款，保证了增值税链条的完整。因此增值税纳税义务发生时间的具体规定与开具发票的时间二者是孰早的原则。,（三）、关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第47号纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照中华人民共和国营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。,纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。本公告自2011年9月1日起施行。,混合销售行为一般情形下只缴纳营业税或增值税，但是对于特定的混合销售行为则应分别征收营业税或增值税。这种特定行为已经明确的即包括“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”对于附着于土地或建筑物上的机器设备且不属于计入“不动产”的附属设施，按照新的增值税政策规定，其取得了增值税进项税额应予抵扣，那么销售时若再按照“销售不动产”缴纳营业税就会陷于政策混乱。但由于这种转让其附属机器设备已经投入使用，且取得年限及进项税额处理不同。,因此，应按照财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定如下：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。,例如A煤矿企业将自己的矿井及其附属设施全部资产统一作价1000万元一并转让，其转让资产中土地使用权、房屋地面建筑物等不动产转让价为800万元，同时又有机器设备等固定资产，其售价为200万元，这种情形如何征税呢？假设A煤矿购进机器设备原值为500万元，且其进项税额已经抵扣。转让时，尽管其销售额为200万元，但按财税20099号文件的规定，应依照17%的税率缴纳增值税29.06万元（200/（1+17%）17%）。,假设A煤矿购进机器设备原值为500万元，且由于购进年限较早，其进项税额不能抵扣，则按照简易办法依4%征收率减半征收增值税3.85万元。200/1+4%4%50%假如按照本公告实施前规定处理，则此200万元应纳营业税10万元（2005%）。,四、营业税相关法规,（一）财政部国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知（财税201112号）一、个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。,二、上述普通住房和非普通住房的标准贵州省普通标准住宅标准.doc、办理免税的具体程序、购买房屋的时间、开具发票、差额征税扣除凭证、非购买形式取得住房行为及其他相关税收管理规定，按照国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知（国办发200526号）、国家税务总局财政部建设部关于加强房地产税收管理的通知（国税发200589号）和国家税务总局关于房地产税收政策执行中几个具体问题的通知（国税发2005172号）的有关规定执行。,三、本通知自发文次日起执行，财政部国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知（财税2009157号）同时废止。财政部国家税务总局二一一年一月二十七,文件强调财政部、国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知（财税2009157号）规定的营业税政策同时废止，也就是将原政策规定的不足5年的普通住房对外销售按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税政策改为全额征收税。,（财税2009157号）的规定：自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。财税201112号相比财税2009157号主要变化有以