营改增-培训资料

JackieTian田东CAFFinance/TaxTeam长安福特财务部/税务小组Jul,20132013年7月,营业税改增值税,概述营改增进程营改增的范围纳税人和征收范围税率、纳税义务发生时间及纳税地点进项税额抵扣及相关规定业务操作的规范性,目录,2011年10月26日：为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点;财税2011111号财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知。（自2013年8月1日起废止）明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点,概述营改增进程,财税201271号关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税201337号财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知经国务院批准，自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。,概述营改增进程,此次“营改增”行业为两个行业：（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务提示：1、此次全国营改增相比试点范围增加了广播影视服务；2、纳税人发生应税行为是以“营改增”试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。,营改增范围,（一）纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。,纳税人和征收范围,在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。例：美国的A公司在美国为中国的B公司在美国或加拿大提供运输服务；但是：美国的E公司在美国或香港为中国的C公司提供某项技术培训服务？德国的B公司在德国或法国巴黎将某项专利技术转让或关于某项技术的相关信息转让给中国的D公司？,纳税人和征收范围,（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例：美国F公司将一商用飞机在美国租给中国的G公司并且在中大陆之外的地方使用；但是：香港的A公司将一辆商务车租赁给中国的M公司在香港与深圳两地往返使用？（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,纳税人和征收范围,纳税人和征收范围,纳税人和征收范围,纳税人和征收范围,纳税人和征收范围,纳税人和征收范围,纳税人和征收范围,纳税人和征收范围,纳税人和征收范围,纳税人和征收范围,税率及征收率,（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,纳税义务发生时间,一、关于纳税人发票使用问题（国家税务总局公告2013年第39号）（一）自本地区营改增试点实施之日起，增值税纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）提供货物运输服务的，使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专票）和普通发票；提供货物运输服务之外其他增值税应税项目的，统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，服务接受方索取货运专票的，可向主管税务机关申请代开，填写代开货物运输业增值税专用发票缴纳税款申报单（附件1）。代开货运专票按照代开专用发票的有关规定执行。（二）提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务、旅客运输服务的一般纳税人，可以选择使用定额普通发票。（三）从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人，应使用普通发票，其中第四联用作购付汇联。（四）纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具营业税发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等情形，且不符合发票作废条件的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税红字发票，不得开具红字专用发票和红字货运专票。需重新开具发票的，应于2014年3月31日前向原主管税务机关申请开具营业税发票，不得开具专用发票或货运专票。,纳税义务发生时间,进项税额抵扣及相关规定,注意：境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,进项税额抵扣及相关规定,不得抵扣的进项税额1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。营改增试点实施办法第二十五条：“非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。（业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额）固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,进项税额抵扣及相关规定,2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。【在财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知财税2011111号文件中，对非正常损失的定义进行补充修改，非正常损失的定义：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。其中：“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”是补充增加的内容。】4、接受的旅客运输劳务。,进项税额抵扣及相关规定,国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）1、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2、实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额,进项税额抵扣及相关规定,进项税额抵扣时限：【特别提示】增值税进项税额抵扣的基本原则：当期认证当期抵扣。增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的时限规定。超过期限未认证的，不能再认证；认证的当期未抵扣的，不能转下期再抵扣。【案例】A企业外购一机械设备，2012年7月1日取得增值税专用发票，该纳税人于2012年10月18日认证，并于认证当月抵扣。（该张专票的抵扣期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期限为2012年12月28日。）,进项税额抵扣及相关规定,在取得进项税额时要注意：（一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；（二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额；（三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。不得让他人为自己虚开、代开等,进项税额抵扣及相关规定,一、规范合同的签订1、8月1日后签订的新合同，需在合同条款中明确服务收费是否包含增值税款2、重新协商或修订跨期合同条款，以明确服务收费是否包含增值税款，涉及增值税款应由哪方承担？3、跨期合同的税务处理问题2013年8月1日前已实际发生的需开具营业税票，8月1日后发生的业务需开具增值税票（特殊情况：尚未执行完毕的有形动产租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。财税2011133号）,业务操作的规范性,4、混和销售或者兼营不同税率的同一合同，应分开核算应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额混合销售例如：向B公司购买零配件，B公司同时提供该批零配件的运输（混合销售从主营）兼营不同税率例如：与C物流公司签订一项合同，合同中既有运输条款，也有仓储服务（运输11%，仓储6%）,业务操作的规范性,5、细化服务进出口合同的涉税条款内容（1）为避免引发征纳双方及税务机关对应税服务是否征税的争议，合同内容应在尊重事实的前提下，尽可能将提供服务的方式、服务的内容，及提供服务的地点等规定清晰。（2）避免签订包税条款在应税服务合同中，尤其是涉外应税服务合同中经常有规定让服务接收方承担全部或部分税款的规定。（例如：由CAF承担一切涉及税费（包括企业所得税和增值税）、本合同为供应商收款净价等字样或条款）,业务操作的规范性,假设我公司需每年支付境外B企业100万人民币的特许权使用费。合同约定，所有税费（包括企业所得税和增值税）由我公司负担。根据中国与境外B公司所在国之间的税收协定，特许权使用费的预提所得税税率为10%，增值税税率为6%，附加税费合计为12%，则应代扣代缴税款的计算过程如下：设境外B公司应收的含税所得（包括企业所得税和增值税）为X，X/(1+6%)X/(1+6%)10%X/(1+6%)6%12%=100还原后的含税所得X=100（1+6%）（110%6%12%）118.73应代扣代缴的企业所得税=118.73（1+6%）10%11.20应代扣代缴的增值税=118.73（1+6%）6%6.72应代扣代缴的附加税费=118.73（1+6%）6%12%0.81,业务操作的规范性,对非居民企业的税收影响【国家税务总局公告2013年第9号】“营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得中华人民共和国企业所得税法第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。”,业务操作的规范性,二、特殊应税项目：1、财税201286号文：建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税；文印晒图服务按照“设计服务”征收增值税；组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税；港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税；网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照“信息系统服务”征收增值税；出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税。,业务操作的规范性,2、搬家公司提供的“搬家业务”按照“物流辅助装卸搬运服务”征收增值税。对搬家公司承揽的“货物运输业务”，按照“交通运输业”征收增值税。3、各种专业技术推广和传授按照“技术咨询”征收增值税。4、“广告代理服务”按照“广告服务”征收增值税。对公交车公司通过招标形式，由广告公司在其车内播放广告或制作车身广告而向广告公司收取费用的业务符合广告播映、展示的环节，属于“广告服务”的范围。,业务操作的规范性,5、代理业目前，相关文件采取列举的方式规定：知识产权代理、广告代理、货物运输代理、船舶代理服务、无船承运业务、包机业务、代理报关业务等7项服务业务属于“营改增”应税服务的范围。对代理业务是否纳入应税服务范围，不可扩大理解。6“咨询服务”包括除范围注释已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供“信息或者建议”的经济咨询和专业咨询服务。另外，在判断“咨询