[硕士论文精品]税源管理和税收征收效能评价方法研究

摘要税收征收管理是一项十分复杂的、综合性的社会活动，在多数情况下无法用简单的数量关系来衡量。长期以来，税收领域偏重于对业务指标的考核，如税收任务的完成情况、税收增长率、税收查补情况，以及税务登记率、税收申报率、行政费用测量法等，尽管这从一个方面也能反映税务管理部门的绩效，但缺乏比较科学的定量衡量宏观税收管理水平和税收制度效率的考核指标体系。因此，如何考查税务部门税收征管工作的绩效成为当前税收工作中重要的课题之一。目前，该项工作尚处于起步阶段，虽然一系列评价方法在近几年中陆续出台，但并没有在实际中得到综合运用。本文以南京市国税局统计数据为基础，选取了税源质量和税收征收效能分析模型这一评价方法，对南京地区国税征管工作进行比较全面、综合的定量和定性分析，从而得出其整体评价结论。然后，根据税收实际工作提出一些改进建议。另外，本文也力求在研究思路、研究方法上有所创新，主要表现在1论述了效能的概念与效果、效率以及效益之间的关系，使我们对税收征管效能的认识更加全面、系统。2在分析方法上，采用与实际工作相结合，进行定量与定性分析，以南京市国税局统计数据为基础，切实检验了本文重点论述的税收征收效能位差模型，进而评价南京地区国税的征管工作。3在分析提高我国税源管理质量与税收征收效能的途径时，提出包括推进信息化建设、强化税源管理意识、完善税收管理员制度、改进完善纳税人自行申报制度、全面开展纳税评估、深化税收经济分析、建立“税收分析、税源监控、纳税评估、税务稽查”四位一体的联动机制、完善科学的税收计划管理体制、不断改革税收征管模式、努力优化税收法制环境、加强队伍建设提高干部素质等十一个方面内容的思路，从而使税收征管活动的内涵和外延更加丰富，是对现行税收征管系统的完善与发展。关键词税源质量，税收征收效能位差，税收征管ABSTRACTTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTISAKINDOFCOMPLICATEDANDCOMPREHENSIVESOCIALMOVEMENT，SOITSHARDTOMEASLLREQUANTITATIVELYFORALONGTIME，TAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTFOCUSEDONTHEEVALUATIONOFPERFORMANCEINDICATORS，THECOMPLETIONOFTAXATIONASSIGNMENT,VALUEADDEDTAXRATE，TAXINVESTIGATIONSDEFAULT,TAXREGISTRATIONRATE，TAXRETUHLRATE，THEMEASUREMENTOFADMINISTRATIVECOSTS，ETEALTHOUGHTHESEALSOCALLREFLECTMANAGEMENTSPERFORMANCE,HOWEVER,THEYALWAYSLACKQUANTITATIVEMEASURESOFMACROECONOMICMANAGEMENTANDTAXLVENUESYSTEMEFFFICIENEYASSESSMENTTARGETSSOBOWTOEXAMINETAXCOUECTIONANDMANAGEMENTOFTHESTATETAXATIONSPERFORMANCEISTHEIMPORTANTWORKOFATAXISSUE，BUTITISSTILLATTHEINITIALSTAGEALTHOUGHINRECENTYEARS，WEHADINTRODUCEDANUMBEROFEVALUATIONMETHODSBUTWEDIDNTMAKETHEMINTOPRACTICEUSE。BASEDONTHESTATISTICSDATAOFNANJINGSTATETAXATION，WITHTHEMODELOFS01TREESOFQUALITYANDEFFICIENCYOFTAXCOLLECTIONANDANALYSIS部ALLEVALUATIONMETHOD,THEPAPER,FROMBOTHQUANTITATIVEANDQUALITATIVEPERSPECTIVES，MADEACOMPREHENSIVEANDINTEGRATIVEANALYMSOFTHEWORKOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTINNANJINGITGOTOVERALLEVALUATIONFINDINGSACCORDINGTOTHEACTUALTAXWORK,SOMESUGGESTIONSFORIMPROVEMENTWEREPROPOSEDMEANWHILETHISSTUDYALSOSOUGHTTOINNOVATEINBOTHTBOUSHTSANDMETHODOLOGIESTHUS，ITREACHEDITSOVERALLEVALUATIONFINDINGS1DISCUSSEDTHEEFFECTIVENESSOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENT,ANDTHERELATIONAMONGTHECONCEPTBEFORETHEEFFECTOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENT,TAXEOLLCCTIONEFFICIENCYANDEFFECTIVENESSOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTTHISOFFEREDACLEARERPICTUREOFTAXCOLLECTIONSYSTEM2INTERMSOFANALYSISMETHODS，CONSIDERINGTHEPRACTICE，THESTUDYCOMBINEDQUANTITATIVEANDQUALITATIVEANALYSES，BASEDONTHEDATAFROMNANJINGSTATISTICSBUREAU,ANDTESTEDITAXCOLLECTIONEFFICIENCYGAPSMODELTHENITEVALUATEDTHETAXCOLLECTIONNANJINGREGION3WHENANALYZINGTHEWAYTOIMPROVETHEQUALITYOFOURTAXATIONTESOLLRCEANDTHEEFFECTIVENESSOFTAXCOLLECTIONMEAL坞，THEPAPERPROPOSEDDIFFERENTWAYSINCLUDINGPROMOTINGINFORMMMNEOMTRUCTION；STRENGTHENINGMANAGEMENTAWARENESS；IMPROVEMENTOFTHETAXSYSTEMADMINISTRATORINFULLTAXASSESSMENT；IMPROVINGREPORTSYSTEMTOTHETAXPAYERS；DEEPENINGECONOMICANALYSIS；THEESTABLISHMENTFOURLINKAGEMECHANISM一”TAXANALYSIS，TAXATIONSOURCESOFMONITORING，TAXASSESSMENT,TAXINSPECTORS”；THEESTABLISHMENTOFASCIENTIFICPLANOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTSYSTEM；CONTINUOUSREFORMOFTAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTMODELS；OPTIMIZINGREVENUELEGALENVIRONMENT；STRENGTHENINGTHEBUILDINGANDIMPROVETHEQUALITYOFCADRESANDSO011THENTHETAXCOLLECTIONANDMANAGEMENTACTIVITIESENRICHTHECONNOTATIONANDC】【TENSIONTHECURRENTTAXCOLLECTIONSYSTEMWILLIMPROVEANDDEVELOVKE，WORDSTHEQUALITYOFTAXATIONRESOURCE，TAXCOLLECTIONEFFICIENCYGAPSMODEL，TAXCOLLECTIONANDMANAGEMENT东北财经大学研究生学位论文原创性声明文在成果。掘本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。作者签名牡R期捌年朋拥东北财经大学研究生学位论文使用授权书涨潮张删嗍够案辙在舭财经大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内容。作者签名导师签名日期蝴年。月阳FIL期词年阳一日导言导言一、研究背景及意义税收是伴随国家的建立而产生的，它是维持国家机器得以正常运转的润滑剂，是国家能够发挥其公共职能的保证。正如恩格斯所说的那样“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用捐税。捐税是以前的氏族社会所没有的。”O税收作为国家凭借政治权力进行的一种国民收入分配活动，具有强制性、无偿性等特点，在将经济资源纳入手中转移到政府部门的过程中，财产的所有权发生变化，势必会对经济产生影响，这种影响可能使经济活动进一步改善，社会利益得到增加，产生税收的额外收益，也可能因为税制制定不合理或税收征管活动的低效，使经济活动受到干扰和影响，导致经济主体效率的损失，产生额外的负担，从而使得社会利益受到削弱。降低征管成本，提高征管效能，是目前税收理论研究和征管实践中的一个重要课题。在市场经济条件下，如何以最小的投入换取最大的产出，是每一个经济主体都要考虑的问题。长期以来，效益分析与绩效评价都是人们判断私人部门经营成功与否的重要方法。行政机关多采用行政费用测量法、行政职能测量法、标准比较法等方法，来评估行政效率的高低。在2006年召开的全国税收征管工作会议上，国家税务总局局长谢旭人同志明确提出新时期税收征管工作的总体要求，即“完善征管体制，夯实管理基础，实施科学化、精细化管理，全面提高税收征管的质量和效率。新时期税收征管工作的总体要求明确指出了提高税收征管质量和效率的目标，这应当说是与我国现行税收征管模式紧密联系的。随着我国税收征管改革进程的不断推进，经过多年的实践和完善，已形成了“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的34字税收征管新模式，促进了税1税源管理和税收征收效能评价方法研究收收入的增长，有效地提高了征收效率。据统计，“十五”期间，全国累计组织税收收入109，217亿元，年均增长195，远高于同期GDP922的年均增长率。但随着征管改革进程的不断深入，不可否认的是，由于缺少规范科学的税收征收效能评价体系，过分依赖强调管理和征收，现实工作中存在部分“疏于管理，淡化责任”的现象，导致税源监控乏力。在现实工作中如何评价税收征收效能的问题日益突出，缺乏科学有效的税收征收效能的评价方法正成为我国税收征管改革的瓶颈之一。根据国家税务总局税收管理科学化、精细化的要求，为了进一步提高税收征收效能，本文试图在加强我国税源管理和提高税收征收效能的必要性分析的基础上，进一步探讨加强税源管理和提高税收征收效能的可行性，通过引入税收质量和税收征收效能位差分析模型的新型税收征收效能评价方法，利用江苏省南京市国家税务局2006年重点税源企业统计数据，对南京市17个区县局2006年的税收征收效能进行了分析、评价，力图展现这种评价方法的现实意义，进一步提出现阶段提高税源管理质量与税收征管效能的有效途径，以推进我国税收征管改革进程，促进税收事业的更好发展。二、国内外研究现状长期以来，国内外对税收的研究主要集中在税收政策以及其对宏观、微观经济的影响上，还有就是税制的公平与效率问题。而对于税收征管制度建设、模式建立、组织构造、人力资源配置，以及征纳成本等有关征管活动及其效益问题，则关注的比较少，对于税收征管工作效能的研究相对更少，研究资料相对欠缺，更多的文献普遍停留在对税收效率观的论述上，或者只是关注税收成本以及税务的行政效率，对于进一步评价方法的研究则是少之又少而对于税收征管工作的评价，一般以纳税遵从成本来衡量。一国外研究现状17世纪，威廉配第在其代表作赋税论和政治算术中，首次提2导言出了三条税收标准，即“公平、简便、节省”。18世纪，古典经济学家创始人亚当斯密ASMITH，1776在他著名的国民财富的性质和原因的研究一书中提出税收的四原则1平等原则。一国国民必须“按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳赋税，维持政府。”2确定原则。“各国民应当完纳的赋税必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期，完纳的方法，完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他的人了解得十分清楚明白。”3便利原则。“各种赋税完税的日期和完税的方法，须给予纳税者最大的便利。”4节省原则。在纳税过程中，要尽量减少不必要的开支，节省征税费用。一切赋税的征税，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所收入的。亚当斯密的税收原则除了平等原则之外，基本上就是单纯的税收征管原则，即消极的不干预经济的原则。这是因为亚当斯密的税收原则是在资本主义经济自由竞争时期形成的，当时的经济思潮强调经济自由放任，反对国家干预，倡导廉价政府，限制国家职能，减少政府支出。在亚当斯密的第四个原则“节省原则”中，“人民所付出的等于国家所收入的”也是符合税收征收效能概念的。19世纪后期，德国新历史学派的代表人物阿道夫瓦格纳AWAGNER提出了四项九日税收原则1财政政策原则1收入充分原则。税收收入应能满足国家财政需要，以避免发生赤字。2弹性原则。当财政需要增加时，税收应能自然地增加。2国民经济原则1税源选择原则。税源应力求于所得，尽量避免课于资本或财产，以利于国民经济发展。2税种选择原则。尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。3税源管理和税收征收效能评价方法研究3社会正义原则1普遍原则。税收负担应普及到社会上每个成员，每个公民都有纳税的义务。2平等原则。税收负担应力求公平合理，即采用累进税制，对高收入者税率从高，对低收入者税率从低，对贫困者免税。4税务行政原则1确定原则。税法要简明扼要，纳税的时间、地点、方式、数量等，应事先规定清楚，使纳税人有所遵循。2便利原则。纳税手续要简便，纳税时间、地点、方式等，要尽量给纳税人便利。3节省原则。征税费用应力求节省，尽量增加国库的实际收入。除此之外，也应减少纳税人因纳税而直接负担或间接负担的费用开支。瓦格纳的税收原则理论代表了自由资本主义向垄断资本主义过渡时期的治税思想，特别是其提出了税源选择原则，迄今仍具有重要借鉴意义。从20世纪30年代以来，随着西方资本主义经济的发展，税收原则也发生了变化，尽管不同国家政府与不同学派经济学家在表述上略有不同，但逐步形成了较为公认的税收五原则框架，包括效率原则、公平原则、稳定原则、经济增长原则和管理原则。西方现代税收原则是在现代国家资本主义时期形成的，主要渊源于凯恩斯主义以及福利经济学的思想，且基本上围绕税收在现代市场经济条件下的职能作用来立论，但不同经济学派对如何实现这些原则，以及对各个原则侧重点与权衡，有着不同的理解。20世纪中期，西方国家“地下经济”大量出现，各类偷税、避税、逃税现象严重，国家财力受到严重侵蚀，政府部门开始关注税收管理。经济学家也把注意力集中到税收流失规模的研究上。为了测算“地下经济”规模，美国经济学家古特曼CUTMAN提出了现金比率法CD，接着一些经济学家提出了纳税能力估测法。利用这两种方法建立有关模型，人们可以测算“地4导言下经济”规模，是税收征管工作在质量方面的反映，通过规模和比较的测算，能够对税收征管工作做出更加全面的评价。20世纪80年代以来，关于纳税遵从成本的研究逐渐发展起来。对税收征管工作的评价更多的是依靠纳税遵从成本理论。英国的锡得里克桑福德对纳税遵从成本的内涵、外延都做了深入探讨，并对英国有关纳税遵从成本进行了计量。二国内研究现状在我国税收理论与实践中，长期以来，由于受“非税论”等多种因素的影响，对于税收征管工作一直都未引起足够重视。随着改革开放和市场经济体制的建立和发展，税收流失现象日趋严重。许多专家学者开始对税收征管工作给予了一定的关注，并投入了一定的精力和时间进行了税收征管工作评价方法的研究，取得了一系列的研究成果。其中，在税源管理的研究上，逐步实现从定性分析向定量、定性分析并重的转变。所谓税源管理的定量分析，主要是指在税收收入与宏观经济数据之间建立起数量模型，并以其为基础进行纳税能力估算和税收收入预测。而对于各种评价税收征管工作的方法，主要由国家税务总局计划统计司等相关部门及部分省区市税务局的专家，进行理论和方法的创新尝试。在一系列研究过程中，取得了大量富有创造性和实际操作性的研究成果，并结合我国经济发展水平对某些行业进行了税收的实际测算，就税源质量以及纳税能力和实际征收效果的关系进行实际评估，从而对税收征管工作进行了评价。吴新联和焦瑞进2005利用税收征收效能位差这一原理，基于2003年全国税收资料调查数据，以企业毛利率、户均盈利额等几项基础指标计算税源质量指数，以企业税负为税收征收效果指标，对商贸零售行业的征收效能进行了研究分析。通过分析得出该行业华东区、西南区、东北区、中南区、西北区以及华北区的税源质量的排序，以及最后得出各地区的该行业的税收征收情况。目前，此类评价方法多停留在理论研究层面，尚未用于对更多领域、更多地区的税收征管效能的评价。5税源管理和税收征收效能评价方法研究迄今为止，我国关于税收征管工作的研究还是集中在税收行政效率以及效益的研究上，他们更多地是将税收行政成本、纳税成本与征收的税收收入在数量上进行比较，而并没有对税收征管工作进行更全面准确的评价。税务系统内部，目前主要依靠征收质量考核指标，即登记率、申报率、入库率、欠税增减率、滞纳金加收率、处罚率等七个率，来进行征管工作的考核评价，往往考核指标完成情况较好，而实际征管质量依然处于较低水平。因此，不难看出，我国对税收征管工作评价方法的研究尚在起步阶段，一切都还有待完善。三、研究方法与篇章结构本论文以辩证唯物主义和历史唯物主义为指导，同时注意规范分析与实证分析相结合，进行定性和定量分析，并立足于南京市国税系统的实际情况做出恰当的分析。本论文遵循了从抽象到具体、从理论到实践、从一般到特殊的研究过程。从本文的内容上看，除导论外，全文主要还包括第一部分税源管理与税收征收效能的基本范畴；第二部分加强税源管理与提高税收征收效能的必要性分析；第三部分加强税源管理和提高税收征收效能的可行性分析；第四部分税源质量与税收征收效能位差分析模型；第五部分提高我国税源管理质量与税收征收效能的途径等五个部分。四、论文的创新和不足之处据估算，在近年来税收的增长中，除了与税制结构、当年的经济增长有直接关系外，另外，很大一部分的税收增长是由税收征管制度的内生变量造成的。所以，税收征管工作的好坏在一定程度上对国家税收的总和起着重大作用。本论文创新之处本文主要结合本人的工作实际，以南京市国税局的征收情况为基础，运用税源质量与税收征收效能位差评估分析模型，全面分析6导言评价了南京地区的国税征管工作。利用税源质量与税收征收效能位差评估分析模型，对于一个地区的税收征管工作进行综合评价，这在全国尚属首家。尽管该分析模型尚未在全省甚至全国更大范围内或者更多的行业领域内进行推广，但在利用该方法对于南京市国税系统的税收征收效能进行评价的过程中，这种评价方法表现出超越传统评价手段的科学性、准确性，税务机关能准确找到整个地区税收征管的薄弱环节，进一步采取措施，加以改进，充分发挥了税源质量与税收征收效能位差评估分析模型的杠杆作用。这为该方法以后在更大领域和更多行业的综合应用，提供了一定的借鉴意义。本论文不足之处I由于本人知识及才能等的限制，加之当前系统地研究和介绍征管工作评价方法的资料欠缺，写作时掌握的信息不够，存在研究不够深入等问题。2税收征管工作的评价方法是一个系统的评价体系，既包括理论体系，也包括各种相应的评价方法。本文虽然以南京市国税局为例，对该税源质量与税收征收效能位差评估分析模型进行了模拟应用，但由于该方法并没有得到更大面积的实际应用，所以在实际应用过程中可能出现的问题作者并不能全面预见，并且该评价方法尚处于起步阶段，还有待进一步完善。本部分注释O家庭、私有制和国家的起源Q，即纳税能力强，税源质量Q与理论税负三正相关，理论税负上大于理论税负三，则当征收水平相当时，实际税负M。也应大于实际税负M。反之，当某地区税源质量较差时Q7QQ”QM，应有实际税负MNMMM”MM23税源管理和税收征收效能评价方法研究此时我们引入效能位差的概念，税收征收效能位差是用来描述实际征收结果与纳税能力的差异关系。设税源质量排序为X，实际税负排序为Y，效能位差ZXY。当税源质量QNQQQ”QM，其对应的税源排序X依次为1，2，MN，MN1。若有实际税负MNM7MM”MILL，其对应的税负排序Y依次为L，2，MN，MNL。此时位差ZXY，则ZNZZ_Z”ZMO，可以判断实际征收水平大致相当。而在实际中，由于多种因素影响，征收水平是存在差异的，此时当税源质量QNQ7QQ”QM，应有实际税负MNM7MM”MM的平衡被打破，其位差Z也会存在差异。此时我们判断，效能位差Z越大，说明其征收水平越高，因为该对象在较差的税源质量上，取得了较高的税负率。反之，效能位差Z越小，说明其征收水平越低。因为该对象利用较好的税源却实现了较低的税负率。下面的问题就是如何确定实际税负排序】，以及税源质量排序Z。第四部分税源质量与税收征收效能位差分析模型实际税负娄妻薹雾揣C49，表达式49中，实际入库税款以及实际销售收入都可以从税收征管系统中统计出来，这样实际税负就可以计算。根据实际税负值的比较就可以得出实际税负排序Y的值。而税源质量排序X的值，比较难取得。税源质量是一个较为抽象的概念，没有确定的公式，根据国际上的效能位差模型的分析方法，以及吴新联和焦瑞迸2005在分析2003年全国税收资料调查数据所利用效能位差这一原理，本文以企业增值税和所得税计算企业税负为税收征收效果指标，以企业利润率、企业增值率、盈利企业比例和户均盈利额等四项基础指标，加权计算税源质量指数，利用位差模型计算一个地区的税收征收效能，从而利用税收征收效能评价税收征管质量。二、税源质量与税收征收效能位差模型的现实应用为了改进现实中的税收征收评价方法，进一步探讨税收征收效能位差在现实中的应用性，本文拟利用江苏省南京市国家税务局2006年重点税源企业的统计数据，建立税收征收效能位差模型，用以评价南京市17个区县局2006年的税收征收效能。南京市国家税务局2006年监控的1171户重点税源企业税收收入占2006年该局税收收入的8521，其中各区县重点税源企业税收收入占全局收入比重均在80以上，本文所采用的测算数据来源于2006年南京市国税局上报国家税务总局的重点税源统计数据，具有较强的可信度，所以笔者认为采用重点税源统计数据，能够准确反映各区县局的征收效能情况。在数据整理中，发现南京市国家税务局所属17个区、县、分局由于地理位置、历史、经济结构等诸多因素，其所辖企业规模、行业分布各不相同，其税负也各有高低。就其整体特点来说，全市17个区、县、分局大致分为三税源管理和税收征收效能评价方法研究类。第一类，高新开发区局、新港开发区局、直属分局等三个局由于地处国家级开发区，或辖区内工业企业集中，且多为高新技术企业，企业增值能力较强，其整体税负居全市前列。第二类，江宁、雨花、溧水等八个郊县、区局地处城郊，工业企业较多，整体税负仅次于各开发区局。第三类，鼓楼、白下、玄武等六个城区局地处城市中心区域，由于地理因素，辖区内商贸企业较多，整体税负一直处于较低水平。如上文所述，我们不能简单地以实际税负的高低来评价各地的税收征收效能，而是要考虑企业规模、行业影响，来评定各地税源质量的排序，对比各地税负排序，从而计算出实际税负与税源排序的差距，即税收征收效能位差。一般说来，一个地区所辖企业规模较大、在利润率高的行业集中度高，则该地区税源质量较好，其税负也应该相应较高；反之，一个地区所辖企业规模偏小、且大多分布在利润率较低的行业，则该地区企业税负也应该相应较低。若企业规模较大、在利润率高的行业集中度高的地区，其税负小于企业规模较小、在利润率高的行业集中度低的地区的税负，即出现了税收征收效能位差，这时，我们即可以评价企业规模小、在利润率高的行业集中度低且税负较高的地区，其税收征收效能要高于企业规模大、在利润率高的行业集中度高且税负较低的地区。这里，我们设税源质量排序为J，实际税负排序为Y，效能位差ZXY。税源质量与实际税负的位差越大，则税收征收效能越高；反之，实际税负与税源质量的位差越小，则税收征收效能越低。一实际税负的计算首先，我们采用以下公式来计算实际税负，并依照实际税负高低来计算位差模型中实际税负排序Y值实际税负裂黼410由于营业税等税种在地方税务局交纳，故本次测算选取与企业增值和盈利26第四部分税源质量与税收征收效能位差分析模型有关的增值税税款与企业所得税税款进行测算，实际销售收入采用主营业务收入测算。测算情况如下表41南京市国税局分地区实际税负测算排序表单位万元地区户数税收合计销售收入实际税负实际税负排序Y全市L171173628477372512224O雨花598878I2235847397L高新开发区489082423314533902溧水272531666489438L3六合4L254407396983444栖霞474787217561892735直属114905401371405982446江宁18516675468919092427沿江462090910230262048白下643934619267042049浦口873660L1874749195LO秦淮401579387489518L11新港开发区83117345702I427I6712玄武10946640337329013813商淳24555843531712814建鄄2512183101110112015鼓楼8863364535090611816下关8428158272051010417注上表数据根据2006年南京市国税局重点税源监控系统税收入库分地区表计算整理。税负测算结果显示，南京市各区县税负差异较大，其中雨花区、高新区、溧水县等单位税负居全市前列，而建邺区、鼓楼区、下关区等单位税负居全市较低位置，但我们并不能简单地判断实际税负高的区县局税收征收效能就好于实际税负较低的区县局，税收征收效能的高低还取决于税源质量的好坏。二税源质量指数分析税源质量是一个较为抽象的概念，受企业规模以及行业分布影响较大，没27税源管理和税收征收效能评价方法研究有确定的公式，一般采用一系列指标体系的综合测算。考虑到我们在测算实际税负时所采用的税款是与企业增值和盈利有关的增值税税款、企业所得税税款，所以在计算税源质量时，拟采用盈利企业比例、企业利润率、企业增值率和户均盈利额等四项基础指标，加权平均计算税源质量指数。1盈利企业比例的计算盈利企业比例磊糌411表42南京市国税局分地区盈利企业比例测算表单位万元I地区，户数。盈利企业数盈利企业比例。全市L1718697421直属114857456高新开发区48367500新港开发区83637590玄武109706422白下64416406秦淮402665OO建邺25166400鼓楼88707955下关84738690浦口87617011沿江46378043栖霞47357447雨花59427119江宁1851407568六合41358537溧水27197037高淳24208333注数据来源于2006年南京市国税局重点税源监控系统所得税申报分地区统计表，并计算整理。从计算结果看，由于高新开发区、直属分局、新港开发区局等开发区局，以及江宁、雨花等郊县局工业企业较为集中，故盈利企业比例较大，而玄武、28第四部分税源质量与税收征收效能位差分析模型白下、秦淮等城区局由于所辖多为商贸企业，盈利企业比例普遍较低。2企业利润率的计算企业利润率丽主墓盖銎C4，表43南京市国税局分地区企业利润率测算表单位万元；二。各书。户数主营业务收入利润总额剥澜率，I全市L17L77372512371818048L直属11437140598L965069529高新开发区482331453140526603新港开发区83702L427189470270玄武109337329066229196白下64L92670450582263秦淮4087489517175196建邺25IOILT0ILS725185鼓楼885350906213956400下关8427205109954L366浦口87187474952689281沿江4610230262I975215栖霞47175618949877284雨花592235847174578781江宁1856891909558282810六合4173969850780686溧水2766489421042316高淳2443531727685636注数据来源于2006年南京市重点税源监控系统主要经济指标分地区情况表，并计算整理。就整体看，所辖企业利润率较高的依旧是高新开发区局，直属分局等地处国家级开发区的区县局，而雨花、江宁等郊县局由于所辖工业企业较多，利润率紧随其后。商贸企业集中的玄武、秦淮等城区，企业利润率最低。税源管理和税收征收效能评价方法研究3企业增值率的计算企业增值率丕受型煞C4S，表44南京市国家税务局分地区企业增值率测算表单位万元地区户数主营业务收入企业增加值增值率全市L1717737251237181801490直属11437140598L9650691740高新开发区48233L4531405261714新港开发区837021427189470815玄武109337329066229638白下64L926704505821323秦淮40874895171751006建邺25L01110L18725638鼓楼8853509062139561293下关84272051099541865浦口87L87474952689872沿江4610230262L9751041栖霞47L756189498771265雨花5922358471745782885江宁18568919095582821699六合4L7396985D7801380溧水276648942L0421278高淳24435317276851121注数据来源于2006年南京市重点税源监控分析系统主要经济指标分地区情况表，并计算整理。就一般规律而言，工业企业增值率高于商业企业增值率，故就整体看，依旧是开发区以及郊县局所辖企业的工业增值率高于城区分局。第四部分税源质量与税收征收效能位差分析模型4户均盈利额的计算户均盈利额墨裂案鬻C44，表45南京市国家税务局分地区企业户均盈利额测算表单位万元”地区户数利润总额盈利企业数户均盈利规模全市11713718180869427869直属1141965069852311846高新开发区4814052636415662新港开发区83IS947063398773玄武1096622970390350白下64505824T145086秦淮401717526L38425建邺251872516305651鼓楼8821395670300746下关849954173136358浦口875268961142506沿江462197537L10747栖霞4749877351233。7L雨花591745784259392江宁18555828214086375六合4I507803566058漂水27210421911703L高淳24276852094613注数据来源于2006年南京市重点税源监控系统所得税申报分地区统计表，并计算整理。根据户均盈利额测算结果，直属分局、高新区局、新港区局等开发区局以及郊县中工业化水平较好的江宁，雨花等局，户均盈利额仍居全市前列。3L税源管理和税收征收效能评价方法研究三税源质量综合测算根据上述四项基础指标，各区、县、分局每项指标相对于全市平均水平的比值，按照每项系数025，对17个区、县、分局税源质量进行加权测算，情况如下表46南京市国家税务局分地区税源质量综合指数测算表盈利企户均盈税源质税源质地区利润率增值事业比倒利规模量指数量捧序。全市742148114904278691O0000O直属745652917402311846216917L雨花711978128854156621372992江宁756881016993987731194443高新开发区75OO60317143903501081954六合85376861380L45086O960995高淳8333636112LL384250880576鼓楼79554OO12933056510871587新港开发区7590270815300746O708528下关8690366865L36358O707959栖霞74472841265142506O6942010溧水7037316127811074706807911白下64062631323L2337LO6464612沿江8043215104L5939205920313浦口701L28187286375O5791814秦淮6500196LO066605805285515建邺640018563811703L04874216玄武64221966389461304808317根据测算，全市税源质量较好的依次是直属、雨花、江宁、高新等工业化程度较高的区县局，而税源质量较差的是玄武、建邺、秦淮等以商业为主的城区分局，其中鼓楼等城区局由于其地处市中心，所属商业企业较为优质，其整体税源质量也处于全市较好位置。第四部分税源质量与税收征收效能位差分析模型四税收征收效能位差测算根据税源质量测算结果显示，直属分局、雨花区局、江宁区局等局税源质量居全市前列，而秦淮区局、建邺区局、玄武区局等局税源质量较差，结合实际税负测算结果，南京市国税局分地区税收征收效能位差如下表47南京市国税局分地区税收征收效能位差测算表税源质位差地区税源质量捧序X实际税负实际税负捧序Y量指数ZXY溧水0680791L38138栖霞O694201027355沿江0592031320485浦口O5791814195104秦淮O5285515181“4玄武O4808317138134白下O646461220493高新开发区108195439022雨花1372992397L1六合O9609953444L建邶04874216120151全市1000000224O0江宁119444324274新港开发区0708528167124直属216917124465高淳08S0576128148下关070795910417培鼓楼0871587118169税收征收效能位差的测算，是计算税源质量排序与税负排序的差异。这种差异关系反映了不同样本的纳税能力与税收征收效果的对比关系，是评价税收征收效能的重要指标。当税收位差为0时，是指一个地区的税收贡献排序与其纳税能力相等，表明税收实际征收效能与税源质量匹配；当税收征收效能位差大于0，即正位差，税源管理和税收征收效能评价方法研究表明一个地区的税收贡献排序相对靠前，而税收质量排序相对靠后，整体征收效能较好；反之，当税收征收效能位差小于0，即负位差，表明一个地区的税收贡献排序相对靠后，而税收质量排序相对靠前，整体征收效能较差。根据税收位差测算结果可见，南京市国税局17个区、县、分局中，税收征收效能较好的是溧水县局、栖霞区局、沿江区局等以相对较差的税源质量实现较好的实际税负的区县局，即税收位差为正位差的11个区县局；而税收征收效能较差的是直属分局、江宁区局、新港区局等税收位差为负位差的6个区、县局，这些区、县局拥有相对较好的税源却产生了相对较差的税负，这一结果与直观意义上实际税负的高低排序相区别，显然，由于税收征收效能位差考虑了税源质量，其结果更具有科学性。南京市国税局在对效能位差模型的实际应用中，根据以上测算结论，对栖霞区局、沿江区局等6家税收征收效能较好的区县局，予以了表彰，并敦促各区县局总结经验，将其中有益的做法及时予以推广；对于江宁区局、新港区局、直属分局、高淳县局、下关区局、鼓楼区局等6家税收征收效能较差的区县局，则责令其对于税源管理以及税收征收效能中存在的问题进行认真反思，并在全市范围内开展了低税负企业调研活动，采取多项措施查漏补缺，夯实征管基础。六家税收征收效能较差的区县局在认真反思的基础上，利用税收征收效能位差模型，以区县局为整体，又进一步对其各自管理部门的税收征收效能进行了测算，并根据测算结果开展提高征收效能的大讨论，提出了有效提高征收效能的手段，形成了以评促管，以管促征的良性循环。至2007年6月，南京市国税局累计组织税收收入较上年同期增收3540，增值税税负较上年同期提高了O31个百分点。其中以上6家税收征收效能较差的区县局增值税税负增长均超过了全市的平均增长水平。在南京市国税局的实际工作中，税收征收效能位差的杠杆作用明显，已成为提升税源管理质量与税收征收效能的有力手段。税收征收效能位差的意义在于，利用位差模型可以较为科学地分析各地区税收征收效能的相对好坏，特别是清晰地找到税收征收效能较差的地区，从第四部分税源质量与税收征收效能位差分析模型而找出整个地区税收征收的短板，进一步采取措施，加以改进，加强绩效考核，发挥税收征收效能评价的杠杆作用，从而全面提升税收征收效能。税源管理和税收征收效能评价方法研究第五部分提高我国税源管理质量与税收征收效能的途径一、积极推进税务信息化建设，全面提升税源管理质量与税收征收效能利用位差模型评价各地税收征收效能的方法，在不考虑税源总量与税收总量的情况下，回避了税收能力的计算，只研究样本税源质量的相对值与实际税负的相对值，从而比较客观地考核评价各地区税收征工作，为进一步提高税收征收效能提供积极的动力。这是信息化手段在税务应用中的重要表现。“科技加管理”是国家税务总局提出的提高税务工作绩效的基本方针，是实现税务现代化的重要思路。做好“科技加管理”，就是要结合先进的管理理念，大力推进信息化建设，提高税收管理绩效，推进税务工作现代化进程。所谓税务信息化，就是要依托先进管理理念和现代科学技术融为一体的系统工程，将税收征收、税源管理、税务稽查等全部税务行政业务，按流程纳入计算机管理，通过税务部门内部和外部的信息传递和共享，为纳税人和社会各界提供税务信息和社会管理服务，促进税务机关内部提高行政效率、规范执法行为，实现税收工作由手工化向智能化的转变。一推进税务信息化建设，做好信息整合工作是基础信息资源是税务信息化建设的基础，信息资源的整合就是指实现各部门、各应用系统、各种设备间的高水平协调，从而使管理工作、应用系统数据对象有机结合，达到整体最优的状态。目前，税务部门各信息系统中数据质量不高、信息不能共享的“信息孤岛”现象比较严重，必须坚持以统一的数据标准为前提、以涉税业务信息流为导向进行信息整合工作。通过信息整合，消除这种信息孤岛现象，实现税务信息的交叉共享。第五部分提高我国税源管理质量与税收征收效能的途径二推进税务信息化建设，结合先进的管理理念做好应用工作是中心税务信息化建设的核心是有效的利用信息资源，只有广泛的采集和积累信息，迅速流通和加工信息，有效利用和繁衍信息，才能通过信息资源的开发提高管理效能。所以，在做好信息整合的基础上，针对税收工作的问题，应大力引进各种先进的管理理念、技术手段，结合工作实际，大力扩展系统应用的深度和广度。三推进税务信息化建设，坚持以人为本为关键实现税务信息化，人才是关键。提高信息化应用水平不仅要依靠科学，更要以人为本。只有培养一支既懂得税收知识，又掌握现代技术的高素质的干部队伍，才能实现税务信息化，“科技加管理”的工作思路才能落到实处。税务系统要充实和培养税务信息化建设人才有三条途径一是要稳住现有的计算机人才，傲到感情留人、事业留人，并对他们进行税收业务培LLL；二是要从大专院校和社会上公开招聘部分既懂得计算机技术，又懂得税收知识、财务和会计知识的人才；三是要对现有的税务干部进行有计划、有步骤、分批分期地培训，使他们成为既懂得税收知识，又懂得计算机技术的复合型人才。二、提高税源管理质量的途径一强化税源管理意识税源监控是全部税收管理工作的基础。如果不能及时准确地掌握税源的规模和分布情况，掌握税基的构成与变化特点，税收征管工作就会陷入盲目和被动。因此，要强化税源管理意识，建立健全税源监控体系。针对目前税务工作中存在的“疏于管理、淡化责任”的现象，要确立“按人定岗，以岗定责，以责定酬”的动态能级管理办法，强化岗责体系。同时根据精细化管理理念，全面梳理税源管理制度，力求要做到精确、细致、深入。税源管理和税收征收效能评价方法研究二完善税收管理员制度近年来，税收征管工作重心已逐步向税源管理、税基监控转移。为提高税源管理质量，税务机关应在科学吸收原专管员制度合理成分的基础上，加强税收管理员制度建设，增强税收管理员的责任感和事业心，着力培养一支高素质的税收管理员队伍。要选拔懂企业生产经营、具备一定财会知识、熟悉税收业务、责任心强的税务人员担任税收管理员，进一步充实基层税源管理力量。同时通过规范税收管理员的工作，建立新的税收管理员制度，加强教育培训，积极运用信息化手段，不断提高税收管理员的业务能力和管理水平。新的税收管理员制度应充分发挥税收管理员的作用，必须遵循管户与管事相结合、管理与服务相结合、属地管理与分类管理相结合的原则。税收管理员应加强以户为单位的税源管理，主要承担税源调查和纳税评估职能，不仅要加强纳税人申报静态信息的审核，还要注重对所管户基本信息的核实与变动信息的及时采集，提高掌控纳税人信息的及时性和准确性。但税收管理员不宜直接从事税款征收、税务稽查、审批减免缓抵退税和违章处罚等工作，而且应定期轮换，以避免权力过于集中而带来的弊端。三改进完善纳税人自行申报制度目前，我国己普遍建立了纳税人自行申报制度，这是新征管模式运行的基础。申报纳税是纳税人应当自觉履行的法定义务，也是确定征纳双方法律关系、法律责任的重要依据。西方学者认为，申报纳税制度一方面符合民主的纳税思想，