成本会计学十一-十二章.人力资源与环境成本会计.ppt

成本会计学，刘建中教授，第11章人力资源成本会计，教育目标通过本章的学习，了解人力资源成本会计的定义，了解人力资源成本会计的确认和计量理论，掌握人力资源成本的计算程序、计算方法以及人力资源信息在财务报表中的列表。 本章的框架，11.1人力资源成本概论11.2人力资源成本计量理论11.3人力资源成本计算方法体系，11.1人力资源概述人力资源意义的人力资源，是指能够推进经济和社会发展的劳动者能力，即直接投入到处于劳动年龄的建设中而未投入建设的人口能力。 人力资源成本会计的意义依据弗朗茨的定义，人力资源成本会计从企业投入人力资源的角度来计算企业人力资源的招聘、选拔、配置和培训成本。 今后的研究者们突破了弗朗兹建立的人力资源成本结构框架，将人力资源的工资部分作为使用成本纳入人力资源成本的计算范围。 人力资源成本会计的特征人力资源成本会计的特征是，通过个别计量人力资源的招聘、选拔、配置、培训等成本，首先将人力资源投资支出资本化，形成“人力资产”，然后根据权利发生制的要求在各受益期合理折旧。 11.1.2人力资源成本审核人力资源成本项目主要包括购置成本、开发成本、使用成本、保障成本和遣返成本。 人才取得成本包括招聘成本、选择成本、录用配置成本、交换成本等。 人力资源开发成本包括岗位指导成本、在职培训成本、正规或生育培训成本、组织开发成本等。 人力资源的使用成本包括维护成本、奖励成本、协调成本等。 人力资源保障成本包括劳动事故保障成本、健康保障成本、失业保障成本、退休养老保障成本等。 人力资源遣返成本包括遣返补偿成本、遣返业绩差距成本和空缺成本。 11.2人力资源成本计量理论11.2.1人力资源成本计量原则人力资源成本计量原则主要包括合理性原则、重要性原则、配伍性原则、历史成本原则、成本效率原则及相关性原则。 11.2.2人力资源成本的计量方法因人力资源成本的计量基础不同，其成本的计量方法主要有历史成本法、复位成本法、机会成本法和标准成本法4种。 11.3人力资源成本核算方法体系11.3.1人力资源成本核算的意义1 .为企业管理者提供人力资源决策所需信息2 .为外部投资者和债权人提供决策信息3 .有利于企业内部各部门有效利用人力资源激励员工11.3.2人力资源成本核算的过程程序人力资源成本核算程序基本上可分为四个步骤：1.编制人力资源成本原始资料统计；2 .编制科学合理的人力资源标准成本；3 .编制人力资源报告；4 .进行成本核算分析； 11.3.3人力资源成本核算方法1 .账户设置人力资源成本核算账户时，除了保留传统会计中的相关账户外，还应增设“人力资产”、“人力资源的获取与开发”、“人力资产的摊销”、“人力费用”、“人力资产的损失”、“人力资产转让损益”等账户。2 .会计计算1 )人力资产增加的计算2 )人力资产折旧的计算3 )人力资产减少的计算4 )期末损益的结转的计算5 )年末的人力资本投资收入的计算3 .人力资源信息财务报表的一览表1 )人力资源信息资产负债表的一览表2 )人力资源信息损益表的一览表3 )人力资源信息现金流量表的一览表4 ) 人力资源信息财务报表在笔记本上的披露，本章总结，人力资源成本会计的特点是，通过个别计量人力资源招聘、选拔、配置、培训等成本，首先将人力资源投资支出资本化，形成“人力资源”，然后根据权利产生制的要求在各受益期合理折旧。 该方法不仅使提供的会计信息符合配套原则，还提供了人力资源投资活动的成本信息，使管理当局重视人力资源投资决策，提高了对人力资源价值的认识。 第十二章环境成本会计理论与方法、教育目标通过本章的学习，了解环境成本的定义，把握环境成本的分类、计量方法和计量原则，了解环境成本的特点，了解环境成本的计算方法和公开方式。 本章的框架，12.1环境成本会计概论12.2环境成本计量理论12.3环境成本会计方法体系，12.1环境成本会计概论12.1.1环境会计研究现状1 .环境会计的国际发展状况自20世纪80年代以来，由于生态环境的恶化引起了“绿色革命”，为保护生态环境研究了生态环境的成本和价值。 1983年以来，世界银行积极鼓励修订现行会计体系，提出建立与联合国国民会计体系相结合的环境补助账户的建议，1989年1月，联合国国民会计体系专家小组接受了这一建议。 1991年联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组第九次会议重点讨论了环境会计问题。 1995年第13次会议的中心议题也是环境会计，在这次会议上，我们认为如何在会计上明确环境成本和负债成为许多国家和社会公众关心的问题。 2、环境会计在中国的发展状况是1979年9月我国公布的中华人民共和国环境保护法(试行)。 1983年在我国召开的第二次全国环境保护会议上，党和政府明确了环境保护是我国的基本国策。 1995年3月，中国参加了联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三次会议，参加了环境会计议题的讨论。 2002年9月，在中国会计学会第6届全国会员大会上通过的中国会计学会第六届理事会科研规划号中，分别列出了“环境会计研究”问题，成为七大等级15个支类问题的一个主要方面，2003年末发表的中国会计学会中标课题得到了环境会计研究相关的专业项目的支持。 2001年中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”，编辑出版了中国会计理论丛书环境会计专题 (中国财政经济出版社，2002 )书的2001年11月24日，中国会计学会环境会计研讨会在南京大学召开了全国首次会议，开始了环境会计理论研究的序幕。 12.1.2环境成本的确认1 .环境成本的定义我国会计学界对环境成本的定义也有不同的观点，具有代表性的有以下2种。 (一)郭道扬教授根据“生态环境成本”的学术思想，将环境成本定义为管理因环境恶化而增加的生态环境投入的重大责任，未经生态环境恶化造成的损失及其引起的环境管理费用和罚款环境保护部门的批准，擅自投资项目造成的罚款环境治理效率低下的投资损失和(2)朱学义教授认为“环境成本”主要是资源消费成本环境支出成本(环境预防费用、环境管理费用、环境补偿费用和环境发展费用等)；环境破坏成本环境机会成本(资源闲置成本和资源滥用成本)。2 .环境成本的确认是1 )法律性确认2 )自主性确认，3 .环境成本确认的理论基准(1)定义可能性(3)可靠性(4)计量可能性，12.2环境成本计量理论12.2.1从环境成本费用的分类企业的经营活动和环境影响的关系来看，环境成本的成本项目主要是环境保护运行成本、环境保护管理成本、环境研究开发成本、环境采购和销售12.2.2环境成本计量原则环境会计作为会计学的一个分支，必须遵循传统会计的一般原则，但必须满足独特性质的要求。 一般应遵循的原则是社会原则、政策原则、推断原则和最小误差原则，12.2.3环境成本计量方法企业的许多环境成本可以直接以货币计量，但这些可能的未来环境支出是一些环境成本，例如企业环境污染造成的损失，可以根据保护费用法、恢复费用法、 机会成本法和调查评价法、12.3环境成本会计方法体系12.3.1环境成本的特征性环境成本是指企业为了保护环境而产生的诸多支出。 其特征可以概括为以下几点。 1 .原产品成本结构发生较大变化2 .成本发生额较大，呈上升趋势3 .成本发生时点不均衡4 .潜在成本急剧增加12.3.2环境成本的计算方法为了加强企业的环境保护意识， 根据企业发生的环境成本费用属性设置“环境成本”和“环境费用”帐户，设置“自然资源成本削减成本”、“环境损害成本/费用”和“环境保护成本/费用”帐户。 “环境成本”和“环境费用”帐户属于损益类帐户，其借方将本期企业发生的环境成本支出和分配记入本期环境成本。 平时的借方馀额反映了企业当期的实际环境成本，在期末，该帐户的所有借方累计额都从该贷方转为本年度利润帐户的借方，结转后没有馀额。 12.3.3环境会计信息披露方式的现阶段环境会计报告应采用不独立的补充报告模型，多数环境会计信息主要在会计报告中记载环境项目进行披露。 针对某些环境会计信息的重要内容，制作相对独立的主表的附表，集中反映这些环境会计信息，满足重要性和明确性原则，使用户能够轻松、快速地获取和使用这些信息。 这是对现有会计报告中公开的信息的补充，称为补充报告模型。非独立补充报告模式中披露的情况：1.在财务报表中列出环境项目2 .编制专业环境支出表，在