基于公司治理机制的企业内部控制制度建设研究

基于公司治理机制的企业内部控制制度建设研究【摘要】本文从建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性出发，通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析，论述；提出从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审五个方面入手建立健全我国企业内部控制制度。【关键词】公司治理；内部控制；风险内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着单位对内强化管理，对外满足社会需要而不断丰富和发展起来。随着社会主义市场经济深入发展和现代企业制度的建立，企业逐步成为自主经营、自我约束、自我发展、自我完善的商品生产者和经营者，企业为了在市场竞争中求得生存、发展，加强内部控制，建立有效、完善的内部控制制度成为现代企业管理的重要目标。一、公司治理与内部控制的关系所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整.保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。公司治理通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序，与公司治理及公司管理密不可分。从公司治理角度来看内部控制制度，可以将其分为两个层次：第一个层次是经营者对公司生产经营过程的控制，第二个层次是所有者对经营者本身实施的监控。相比较而言，第一个层次上的内部控制制度比较容易建立，也比较健全有效，这是因为在这个层次上内部控制可以通过公司内部各个部门、各个岗位的职责授权与职务划分的内部牵制和相互制衡得以有效执行，并受到审计委员会、内部审计部门的事前、事中监督及注册会计师内部控制审核的事后监督。而第二个层次的内部控制制度往往难以有效执行，这是因为这一层次的控制对象是公司的董事以及高级经理阶层，涉及到公司法人治理结构的是否有效。而且，内部控制在这一层次的漏洞对公司造成的损害比第一层次上的漏洞对公司造成的损害要大得多。因此，这一层次上内部控制所产生的问题是我们关注的重点。而且，只有健全的公司治理结构才能有效弥补这方面的问题。公司治理所要解决的问题是通过契约关系的制度安排来确保委托人的权益不被侵害，是通过制衡来实现对管理者的约束与激励，以最大限度地满足股东和利益相关者的权益。因此，从公司治理角度出发，应将内部控制研究置于公司治理结构的框架内，把内部控制看做是公司治理结构的有机组成部分，从制度上促进内部控制与公司治理结构的良性互动发展。二、从公司治理角度分析我国企业内部控制制度现状首先，治理机制缺失无法保证内部控制制度的执行。在我国，公司法人治理结构普遍存在的问题，主要表现在股东大会、董事会和监事会等核心机构虚设，经营者行为得不到监控，并由此导致了公司内部人员之间无法形成有效的牵制，进而影响内部控制的实施和健全。股东大会是公司内部治理的重要组成部分，它的决定直接影响到董事会和监事会。但国家在对国有企业进行现代企业制度改革的过程中，仍然存在行政干预的现象，使多数公司并没有真正形成科学的公司治理机制。这常导致股东大会无法正常发挥功能。其次，治理结构的不完善导致风险分析不足。现代企业治理大多是以风险为导向的，因此建立完善的风险管理体系显得十分必要。全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会，管理层和其他人员的影响。这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动之中，用于识别那些可能企业的潜在事件并管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业取得既定的目标。因此，风险导向型的企业管理机制必须要建立健全内部控制制度。再次，激励与约束机制的不健全使得委托代理问题严重。在我国大多数的股份公司都存在股权较为分散的问题。在分散股权的条件下，产生了经理人作为代理人其利益与股东利益即委托人的利益不一致的问题。正是由于委托代理问题的产生，使得现代企业必须建立完善的法人治理结构，协调所有者和经营者之间的关系。在此基础上，处理好董事会（决策层）和经理班子（执行层）和次级执行层（各部门、单位）这个层次的委托代理关系。最后，缺乏公司治理的企业文化使内部审计不受重视。目前有很多企业监督评审主要依靠外部监督，很少有企业依靠内审部门来实现有效监督。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。那么，内部审计究竟能给公司治理带来怎么效用呢？内部审计是一种客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的，规范的方法，评价并改善风险管理，控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。可见，内部审计在改进风险管理，完善治理结构及加强内部控制等方面都发挥着重要的作用。三、从公司治理角度加强企业内控制度的建设公司治理与内部控制的联系在于：公司治理结构是内部控制的环境和前提；两者的目标是一致的；完善的公司治理结构有利于内部控制制度的建立和执行。因此，应该从公司治理角度来加强企业内部控制的建设。（1）完善治理机构和控制环境建设由于公司治理的核心是建立股东大会、董事会、监事会与经理层之间相互制衡关系，而其中建立健全董事会功能是企业内部控制的关键。因为董事会连接着所有者和经营者，是内部控制的最高层次，因此必须做到董事会与总经理分设、增加董事会中外部董事的比重，减少内部人和大股东控制。（2）实施全面的风险管理和防舞弊机制风险管理是内部控制的有机组成部分，加强内部控制是防范企业风险的有效途径。内部控制旨在风险管理，也是公司治理的主要导向，它对风险管理起着重要作用。风险管理的目的是要防止风险、及时地发现风险、预测风险可能造成的影响，并设法把不良影响控制在最低的程度。（3）建立有效的激励和约束机制首先，要建立科学的业绩评价体系。科学的业绩评价体系是激励与约束机制的基础，只有对经营者的业绩进行评价后，才能根据企业业绩的好坏进行奖惩。其次，是科学的目标管理。组织全体员工分别参与有关工作目标的制定，并将公司目标层层分解，落实到每个员工，这样有利于激发员工的积极性，从而实现公司的目标.再配合相应的监督机制。通过日常对经济活动有关具体内容的监督，实施对股东会、监事会和经理层职权履行情况的监督。（4）重视内部审计工作首先，内审工作是有具有相应资质的人员来胜任的，并非随意指派。其次，内审人员的工作职责和权限在公司章程中应该做到规定，既是对内审人员的约束和监督，也是对内审人员工作的支持。只有章程赋予了内审人员一定的权限，才能使其他部门和工作人员来配