会计基础-覃盛华-第七章

2012会计基础 覃盛华会计基础覃盛华第二十八讲 7-1财产清查概述 财产清查的方法（1）第七章 财产清查本章概要财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。本章主要介绍财产清查的概念和分类，财产清查的意义。财产清查的方法。财产清查结果的处理。 （一）本章的内容主要包括：一是财产清查概述。财产清查的概念、分类和意义。二是财产清查的方法。货币资金的清查方法，实物的清查方法，往来款项的清查方法。三是财产清查结果的处理。财产清查结果处理的要求，处理的步骤和方法。（二）本章的重点和难点：编制银行存款余额调节表以及财产清查结果的处理方法。第一节 财产清查概述一、 财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 账实不符的原因分析：财产物资保管过程中的自然损耗；财产收发过程中的计量或检验不准，造成多收或少收的差错；管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生重记、漏记、错记；有关凭证未到，形成未达账项；意外灾害（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查1、全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。 特点：范围大、内容多、时间长、参与人员多。需要进行全面清查的情况：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前；2、局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。主要对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。特点：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查1、定期清查根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。定期清查一般在期末进行，可以是全面清查，也可以是局部清查。企业编制年度财务会计报告前，应当进行全面清查财产、核实债务。2、不定期清查根据需要对财产物资进行的临时性清查。一般是局部清查。如改换财产物资保管人员进行的清查；发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查；有关部门进行的临时性检查等。【例题多选题】按财产清查的时间可将财产清查方法分为（）。A、定期清查 B、不定期清查 C、局部清查 D、全面清查【例题单选题】对于发生自然灾害或贪污盗窃受损的财产物资进行财产清查，通常采用（）。A、定期清查 B、分期清查 C、不定期清查 D、集中清查【例题单选题】因更换出纳员而对现金进行盘点和核对，属于（）。A、全面清查和不定期清查 B、全面清查和定期清查C、局部清查和不定期清查 D、局部清查和定期清查二、 财产清查的意义第一，查明各项财产物资的实存数量，确定实有数量和账面数量之间的差异，查明原因和责任，保证账实相符，提高会计资料的准确性。第二，查明各项财产物资的保管情况，以便采取有效措施，改善管理。第三，查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，提高资金使用效果。 三、 财产清查的一般程序1、建立财产清查组织2、学习政策3、确定对象明确任务4、制定方案5、先数量后质量6、填制盘存清单7、编制报告表第二节 财产清查的方法财产清查之前的业务准备工作具体包括以下三方面：1、成立由会计部门牵头的清查小组，制定好清查计划，准备好计量器具和各项登记表格。2、会计人员要做好账簿的登记工作，做到账账相符、账证相符；3、财产物资保管部门要做好财产物资的入账工作，整理、排放好各项财产物资，准备接受清查。一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金是指存于企业，用于日常零星开支的现钞。库存现金的清查是通过实地盘点的方法确定库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存数与实存数是否相等以及盈亏情况。 库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。 库存现金清查主要包括两种情况：（1）出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对，是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。优点：省时省力缺点：不够严密，容易出漏洞。 （2）由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法、账簿记录有无错误，以确定账存数与实存数是否相符。 库存现金盘点报告表年 月 日实存金额账存金额对比结果备注溢余短缺负责人签章：盘点人签章：出纳员签章：【例题多选题】下列各项中，关于库存现金清查的说法错误的有（）。A、库存现金只需要定期清查B、库存现金清查时出纳人员应该回避C、清查人员应该自己动手亲自盘点库存现金D、现金清查后，如果存在账实不符也不得调整库存现金日记账（二）银行存款的清查银行存款的清查通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，以查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有误；二是存在未达账项。 清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现企业的记账差错，及时纠正。属于银行的记账差错，通知银行更正。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，另一方因尚未接到凭证而未登记入账的款项。对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。（1）企业已收，银行未收。（2）企业已付，银行未付。（3）银行已收，企业未收。（4）银行已付，企业未付。 （1）（4）情况下，企业账面存款余额大于银行对账单余额。（2）（3）情况下，企业账面存款余额小于银行对账单余额。如何调整：编制银行存款余额调节表。在企业与银行双方的账面余额基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。调节后，双方余额一致。编制方法：双方在账面余额的基础上，各自补记对方已记账、本单位未记账的金额（包括增加金额和减少金额）。根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是企业实际可使用的存款数额。例：2008年6月30日银行存款日记账余额为413 280元，银行对账单余额为418 900元。经逐笔核对，对方记账均无差错，但发现有下列未达账项：（1）6月28日，企业收到转账支票一张，计46 800元，企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，因此银行尚未入账。（2）6月29日，企业开出转账支票一张，计70 200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。（3）6月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。（4）6月30日，银行代企业付水电费18 580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。银行存款余额调节表 2010年6 月30 日 单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额413 280银行对账单余额418 900加：银行已收，企业未收加：企业已收，银行未收3.银行存款利息8001.企业收到转账支票46 800减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付4.银行代付的水电费18 5802.企业开出转账支票70 200调节后存款余额395 500调节后存款余额395 500调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理。收到银行转来的有关原始凭证后入账。银行存款余额调节表不作为实际记账的凭证。对长期存在的未达账项，查明原因及时处理。二、实物的清查方法（一）实地盘点法对财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。数字准确可靠，但工作量较大。 第二十八讲 7-1财产清查概述 财产清查的方法（1）（二）技术推算法是利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。盘点数据不够准确，但工作量较小。盘点结果逐一编制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。盘 存 单单位名称： 存放地点：编号：序号名称规格计量单位盘点数量单价金额备注盘点人签章：保管人签章：实存账存对比表单位名称： 年 月 日序号名称规格计量单位单价实存账存盘盈盘亏备注数量金额数量金额数量金额数量金额盘点人签章：会计签章：三、往来款项的清查方法往来款项包括应收款、应付款、暂收款等款项。一般采用发询证函的方法。步骤：将本单位的往来账款核算清楚，确认账账相等。在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”。对方核对后退回，盖章表示相符，不相符由对方另外说明。收到回单后，编制“往来款项清查表”。注明情况，并分别处理。 函证信 单位： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了对清账面，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后签章寄回。此致敬礼。 往来结算款项对账单单位： 地址：编号：会计科目名称截止日期经济事项摘要账面余额往来款项清查表总分类账户名称： 200年月日明细分类账户名称清查结果核对不符原因分析其他名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额【例题单选题】以下资产可以采用发函询证方法进行清查的是（）。A、煤炭 B、银行存款 C、固定资产 D、应收账款第三节 财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理要求（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议对于合理的物资损耗，在规定的损耗标准和范围内，会计人员可按规定及时作出处理。超出规定职权范围，会计人员无权自行处理，及时报请单位负责人处理。个人造成的损坏，由个人赔偿。管理不善造成的损失，作为企业管理费用入账。自然灾害造成的损失，列入营业外支出。 （二）积极处理多余积压财产，清理往来款项盲目采购或盲目生产造成的积压，一方面积极利用或改造出售，另一方面停止采购或生产。（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符按清查中取得的原始凭证，登记有关账户，同时反映待处理财产损溢的发生。 二、财产清查结果的处理步骤和方法为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损益”账户。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。 设置”待处理固定资产损益“和”待处理流动资产损益“两个明细科目。借方 待处理财产损益 贷方待处理财产盘亏根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数待处理财产盘盈根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数【例题多选题】待处理财产损溢科目借方核算的内容有（）。A、待处理财产盘亏金额 B、待处理财产盘盈金额C、根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数D、根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数（一）审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料编制记账凭证、记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限将处理建议报股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准。 （二）审批之后的处理审批以后，会计人员应根据发生差异的原因和审批处理意见，编制记账凭证、记入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。 1、财产盘盈的账务处理借：原材料（库存商品；固定资产） 贷：待处理财产损益（累计折旧 ）盘盈流动资产： 借：待处理财产损益 贷：管理费用盘盈固定资产：借：待处理财产损益 贷：营业外收入 2、财产盘亏的账务处理借：待处理财产损益（累计折旧 ） 贷：原材料（库存商品；固定资产）盘亏流动资产：处理残料价值、收回的保险赔偿和过失人赔偿：借：原材料（其他应收款） 管理费用（营业外支出） 贷：待处理财产损益盘亏固定资产：借：营业外支出 贷：待处理财产损益 【例题单选题】因企业的固定资产管理不善造成固定资产盘亏净损失，经批准核销时，应借记（）。A.固定资产B.待处理财产损益C.营业外支出D.管理费用【例】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20 000元，八成新。（1）在会计报批前，根据”账存实存对比表“确定的固定资产盘盈数，编制会计分录：借：固定资产16 000贷：待处理财产损益16 000（2）批准后：借：待处理财产损益 16 000贷：营业外收入 16 000 【例】某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价为80 000元，已提折旧40 000元。（1）在会计报批前，根据”账存实存对比表“确定的固定资产盘盈数，编制会计分录：借：待处理财产损益40 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产80 000（2）批准后：借：营业外支出 40 000贷：待处理财产损益 40 000 【例】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价值8 000元。（1）在会计报批前，根据”账存实存对比表“确定的固定资产盘盈数，编制会计分录：借：原材料8 000贷：待处理财产损益 8 000（2）批准后：借：待处理财产损益8 000贷：管理费用8 000 【例】某企业在财产清查中，盘亏材料50 000元，其中35 000元属于正常损失，15 000元属于自然损耗。（1）在会计报批前，根据”账存实存对比表“确定的固定资产盘盈数，编制会计分录：借：待处理财产损益50 000 贷：原材料 50 000（2）批准后：借：管理费用 15 000 营业外支出 35 00