《增值税转型董华》PPT课件.ppt

增值税转型,主讲：董华,山东服务业十大强势品牌,主讲人简介,会计硕士工商管理硕士注册会计师注册税务师山东百丞税务咨询有限公司副总经理济南百丞税务师事务所副所长中国注册税务师协会、山东注册税务师协会、山东注册会计师协会特聘讲师山东省国家税务局税务稽查骨干培训讲师山东齐星铁塔科技股份有限公司独立董事,山东服务业十大强势品牌,目录,增值税转型的相关配套政策,转型后企业需控制的关键点,山东服务业十大强势品牌,一、增值税转型的主要内容,1、增值税转型历程2、增值税转型背景3、增值税转型的目的4、增值税转型的改革内容,山东服务业十大强势品牌,1、转型历程,山东服务业十大强势品牌,2、转型背景,经济环境提供转型契机经济危机税制改革的必由之路1994年税制改革的主要目标之一是提高“两个比重”，即提高财政收入占国民经济的比重、提高中央财政收入占财政收入的比重。二是抑制投资膨胀。与现今的经济形式不符，随着税制改革视角从“重财政收入提高”转至“重公平效率”。试点地区成功运行,山东服务业十大强势品牌,3、增值税转型的目的,产业结构调整和转变经济增长方式,扩大内需,为企业减负,通过转型鼓励企业设备更新和技术升级，促进企业技术进步以利于提高我国企业的整体竞争力，应对激烈的全球经济竞争,山东服务业十大强势品牌,4、增值税转型的改革内容,增值税一般纳税人可全量抵扣新购进固定资产所含的进项税额,政策依据：1、新增值税暂行条例1994年实施的中华人民共和国增值税暂行条例第十条第（一）项规定购进固定资产其进项税额不得从销项税额中抵扣，在新修订条例中删除了这一条款，这一条款的删除实现增值税由生产型向消费型的转变。2、新增值税暂行条例实施细则3、关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）,山东服务业十大强势品牌,4-1可抵扣进税的固定资产含义,固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。,房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。,Text,关于政策执行范围,具体抵扣办法,可抵扣进项税的固定资产的范围,与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。,山东服务业十大强势品牌,4-2全量抵扣税金的固定资产包含的内容,（1）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；（2）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；（3）通过融资租赁方式取得缴纳增值税的固定资产；（4）为固定资产所支付的运输费用。,山东服务业十大强势品牌,4-3不能抵扣的进项税额,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例第十条,山东服务业十大强势品牌,43不能抵扣的进项税额,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。增值税暂行条例,山东服务业十大强势品牌,4-3不能抵扣的进项税额,进项税额转出的处理纳税人购进固定资产已抵扣进项税额的，发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，其进项税额需转出。进项税额转出计算公式为：应转出的固定资产进项税额=固定资产净值适用税率,山东服务业十大强势品牌,4-4销售使用过的固定资产规定,山东服务业十大强势品牌,4-4销售使用过的固定资产规定,纳税人发生细则第四条视同销售的固定资产行为而未作销售的，以其净值为销售额。视同销售固定资产行为：1、代销货物2、机构之间移送货物3、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费4、将自产、委托加工或者购进的货物投资给他人、分配给股东、无偿赠送他人。,山东服务业十大强势品牌,目录,增值税转型的相关配套政策,转型后企业需控制的关键点,山东服务业十大强势品牌,二、增值税转型的相关配套政策,将小规模纳税人征收率降为3取消进口设备免征增值税的政策取消外商投资企业采购国产设备退税政策取消销售自己使用过固定资产免税政策提高矿产品增值税税率,山东服务业十大强势品牌,1、小规模纳税人征收率调整,原因：小规模纳税人是按照销售额和征收率计算缴纳增值税且不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6和4的征收率。,山东服务业十大强势品牌,2、取消进口设备增值税免税政策,原因：（1）原政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。（2）在执行中也反映出一些问题，主要有：一是进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；二是内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。（3）转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣。,山东服务业十大强势品牌,3、取消外资企业采购国产设备退税政策,原因：在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣。,山东服务业十大强势品牌,4、取消销售自己使用过固定资产免税政策,生产型增值税税制下，分下列情况处理：1、免税政策；2、按简易办法征税。消费型增值税税制下，分下列情况处理：1、按适用税率征税；2、按简易办法征税。,山东服务业十大强势品牌,5、提高矿产品增值税税率,将金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13恢复到17金属矿采选产品：铁、锰、铬、铜非金属矿采选产品：脱硫有关的：石膏、石灰石燃料：煤未经加工的建筑用天然材料：石子,山东服务业十大强势品牌,目录,增值税转型的相关配套政策,转型后企业需控制的关键点,山东服务业十大强势品牌,三、转型后企业需控制的关键点,纳税风险管理,进项税额管理注意：应抵扣的进项税全额抵扣，保证企业税收收益最大化,销项税额管理注意：各种情况如何纳税,山东服务业十大强势品牌,1、增值税具体分析,增值税,销项税额,进项转出,进项税额,价外费用兼营业务混合经营视同销售,进项转出的几种情况,可抵扣,不可抵扣,山东服务业十大强势品牌,11销项税额价外费用,价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。【例1】销售货物的同时提供运输或仓储保管劳务；【例2】某公司向客户收取销售货款时，收到对方的银行承兑汇票，根据合同规定，银行汇票贴现利息由双方各自负担50%。,山东服务业十大强势品牌,12销项税额价外费用,财税2005165号规定：纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（1）经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；（2）开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；（3）所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。,【例3】电价中的价格调节基金,山东服务业十大强势品牌,13销项税额兼营业务,兼营,1、税种相同、税率不同适用17%税率的货物，同时又兼营13%等低税率货物。【例4】某化工企业既生产销售甲醇，又生产销售二甲醚。处理：分别核算，未分别核算的，从高适用税率。,2、不同税种、不同税率既涉及增值税项目又涉及营业税项目。【例5】前店后厂。处理：分别准确核算，不分别核算或者不能准确核算的，由主管税务机关核定其销售额。,3、兼营应税和免税项目【例6】电厂既销售电力，又直接向居民供热。处理：单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算按公式计算。,山东服务业十大强势品牌,14销项税额混合销售,一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,【例7】电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，属于混合销售，征收营业税。对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。处理：以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。,山东服务业十大强势品牌,15销项税额区分兼营和混合销售,指纳税人以某项经营业务为主，同时又经营另外的某项或多项业务的经营行为，即所谓“一业为主，多种经营”。,兼营,具体掌握上可按以下原则区分：凡纳税人所从事的非应税劳务是属营业执照“兼营”栏内的，并且这部分非应税劳务收入在账簿上单独核算的，可按“兼营非应税劳务”处理，否则，应按“混合销售行为”处理。,山东服务业十大强势品牌,1-6销项税额价外费用、兼营及混合销售的区分,【例7】A公司是济南市区一电梯销售公司。聊城的B公司来买电梯，A公司负责安装和送货，价款外另收安装费1000元。在给B公司送货的过程中，同时将邻居C公司在聊城另一公司采购的一批电脑捎回济南，并收取运费2000元。后B公司付款延迟，A公司加收利息3000元。分析：（1）延期付款利息3000元就是价外费用。（2）而销售电梯并同时安装就是混合销售行为，收取的1000元安装费也应交增值税。（3）向C公司收取的2000元运费就是兼营，如果账务分别核算清楚的话，应征营业税。,价外费用丫鬟跟着小姐走混合销售看人不看账兼营行为看账不看人,山东服务业十大强势品牌,17销项税额视同销售,将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,山东服务业十大强势品牌,21进项税额可抵扣的进项税额,山东服务业十大强势品牌,22进项税额不可抵扣的进项税额,不可抵扣进项税额（进项税转出）：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,山东服务业十大强势品牌,23进项税额进项税额转出的计算,财税2005165号纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：,无法划分的不得抵扣进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计。,山东服务业十大强势品牌,纳税风险管理控制点,1、及时关注最新的政策；2、规范合同签订；（1）“交钥匙”工程合