2014年税务稽查风险防范及70个涉税

2014年税务稽查风险防范及70个涉税疑难问题解析,朱克实博士北京国家会计学院教授中国注册税务师中税咨询高级合伙人,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,授课提纲,一、税务稽查应对研讨1.近期税务稽查重点行业与重点领域分析2.税务稽查实务案例分享3.国税总局进一步规范税务机关执法行为最新法规二、重点解答的问题70个涉税疑难问题解答,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,一、税务稽查应对研讨,1.近期税务稽查重点行业与重点领域分析2.税务稽查实务案例分享3.国税总局进一步规范税务机关执法行为最新法规税总发201431号国家税务总避关于开展2014年全国税收专项检查工作的通知4.税务风险产生的原因及风险怎样规避？,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,案例分析,【案例1】某金融街控股上市公司在2004年税务稽查时，被查出其建筑业营业税按5%缴纳，结果按征管法只能退三年的多缴纳的2%的营业税，造成多缴3000多万元税款无法退回，致使其年薪120万元的财务总监离职！问题：涉税风险怎样控制？【案例2】违约金的涉税风险分析开发商卖房违约交房，支付巨额违约金400万元的思考？问题：1.是税收规划吗？2.是否涉嫌偷税？3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？是否有风险？【案例3】为老板个人所得税进行的规划将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费问题：1.想做好事偏成坏事!2.技术不精怎么办？,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,1.企业涉税风险的内涵及形式,2.企业涉税风险产生的原因探析,3.企业涉税风险的相关测定,4.企业涉税风险的规避与控制,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,风险？,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,1.企业涉税风险的内涵及形式1.1企业涉税风险的内涵风险就是“结果的不确定性变化”1。1895年，美国学者海斯从经济学角度对“风险”进行了定义，认为所谓风险就是“损失发生的可能性”。可以看出，“风险”实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。对于税务风险，MichaelCarmody(2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业不可控制的。那么按照这一定义，涉税风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。1C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yong,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,1.1企业涉税风险的内涵欧盟税务风险管理指导规范（2006）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报1。企业涉税风险主要是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素。1EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp2122。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,1.2企业涉税风险的具体表现形式1.2.1根据涉税风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险等1.2.2根据涉税风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的税务风险。1.2.3根据涉税风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般性税务风险、致命性税务风险、介于二者之间的税务风险。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,2.企业涉税风险产生的原因探析由于企业涉税风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业涉税风险的表现形式也各异，因此导致企业涉税风险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度、企业涉税业务活动、企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活动造成影响。下面主要从内部和外部两个方面对企业涉税风险的根源进行探究。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,2.1企业涉税风险的内在根源企业涉税风险的产生与企业微观主体行为有着直接的关系。企业缺乏对税务管理的认知，没有相应的岗位及人员及职能的定位，不能整体协调税收事宜。同时，企业如果事前未能建立预算、预警机制，未能对涉税风险进行相关测量，就会放任风险的发生。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,2.1企业涉税风险的内在根源2.1.1企业税务管理缺乏相应的岗位及职能定位案例4：【为北京的儿子购车折旧不允许在公司扣除】案例5：【未得到土地，但却缴纳了土地使用税】（财税2006186号）规定：第二条关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题，规定如下：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。案例6：【招待局长的费用是不允许扣除的】案例7：【会计与税收的差异，没按新政策调整受处罚】国税函【2008】828号,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,“实质重于形式”与“以票控税”之争国家税务总局关于转发中纪委关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知的通知,国税函【2003】230号:企业购进货物或劳务取得的发票必须开具详细的货物或劳务的名称.如果开具大类货物或劳务名称的如办公用品、家用电器、电脑耗材、土特产品等都必须附销售单位开具的销售清单没有附销售清单的一律不得扣除.问题：清单掌握到什么程度？1.办公用品扎堆节日左右2.电脑耗材超过正常使用量（纸、硒鼓等）结论：1.领导决策；2.合同签订；3.会计处理；4.信息不对称5.发票不合规，都造成了企业涉税风险,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,2.1.2企业涉税风险预警和内部控制机制不健全（1）缺乏对涉税风险的认知1）刑法修正案【七、八】对涉税犯罪的认定及处罚的变化新发票管理办法的新风险2）出口骗税和虚开增值税刑罚规定3）虚开普通发票的刑事责任认定4）已经发生了一次偷税被行政处罚了，怎样归避刑罚风险？案例分析,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,5)增值税犯罪：最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释（法发199630号，1996年10月17日）虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,伪造或者出售伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额（千元版以每份1000元，万元版以每份1万元计算，以此类推。下同）累计10万元以上的应当依法定罪处罚。伪造或者出售伪造的增值税专用发票100份以上或者票面额累计50万元以上的，属于“数量较大”。伪造或者出售伪造的增值税专用发票500份以上或者票面额累计250万元以上的，属于“数量巨大”伪造并出售伪造的增值税专用发票1000份以上或者票面额累计1000万元以上的，属于“伪造并出售伪造的增值税专用发票数量特别巨大”。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,坚决不缴纳税款,【案例8】【东星航空公司偷税案】东星航空公司实际控制人、董事兰世立，在明知相关部门多次催缴欠税的情况下，仍采取隐匿、转移经营收入的方式逃避追缴欠税，指使手下相关人员共将5亿余元营业收入予以转移、隐匿，造成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计5000多万元。法院一审判处有期徒刑4年。2006年，兰世立曾以24亿元的财富排名福布斯富豪榜第97位，成为湖北首富。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,2.1.2企业涉税风险预警和内部控制机制不健全,（2）税收遵从成本的管理缺位（3）尚未建立起涉税风险预警体系（4）缺乏定期检查和评估制度,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,2.2企业涉税风险的外部诱因2.2.1税收制度设计存在不合理和不完善之处，诱发税务风险的产生（【案例9】财税【2003】16号本通知自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。）2.2.2税收征管方式上的不适宜做法使税务风险的出现成为可能（抓大放小）2.2.3税务机关税务稽查的局限性增加了税务风险出现的概率（1）稽查指令性计划与指导性计划（2）稽查检查面低（3）选案过程抓大放小,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,3企业涉税风险的相关测定3.1税收检查率与企业罚款率的关系企业涉税风险发生的概率及发生风险后的损失程度决定了涉税风险的破坏程度。企业涉税风险的发生概率与税收征管机关的检查概率有着直接的关系，在一定情况下，二者之间呈现出明显的负相关关系。根据我国税收征管法的规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可以延长到五年。假设税务机关为了有效地对纳税人实施征管，确保税务机关在三年内追征由于纳税人计算错误等原因造成的税款流失，这里每年税务机关的稽查面应定为30%，那么应对企业纳税不遵从行为被查获的涉税风险及处罚风险有所了解。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,刘京娟（2007）1利用博弈论的方法就检查率、处罚率与纳税不遵从程度的关系进行了分析，并且得出了各种情况下的罚款倍数与检查概率的数量关系。当税务机关对纳税人的检查概率为100%时，罚款倍数为0，这说明在税收检查人员无败德行为且能做到一查即出的条件下，如果100%检查，纳税人就不会偷税，也就不存在罚款问题。1刘京娟：博弈论与税收激励，中国税务出版社，2007年，第197225页。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,3.1.1滞纳税款时间对偷税罚款倍数的影响,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,【案例10】实践中的处罚处理：,武汉XX化工有限公司：你公司在2006-2010年存在销售的部分产品未计收入，违反了中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定。我局决定对你公司所偷税款补缴增值税745823.68元，企业所得税38288.30元。并对2008年至2010年度的少缴税款处以涉税罚款121886.00元。根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条规定，自税款滞纳之日起，按日加收万分之五滞纳金。因无法与你公司联系，我局依照中华人民共和国税收征收管理法实施细则第一百零六条规定，向你公司公告送达税务事项通知书（稽五国税通20125号），自本公告发出之日起满30日，即视为送达。武汉市国家税务局第五稽查局2012年12月30日答案：根据中华人民共和国行政处罚法第二十九条第一款的规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。根据中华人民共和国税收征收管理法第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。2006、2007年免予处罚,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,3.1.2检查概率对偷税罚款倍数影响,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,3.2税收检查率与企业套利空间的分析,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,根据表3-3，全国税务稽查机构在对税收违法案件进行的查处中，检查面由1994年的18%降至2005年的3.5%；而且在这个过程中，除了1998年为22.5%是个例外，期间每年的税收检查概率都在下降。如果按照2005年3.5%的检查概率，那么税务部门对纳税人平均检查一遍的时间大约为28年。我们假设以5%作为2005年的税收检查概率，检查准确率为95%，在偷逃税款的第三年被检查出来偷逃税，那么按照偷税罚款倍数公式推算，处罚偷税倍数接近16倍，这是一个均衡状态，也就是税务机关检查的收益与企业偷逃税的收益是均衡相等的。但是国家法律规定最高处罚也只有5倍，因而对于纳税人来说存在着很大的套利空间。结论：1.整体纳税人有套利空间2.但对于某一个纳税人来说一旦发生就是100%风险,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,3.3企业内部涉税风险控制指标体系建立3.3.1持续经营假设下的纳税监控体系3.3.2准确纳税假设下的纳税监控体系3.3.3纳税评估指标项下的纳税监控体系2011年税负标准按纳税评估方法监控风险,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,企业税收成本年度预算执行情况表填报时间：年月日单位：元,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,企业税收成本月度预算执行情况表填报时间：年月单位：元,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,3.3.4最大涉税风险承担能力的测定及监控体系（1）企业最大风险承担能力的测算从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指标显得尤为重要。一般来说，在工业企业，用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到60%。换句话来说，企业的负债率要控制在40%以内才能保证企业的正常运行1。如果企业的负债率为40%，那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备，据此可以计算出企业承担税务风险的能力。1EugeneF.Brigham,FhillipR.Daves,2002,IntermediateFinancialManagement,7thEdition,p225.,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,【案例11】某企业所有者权益为3亿元，总资产为4亿元，资产负债比率为25%，要想维持企业的正常生产，并且将财务风险控制在资产负债率40%的范围内，则可以负债440%1.6亿元，而企业原来债务为4-31亿元，因此企业可以追加承担0.6亿元债务。也就是说，当企业发生税务风险时，企业最多可以将拿出6000万元资产来应对税务风险，再到银行借6000万元来维持正常的生产经营。根据以上分析可以得出以下结论：企业承担税务风险的最大限额企业资产总额40%企业实际负债如果最后的结果小于0，则说明企业不能再承担额外的税务风险负担。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,假设检查概率为5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，企业承担的最大税务风险负担为6000万元，那么企业最初的税务风险为多少？从单个企业来看，如果单个企业被检查出来，不受检查概率和检查准确率影响，则其偷税额发生在一个年度，而且是下一年就被检查出来，可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元；如果第三年被检查出来，则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。当然，上述结果是企业发生税务风险的最严重情况，也就是说，企业被检查的概率为100%，这种情况下企业承担税务风险的负担最大。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,从企业整体来看，企业的税务风险承担水平要受到企业总债务水平，以及检查概率和检查准确率等因素的影响，按照上面的检查概率5%，检查准确率为95%，处罚程度为0.5，滞纳金为每日0.05%，假设总税务风险负担为6000万元，则其可承担的当期发生的税务风险为:6000/（1+0.50.050.95+0.1825）4974.1万元。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,税务风险承受能力是企业持续五年累计的准确纳税即按税收成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额。同时包括了货币时间价值。假设国债年利率为R，按征管法五年内稽查可以查补一般税务差错；而且每年的准确纳税与纳税评估风险控制体系标准的差额为第一年为W1,第二年为W2,第三年为W3,第四年为W4,第五年为W5,则税务机关在第五年稽查某企业，同时，将以前年度所有少缴纳税款全部查出来，则W1(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2(1+0.5+0.365)/(1+R)2+W3(1+0.5+0.5475)/(1+R)3+W4(1+0.5+0.73)/(1+R)4+W5（1+0.5+0.9125）/(1+R)56000万元，因为后四年的W值是确定的，因此，在确定企业最新一年的最大税务风险承受能力时，可以根据上述公式及其最近四年的已知W值来确定。这样，每年都可以确定一个涉及全部税种的W值。这个值与企业纳税评估风险控制体系指标总额进行比较，取两者之中的最小者为合理的预警指标。实际操作过程中，将按纳税评估风险控制体系进行分税种确定标准，汇总后与最大风险承担当年标准进行比较，选择低者。这个指标W为企业正常经营状态下的最大风险承担能力。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第一讲企业涉税风险与风险控制,（2）动态掌控企业风险承担能力，实行有效预警和灵活管理结论：四个预警标准可以根据企业管理层对风险的偏好程度确定选择，通常不建议采用最大刑事风险承担能力进行对风险的控制。对于风险厌恶的管理层，可以选择税收成本评估标准监控税收风险，超过标准必须及时采取相应措施进行补救和处理。对于偏好风险的管理层，可以选择最大风险能力作为标准，这里面要强调累计风险的计算及货币时间价值。当然也要兼顾纳税评估指标体系，否则被税务机关列入稽查对象，也很容易发生风险。在实际税务管理的业务处理过程中，对于小企业来说，可以选择最大风险能力作为税务风险预警标准；对于大企业来说，可以以纳税评估标准作为预警指标，来整体规划企业预警体系的建设，既要强调收益，也要规避相应的风险，实现风险与收益统一。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,4.企业涉税风险的规避与控制,4.1企业涉税风险的规避4.1.1转移涉税风险的管理模式即：涉税业务外包。4.1.2自我管理的涉税风险管理模式企业内部设置相应的机构、配备相应的管理人员。4.1.3自我管理与外包相结合的管理模式内设机构与外聘专家相结合的方式,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,4.企业涉税风险的规避与控制,4.2企业涉税风险的控制4.2.1以涉税风险预警的标准结合总经理的风险偏好确定预警标准结合老板的涉税风险偏好来制订一个预警标准。4.2.2最大风险承担能力监测自身刑罚风险规避的标准【案例12】【一个会计人员的两套账掌控的涉税风险分析】结论：涉税风险要用制度进行控制1.建立控制体系2.建立激励机制,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲企业合理节税与制度创新,1.企业合理节税的内涵,2.企业合理节税的方式,3.企业合理节税的制度缺陷,4.企业合理节税的制度创新,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲企业合理节税与制度创新,1.企业合理避税的内涵：【案例13】央视主持人张泉灵在她的新浪微博上发明了“月饼避税法”我研究了一下税法，发现通过以下5步即可发月饼而不缴税：1、公司成立食堂。2、食堂买进月饼作为原料。3、食堂开出月饼午餐。4、大家领月饼。5、食堂解散。问题：1.税收规划与我有关系吗？2.怎样才能与我有关?3.关注涉税风险才是第一要务吗？,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲企业税收规划与制度创新,2.企业合理避税的方式2.1自我管理方式【案例14】【为老板儿子留学进行的避税规划】2.2聘请税务顾问方式【筹划成本超过筹划收益】,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲企业合理避税与制度创新,3.企业合理节税的制度缺陷3.1缺乏激励机制3.2缺乏考核基础对于老板来说，就一个方案，无比较优势，考核无从谈起。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲企业合理避税与制度创新,4.企业合理节税的制度创新4.1设立机构、明确职能、定岗定员4.2建立全面预算的考核机制4.2.1监控涉税风险4.2.2做为合理节税的考核基数4.3与外部专家结合进行合理避税4.3.1将涉税风险转嫁给专家或专家团队4.3.2将利益留给本单位团队及公司,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,第二讲企业税收规划与制度创新,4.4建立信息搜集与使用监控体系4.4.1搜集信息。具体见下表（文件搜集执行内控表）4.4.2搭建信息沟通的平台，避免误读政策。（1）参加某个组织（2）自发形成一个论坛4.5加强激励机制建设。例如：哇哈哈集团的考核制度。第94页,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,新政策的搜集、运用与监控,()月度税务文件搜集执行内控表填表时间：年月日,负责人：审核：制表人：,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,新政策的搜集、运用与监控,()月度财务会计文件搜集执行内控表填表时间：年月日,负责人：审核：制表人：,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,二、重点解答的问题,1、如何通过业务分拆入手寻找节税空间？对企业而言,拆分业务以降低税负或享受税收优惠待遇不失为可行之举。通过分析企业各个流程环节，可从业务分拆入手找节税的空间。分拆类型：混合销售业务分拆。例子：非建筑工程安装项目代收款项业务分拆；以物业公司代收的水、电等费用公司业务分拆；业务环节分拆；扣除费用分拆。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,混合销售业务分拆,税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，就要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；如果企业选择缴纳营业税，就要使应税劳务占到总销售额的50%以上。虽然企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。但在实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实际情况，通过纳税主体的拆分来进行纳税筹划。比如有一家生产锅炉的企业，同时提供锅炉的设计、安装、调试等劳务，如果把生产、安装、设计、调试等业务收入合并计算征收增值税，那么增值税税负将会很高。如果企业下设独立核算的建筑安装公司，专门负责锅炉的安装、调试以及设计等业务，那么企业的增值税税负就会下降很多。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,代收款项业务分拆,目前，房地产公司在销售房产的过程中，往往同时要代天然气公司、有线电视网络公司等单位收取天然气初装费等费用。根据营业税税法的有关规定，营业税的应纳税营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。因此，房地产公司在销售房产过程中的上述各项代收款项，均应并入房产销售收入，计算缴纳营业税，这就加大了房地产公司的税收负担。而此时，如房地产公司将这部分代收款项让自己成立的物业管理公司来代为收取就可达到节税目的。因为物业管理属于服务行业，而代收款项这种行为属于服务行业税目中的代理业务，根据国家税务总局关于营业税若干问题的通知（国税发1995076号）第四条规定，代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。同时，国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知（国税发1998217号）规定，物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、房租不缴纳营业税，只是从事此项代理业务取得的手续费收入缴纳营业税。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,公司业务分拆,如某建筑安装公司2011年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万元，30万元，25万元。企业有职工100人，资产总额为3000万元，该建筑安装公司2011年企业所得税该如何筹划？从业务分拆入手，把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。此时，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。甲、乙和丙2011年度的企业所得税分别为36.25万元（14525%），6万元（3020%），5万元（2520%），总的税负为47.25万元（36.25+6+5），比筹划前节省2.75万元（50-47.25）。应提醒注意的是，企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小微企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。此外，收购业务地拆分也能减少企业税负。例如，一家奶牛厂，把鲜奶直接加工对外销售，增值税税负就会很高。如果把养殖厂和奶制品加工企业分开，变成两个独立核算的企业，然后中间经过一道收购程序。这样养殖厂在销售鲜奶时属于自产农产品，是免税的。而奶制品加工厂在收购时，就可以抵13%的进项税额。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,业务环节分拆,A公司为一家木盒制造厂，经营模式为从供应商处购入原木，再将原木加工成高档木盒销售。随着销售规模的扩大，为更好地控制木材质量、节约成本，A公司购入林地自产木材加工木盒。A公司应如何整合业务，才能充分地享受税收优惠政策呢？为享受农业生产者销售自产农业产品免征增值税政策以及林木培育和种植免征企业所得税政策，A公司可对业务进行梳理，将林木种植业务和制造木盒业务分开，分别由两家公司经营。A公司经营业务为制造木盒并对外销售，同时成立一家全资子公司（或关联公司）B，B公司从事林木种植业务。具体业务模式为：B公司种植林木，林木加工成原木销售给A公司，A公司从B公司购入原木加工成木盒对外销售。此种情形下，B公司销售自产原木免征增值税，向A公司开具普通发票。A公司可凭B公司的销售发票上注明的原木买价和13的扣除率计算进项税额予以抵扣。经营林木成本能取得增值税扣税凭证的支出主要为肥料、农药、种苗、设备，B公司享受免征增值税政策，其对应进项税额需作转出处理。由于经营林木取得的进项税额远低于其销售额的13%，企业整体增值税税负将明显降低。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,扣除费用分拆,某生产企业某年度实现销售净收入20000万元，企业当年发生业务招待费160万元。发生广告费和业务宣传费3500万元。根据税收政策规定的扣除限额计算如下：业务招待费超标为64万元（160-16060），广告费和业务宣传费超标500万元（3500-2000015），超标部分应交纳企业所得税税额为141万元【64+50025】。在这个条件下的节税技巧就是：拆分企业的组织结构，也就是通过分设企业来增加扣除限额，从而增加税前的扣除费用，减轻企业所得税。可将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售。费用在两个公司分配：生产企业与销售公司的业务招待费各分80万元，广告费和业务宣传费分别为1500万元和2000万元。由于增加了独立核算的销售公司这样一个新的组织形式，也就增加了扣除限额；因最后对外销售仍是20000万元，没有增值，所以不会增加增值税的税负。这样，在整个利益集团的利润总额不变的情况下，业务招待费、广告费和业务宣传费分别以两家企业的销售收入为依据计算扣除限额，结果如下：生产企业：业务招待费发生额为80万元，扣除限额为48万元（8060）。超标32万元（80-48）。广告费和业务宣传费发生额为1500万元，而扣除限额为2700万元（1800015）。生产企业就招待费用大于扣除限额32万元，需做纳税调整。销售公司：业务招待费的发生额为80万元，扣除限额为48万元（8060）。超标32万元（80-48）。广告费和业务宣传费的发生额为2000万元，而扣除限额为3000万元（2000015）。也是招待费用超标32万元，需做纳税调整。两个企业调增应纳税所得额64万元，应纳税额为16万元（6425）。两个企业比个企业节约企业所得税125万元。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,2、企业接受固定资产捐赠的财税处理,案例：甲公司2012年1月接受其自然人股东丁某捐赠的一辆新汽车，该车发票价格30万元。甲公司将该车作为办公用车。假设该车的残值率为3%，折旧年限为5年。甲公司执行企业会计准则，对该笔业务如何进行财税处理？分析根据企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理的规定，营业外收入核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。由此可知，实施新会计准则之后，企业接受资产捐赠的会计处理和原来企业会计制度相比区别是通过“营业外收入”反映接受捐赠资产的价值数额和企业期间的收入总额，企业接受资产捐赠不再直接作为所有者权益（资本公积）的增加，而是作为企业的正常生产经营之外的利得收入处理。为确认接受捐赠的利得（单位：“万元”）：借：固定资产30贷：营业外收入30计提2012年2-12月的累计折旧借：管理费用5.335贷：累计折旧5.33530（1-3%）51211,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,而根据中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。中华人民共和国企业所得税法实施条例第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第19号）第一条规定，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。根据上述规定，在企业所得税层面，甲公司应以公允价值（一般为发票价格或资产评估价值）确认收入30万元。此处财税处理的口径是一致的。中华人民共和国企业所得税法实施条例规定了接受捐赠取得固定资产的计税基础为该资产的公允价值和支付的相关税费之和，此处财税处理的口径是一致的。以后受赠资产按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条规定的固定资产最低折旧年限计提的折旧可以在企业所得税前扣除。综上，若执行原来企业会计制度的会计核算政策，因为会计上将接受捐赠资产计入资本公积，从而造成财税差异，会计核算上需要确认递延税款；而在执行企业会计准则以后，只要企业接受捐赠固定资产的最低折旧年限方面财税保持一致，则一般企业无需对接受捐赠资产进行纳税调整，会计上也通常无需考虑财税差异计提递延所得税资产的问题。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,3、“12万”个税申报：,哪些事项纳税人应关注？“年所得12万元以上”指什么？自行申报必须避免哪些事项？,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,4、法定时间内提取安全生产费和维简费可结转使用，如何操作？,目前，一些税务机关在检查以前年度企业所得税时，仍要求冶金矿山（也称高危企业）和煤炭企业对检查所属期提取未使用的安全生产费和维简费（以下简称“两费”）作调增应纳税所得额处理，而不管是哪一纳税年度。殊不知，国家已明确在法定时间内提取未使用的“两费”可结转使用。国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2011年第26号）规定，从2011年5月1日起，煤炭企业和高危行业企业按照有关规定预提的安全生产费用、维简费不得在税前扣除，此前提取尚未使用的安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后当年度实际发生的安全生产费用，仍有余额的，可继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，直至余额为零时为止。国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告（国家税务总局公告2013年第67号）规定，从2013年1月1日起，企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除，此前已提取尚未使用的维简费，未作纳税调整的，可不作纳税调整，先用于抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，可继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零为止。因此，相关企业在上述国家税务总局公告2011年第26号和国家税务总局公告2013年第67号实施前计提、并在当期成本、费用中列支的“两费”，未使用完且未作纳税调整的可不作纳税调整，用完后再执行按当期实际发生额扣除的规定。例如，某企业2012年12月31日尚有按规定提取未使用的维简费160万元，2013年度已使用60万元，则对剩余的100万元可继续结转到2014年及以后年度继续使用，不必对该企业2012年的应纳税所得额进行调整。需要注意的是，用计提计入相关成本、费用的上述“两费”进行资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得在税前重复扣除。已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调增相应年度的应纳税所得额。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,5、享受研发费用税前扣除政策4项注意,企业在享受研究开发费用税前扣除政策时，需注意：（1）不是所有企业都能享受研究开发费用加计扣除；（2）不是企业所有的研究开发活动都可以加计扣除；（3）不是企业集团分摊的研发费用都可以加计扣除；（4）不与高新技术企业认定时的研发费用范围一致。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,（1）不是所有企业都能享受研究开发费用加计扣除,并不是所有企业都能享受研究开发费用加计扣除。根据国税发2008116号规定，研究开发费用加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。非居民企业、核定征收企业和财务核算健全但不能准确归集研究开发费用的企业不能享受优惠政策。所以企业应严格实行账务独立核算，设置专门核算科目，以正确归集、核算企业发生的研发费用。若企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产、经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得加计扣除。若企业在1个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。对企业共同合作开发的项目，依据国税发2008116号第五条由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除额。对企业委托给外单位进行开发的研发费用，依据国税发2008116号第六条由委托方按照规定计算加计扣除额，受托方不得再进行加计扣除。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,（2）不是企业所有的研究开发活动都可以加计扣除,根据国税发2008116号第三条规定，研究开发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。人文、社会科学类的研究开发活动的相关费用则不属于可以加计扣除的研发费用。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用的研发费用才符合加计扣除的条件。而企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、产品、服务或知识等）则不属于可加计扣除的研发费用。企业从事的研究开发活动在符合上述规定外，还必须符合两个目录的规定项目，才可以加计扣除，即国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）等。这是企业享受加计扣除税收优惠的前提。根据执业经验，部分地区主管税务机关对企业申报的研究开发项目会要求企业提供地市级以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。企业还应做好对内部研发资料的归集和整理，如研发项目的立项决议书（包括企业内部立项、省科技局立项）、项目计划书和研究开发费预算、编制项目研究开发人员名单、研发项目效用情况说明以及研发成果报告等资料的搜集与保管。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,（3）不是企业集团分摊的研发费用都可以加计扣除,并不是企业集团分摊的研发费用都可以加计扣除。根据国税发2008116号相关规定，企业集团集中开发的研究开发费用分摊需要注意如下事项：企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目实际发生的研究开发费，可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊。企业集团采取合理分摊研究开发费的，应提供集中研究开发项目的协议或合同。该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利义务和费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同，研究开发费不得加计扣除。同时，企业集团要集中研究开发项目实际发生的研究开发费，应当按照权利和义务、费用支出和收益分享一致的原则，合理确定研究开发费用的分摊方法。此外，企业集团母公司还应负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,（4）不与高新技术企业认定时的研发费用范围一致,并不与高新技术企业认定时的研发费用范围一致。企业申请高新技术企业认定时也需要归集和认定研发费用。高新技术企业认定管理工作指引的通知规定的高新技术企业研发费用的范围也是8项，与国税发2008116号规定有相似之处。再加上财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）增加的5项可扣除费用后，加计扣除研发费用的核算范围更加趋近于高新技术企业研发费用的核算范围。但整体来看，指引规定的研发费用范围还是比加计扣除研发费用范围要大。如在人工费用方面，指引并没有区分在职或外聘，只规定了“从事研究开发活动人员”，范围较广，可以认为既包括在职人员，也包括外聘人员。而国税发2008116号则明确规定只能是在职人员，外聘人员的相关费用是不能被加计扣除的。但在实际工作中，由于高新技术企业在认定时一般已经归集过研发费用，因此往往被财税人员误以为二者是一致的，直接用高新技术企业认定时归集的研发费用用于加计扣除，很容易导致多扣除，企业必须加以注意。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,6、公益性捐赠支出可结转扣除，如何操作？,某省某再生资源综合利用公司2013年度通过当地政府部门捐赠150万元用于救灾扶贫，2013年度的会计利润为250万元。公司财务人员认为，根据企业所得税法实施条例第五十三条的规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。因此，允许税前扣除的公益性捐赠为30（25012%）万元。该公司财务人员咨询，超过扣除限额的120万元能否结转2014年度扣除？超额部分不可以结转以后年度扣除。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,7、海关缴款书稽核比对不符如何处理？,问：我公司是进出口企业，现有一张海关进口增值税专用缴款书，网上申请稽核比对后结果不符，请问应如何处理？,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,8、年金计缴个税四步法,财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合下发关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知（财税2013103号），对年金计缴个税作出新的规定。一些媒体笼统解读为年金递延到退休时缴纳个税，其实并不确切年金超过一定数额仍要当期纳税。准确、完整理解这一文件，对于正确代扣代缴个人所得税，非常重要。企业可以采取四步工作法。,找讲师，就上中华讲师网中国最大的培训讲师选聘平台,年金计缴个税四步法,第一步：计算年金个人缴费工资计税基数。企业先计算各员工的上一年度月平均工资。事业单位先计算各职工的岗位工资和薪级工资之和。企业人员月平均工资需按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，相对复杂些。根据关于工资总额组成的规定（国家统计局令1990年第1号），工资总额的计算应以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据，由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资共六个部分组成，但出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费，计划生育独生子女补贴等11项不列入工资总额的范围。企（事）业单位会计应仔细阅读关于工资总额组成的规定。企业员工上一年度月平均工资（或事业单位职工岗位工资和薪级工资之和）如果不超过工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%，即为年金个人缴费工资计税基数；如果超过了，则超过300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。