XXXX财经法规课件.ppt

,考试依据：财政部考试大纲属地原则：各省。会计从业资格考试科目为财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化三个科目。考试方式为：无纸化。各市应根据本地区报名人数情况，妥善安排上机考试时间，整个考试工作必于12月15日前完成。财政部2011年试点，统一大纲、统一题库、统一合格标准。教材：经济科学出版社、江苏人民出版社,统计显示，2010年会计基础财政局实际考试整体平均分51.9分财经法规财政局实际考试整体平均分46.4分2010年全省通过率不到18%,特点：分值低、范围广、无重点、不平均到章节、题库大、完全随机抽题。,第一章会计法律制度第二章支付结算法律制度（银行、企业）第三章税收法律制度（不被罚、后筹划）第四章财政法规制度（财政预算采购支付）第五章会计职业道德前法律后道德，法律制裁、道德约束,第一章会计法律制度,本章内容组成,1.会计法律制度的构成2.会计工作管理体制3.会计核算4.会计监督5.会计机构和会计人员6.法律责任,一、会计法律制度的构成1.1,1、会计法律2、会计行政法规3、国家统一的会计制度删除：地方性会计法规,1.1会计法律制度的构成,1、会计法律全国人大及其常委会制定（1）会计法地位（作用）：是调整我国经济生活中会计法律关系的总规范；在我国会计法律制度中权威性最高；是指导和规范会计工作的最高准则；是制定会计行政法规和制度的依据。1999年10月31日修订，2000年7月1日起执行。七章五十二条，对会计工作总的原则、会计核算、核算特别规定、会计监督、会计机构和会计人员及法律责任等。国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织。,企业：第一种是独资企业，即由单个主体出资兴办、经营、管理、收益和承担风险的企业；第二种是合伙企业，即由两个或者两个以上的出资人共同出资兴办、经营、管理、收益和承担风险的企业；第三种是公司企业，即依照公司法设立的企业。（有限责任、股份公司）,效力范围：中国境内单位；港、澳、台地区不受约束；中国在境外投资的企业不受约束，但是向国内提供报告和资料时有约束；中国驻外使、领馆受约束；个体工商户不受约束。（2）注册会计师法1993年10月31日通过。七章四十六条。发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用。,1下列单位的会计事务属于我国会计法约束的()A中国驻外使领馆B外国驻华使领馆c香港地区的企业D澳门地区的企业参考答案：A解析：会计法第二条规定。,1.1会计法律制度的构成,2、会计行政法规国务院制定并发布或国务院批准发布（1）企业财务会计报告条例2000.6.21（2）总会计师条例1990.12.31（3）企业会计准则1992.11.30（旧准则）,1.1会计法律制度的构成,3、国家统一的会计制度财政部制定并发布（1）会计部门规章：财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、企业会计准则基本准则。财政部制定，并由部门首长签署命令并公布。,（2）会计规范性文件：企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、企业会计准则具体准则、企业会计准则应用指南、企业财务通则。国务院财政部门制定并发布有关会计工作的制度办法。,1会计法是调整（_）的法律规范的总称。A经济关系B会计关系C会计机构、会计人员在办理会计事务过程中发生的经济关系D国家在监管会计工作中发生的经济关系,2我国的会计法律制度包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和会计规范性文件4个层次，其中（_）是指导会计工作的最高准则。A会计法B会计行政法规C会计规章D会计法律、法规,5下列各项中属于会计法律的是(_)A中华人民共和国会计法B总会计师条例C会计基础工作规范D企业会计制度,6我国的会计法律制度中由国务院制定的是（_）。A会计法律B会计行政法规C会计规章D会计法,8下列各项中，属于会计行政法规的有（_）。A会计法B企业财务会计报告条例C会计基础工作规范D企业会计制度,9下列各项中，属于会计行政法规的是（_）。A会计法B总会计师条例C财政部门实施会计监督办法D企业会计制度,14国家统一的会计制度不包括（_）。A金融企业会计制度B企业财务会计报告条例C企业会计制度D小企业会计制度,15在会计工作中广泛运用的会计规章是由（_）制定的。A国务院B财政部C全国人民代表大会D国家税务总局,16下列各项中，属于会计规章的是（_）。A企业会计准则-基本准则B会计档案管理办法C总会计师条例D中华人民共和国会计法,19会计从业资格管理办法属于（_）。A会计法律B会计规章C会计行政法规D会计规范性文件,20企业会计准则-具体会计准则属于（_）。A会计法律B会计规范性文件C会计规章D会计行政法规,26现行会计法自（_）起施行。A、1985年1月10日B、1985年1月21日C、2000年7月1日D、1999年10月31日,27.我国的会计法律制度包括会计法律，会计行政法规，国家统一的会计制度,其中由国务院制定的是（）。A.会计法律B.会计行政法规C.会计规章D.会计法,二、会计工作管理体制1.2,管理体制三项内容：1、行政管理2、自律管理3、单位管理,1.2.1会计工作的行政管理,（一）会计工作的行政管理1.管理原则：（1）统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作（主管，并非管理）。原则：统一领导、分级管理（2）分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。（3）参与管理：其他相关部门（如：税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管，无工商）在各自职责范围内参与管理。,1.2.1会计工作的行政管理,2.财政部门管理职能（1）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施（会计准则及其应用指南、会计制度、内部控件规范、会计信息化标准，制定权在财政部）基本职能（2）会计市场管理（准入：从业资格、代理记账、注会资格、事务所设立）运行：监督、检查和退出）培训市场,（3）会计专业人才评价（从业、专业职务、表彰奖励）会计人才培养评价休系：从业正高全国会计领军人才我国会计专业人才评价三阶段（1）会计干部技术职称评定（19781983年）；（2）会计专业职务聘任（19861988年）；（3）会计专业技术资格考试（1992年至今）（4）会计监督检查（会计信息质量和事务所执业质量）,我国财政部门实施的会计监督检查包括（）。A.会计信息质量检查B.会计师事务所执业质量检查C.中国注册会计师协会的自查D.会计准则执行检查,1.2.2会计工作的自律管理,（二）会计工作的自律管理1.中国注册会计师协会社会团体法人，成立于1988年11月注册会计师的行业自律组织2.中国会计学会学术性、专业性、非营利性社会组织，成立于1980年全国性会计专业组织,根据会计法的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查的部门有（ABC）。A.审计部门B.保险监管部门C.证券监管机构D.中国银行,1.2.3单位会计管理,（三）单位会计工作的管理1.责任主体：单位负责人单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。种类：（1）法人单位：法定代表人（董事长或执行董事，国有企业厂长，事业单位负责人）；（2）非法人单位：机关最高行政长官，其他单位主要负责人（合伙企业的执行人，独资企业的投资人）。基本要求：对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。,1.2.3单位会计管理,2.会计人员管理制度关注：财政4项：会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理、会计人员继续教育管理。单位3项：会计人员任职资格管理、会计人员任免、会计人员调迁,3.会计人员的任职资格包括：会计人员（从业）、会计机构负责人（从业、会计师以上专业技术职务、或3年以上从事会计工作）和总会计师（会计师主管一个单位或一个重要方面不少于3年）,“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。”,4.单位内部会计管理制度（1）原则：合法、合理、全面、可行、检查和完善。P10（2）内容：12项。注意：多选,具体：1、建立内部会计管理体系2、建立会计人员岗位责任制度3、建立账务处理程序制度4、建立内部牵制制度5、建立稽核制度6、建立原始记录管理制度,7、建立定额管理制度8、建立计量验收制度9、建立财产清查制度10、建立财产收支审批制度11、实行成本核算的单位建立成本核算制度12、建立财务会计分析制度,1会计工作由财政部门主管并明确在管理体制上实行(_)原则。A统一领导、分级管理B统一规划、分级管理C统一领导、条块管理D统一规划、集中管理,2我国主管全国会计工作的机构是（_）。A国务院B全国人大常委会C财政部D审计署,3根据会计法的规定，主管全国会计工作的部门是（C）。A全国人大常务委员会B中国会计学会C国务院财政部门D中国注册会计师协会,4在我国，代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门是（_）A财政部门B税务部门C审计部门D业务主管部门,6根据会计法的规定，有权制定国家统一的会计制度的政府部门是(_)。A国务院B国务院财政部门C国务院各业务主管部门D省级人民政府财政部门,7下列各项中，可以依照会计法和国家统一的会计制度制定本系统内实施国家统一的会计制度的具体办法，并报国务院财政部门备案的是（_）。A中国人民银行B信息产业部C农业部D中国人民解放军总后勤部,8根据会计法的规定，单位内部的会计工作管理，应由（_）负责。A总会计师B单位会计机构负责人C单位分管会计工作领导D单位负责人,9根据我国有关法律规定，在公司制企业，对本单位会计工作负责的单位负责人应当是（_）A董事长B总经理C总会计师D会计机构负责人,10会计法规定，(_)应当保证会计机构，会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。A单位负责人B会计机构负责人C分管单位会计工作的副职领导D监事长,11会计法确定单位负责人为本单位会计行为的(_)，目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度，以保证会计工作有序进行。A法律主体B责任主体C领导者D组织者,12下列各项中，应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是(_)。A分管会计工作的副职领导B总会计师C单位负责人D会计主管,13下列各项中，属于单位内部会计管理制度的是(_)。A行政单位会计制度B股份有限公司会计制度C会计专业技术资格考试制度D会计人员岗位责任制度,14.根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备的法定条件是（）A.具备会计员专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历B.具备助理会计师专业技术职务资格或从事会计工作二年的经历C.具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历D.具备注册会计师资格或者从事会计工作二年的经历,15.会计机构负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完整。（）,16.尽管各单位规模大小不一，经营特点和业务繁简有别，但内部会计管理制度的内容也应该完全相同。（X）,三、会计核算1.3,会计核算包括8项内容：1、会计信息质量要求2、会计核算的总体要求3、会计核算的其他要求4、会计凭证5、会计账簿6、财务会计报告7、财产清查8、会计档案的管理,1.3.1会计信息质量要求,（一）会计信息质量要求：真相可明，重经及慎1、真实性如实反映情况不得以虚假的交易或事项进行会计核算。2、相关性提供对决策有用的信息3、明晰性4、可比性（1）纵向：同一企业不同时期（2）横向：不同企业同一时期,1.3.1会计信息质量要求,5、经济实质重于法律形式：如融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算。6、重要性：会计信息反映所有重要信息。7、谨慎性：在核算时，保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。如：计提资产减值准备。8、及时性：不得提前或延后,1如果某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法，是（）A真实性的要求B相关性的要求C重要性的要求D谨慎性的要求,2会计核算所提供的经济信息要与信息使用者作出经济决策相关联，体现的会计信息质量要求是（）A真实性B可比性C相关性D及时性,4企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠内容完整。这体现会计核算质量要求的是（）。A及时性B明晰性C相关性D真实性,5企业提供的会计信息应有助于财务会计报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测，这体现了会计核算质量要求的是（）。A相关性B真实性C明晰性D可比性,6强调某一企业各期提供的会计信息应当采用一致的会计政策，不得随意变更的会计核算质量要求的是（）。A真实性B相关性C可比性D明晰性,7企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足()要求。A真实性B可比性C相关性D重要性,9企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。这体现的是（）。A及时性B相关性C谨慎性D重要性,10企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（）会计核算质量要求。A重要性B可比性C谨慎性D明晰性,13企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计信息质量要求是（）。A真实性要求B重要性要求C可比性要求D经济实质重于法律形式要求,16下列表述中，符合会计资料真实性要求的是()。A会计资料应当如实反映经济业务事项B会计资料应当精确反映经济业务事项的发生过程和结果C会计资料所反映的经济业务事项必须合法D会计资料应当具备的构成要素必须齐全,17会计资料的真实性是指（）。A会计资料所反映的内容应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致B构成会计资料的各项要素必须齐全，必须如实全面地记录和反映经济业务发生情况C会计资料所反映的结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致D会计资料所反映的内容和结果，应当同单位实际发生的经济业务的内容及其结果相一致,1.3.2会计核算的总体要求,（二）会计核算的总体要求1、核算依据：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。（1）正面规定：以实际发生的经济业务事项为依据；（2）反面规定：不得以虚假经济业务事项为依据,18根据会计法的规定，各单位必须根据一定事项进行会计核算，该事项为（）A实际发生的经济业务事项B虚构的经济业务事项C以为发生的经济业务事项D拟定的经济合同,19会计进行经济核算的经济业务是（）的经济业务事项。A已发生且引起资金运动B将要发生且引起资金运动C所有已发生D已发生，且不引起资金运动,2、会计资料在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。（1）正面：会计资料必须符合国家统一会计制度的规定合规性要求（2）反面：任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告三种不合规行为注意：会计资料真实、完整，是会计核算环节最基本的要求；以上行为属于严重的违法行为。,（1）伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。（2）变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。（3）提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为，即以假乱真。,1.某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他将酒店开出的收据金额改为l800元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的（）。A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证行为C.做假账行为D.违反招待费报销制度行为,2.（不定项选择）某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为（）。A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证和会计账簿行为C.伪造会计账簿行为D.提供虚假的财务会计报告行为,1.3.3会计核算的其他要求,（三）会计核算的其他要求1、依法建账：建立账册是如实记录和反映经济活动情况的前提。不具备建账条件的，应当实行代理记账。（1）正面规定：依法建账；（2）反面规定：不得私设账簿。,1.3.3会计核算的其他要求,2、会计核算的内容：（1）款项及有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。,1.3.3会计核算的其他要求,3、会计处理方法（1）会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；（2）确有必要变更的，应当将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。满足下列条件之一的，可以变更会计政策：一是法律、行政法规或国家统一的会汁制度等要求变更；二是会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息,4、会计年度（1）我国以公历年度为会计年度，即以公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。（2）会计期间：会计年度、半年度、季度、月度。,1.3.3会计核算的其他要求,5、记账本位币（1）会计核算原则上以人民币作为记账本位币。（2）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为本单位的记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。（3）境外单位向有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币来反映。,（判断）某企业的业务收支以美元为主，因此该企业可以选定美元为记账本位币。（）,32根据会计法，关于会计核算中记账本位币的说法正确的是（）。A不论什么企业，都必须以人民币为记账本位币B企业可以随意选用会计核算中的记账本位币C业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以该货币作为记账本位币D记账本位币可以随意变动,34关于记账本位币，下列说法中表述错误的是()。A记账本位币是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币B我国会计核算原则上以人民币为记账本位币C法律不允许收支业务以人民币以外的货币为主的单位选定某种货币作为记账本位币D以人民币以外的货币为记账本位币的，在编制财务会计报告时应折算成人民币反映,35某外商投资企业，业务收支以美元为主，也有少量的人民币，根据会计法的规定，为方便会计核算，该单位应采用（）作为记账本位币。A人民币B人民币或美元C欧元D美元,1.3.3会计核算的其他要求,6、会计电算化：软件及生成的会计资料符合国家统一会计制度规定。7、会计记录文字：（1）会计记录的文字应当使用中文。（2）在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。（3）在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织可以同时使用一种外国文字。,36在下列有关会计记录文字的表述中，符合我国会计法要求的是（）A会计记录文字可以只使用某种少数民族文字B会计记录文字可以只使用某种外国文字C会计记录文字必须使用中文，不得单独或同时使用某种少数民族文字D会计记录文字应当使用中文，但根据需要可以同时使用某种少数民族文字或外文,39关于会计文字记录说法错误的是（）。A我国境内所有的公司、企业的会计记录文字都必须使用中文B民族自治地区可以只以本民族的文字作为会计记录文字C我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字D使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选的,1.3.4会计凭证,（四）会计凭证：内容与会计基础相同会计凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。包括原始凭证和记账凭证。,1、原始凭证：（1）原始凭证的内容,（2）填制和取得：外来（单位：公章；个人：签名或盖章），自制（领导或指定人签名或盖章；对外盖章）,（3）审核：A.凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。B.一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。,C.发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。D.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。E.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。,F.原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章；原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。,会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。,（3）保管：A对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。B原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位负责人批准，可以复制或提供查阅。向外单位提供的原始凭证复印件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。,C从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。D企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为15年。,1.3.5会计账簿,（五）会计账簿：内容与会计基础相同重点关注：（1）各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。（2）各单位不得私设会计账簿登记、核算。（3）总账和明细账应当定期打印；日记账当天打印。（4）账目核对（与基础内容不同）：账实核对、账证核对、账账核对、账表核对,1.3.6财务会计报告,（六）编制财务会计报告1、组成：会计报表、附注和其他信息资料（1）种类：年报、半年报、季报和月报。年报、半年报包括会计报表、附注和财务情况说明书季报、月报为会计报表，至少包括资产负债表和利润表（2）会计报表：至少包括资产负债表、利润表、现金流量表，小企业的会计报表可以不包括现金流量表。,1.3.6财务会计报告,（3）附注：对会计报表所列示项目的进一步说明；未能在报表中列示项目的说明。（4）财务情况说明书：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项,1.3.6财务会计报告,2、编制（1）时间：一般为年度终了；制度有规定的，按规定编制半年报、季报和月报。（2）依据：核算依据（经过审核的会计账簿记录和有关资料）；法律制度依据（会计法和国家统一会计制度）。（3）格式和内容：按照国家统一会计制度规定。,1.3.6财务会计报告,3、对外提供：（1）提供期限：月报应于月份终了后6天内对外提供；季报应于季度终了后15天内对外提供；半年报应于半年度终了后60日内对外提供；年报应于年度终了后4个月内对外提供。（2）公布：国有企业、国有控股或占主导地位的企业，应当每年一次向职代会公布财务会计报告。（3）向各方提供的财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致。（4）财务会计报告须经注册会计师审计的，审计报告应当随同财务会计报告一并提供。,1.3.6财务会计报告,4、保管：月、季报3年，年报永久5、签名盖章制度：（1）签章方式：签名并盖章。（2）签章人：由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章，设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。6、责任主体：单位负责人是财务会计报告的责任主体。,1.3.7会计档案的管理,1、种类：会计凭证类、会计账簿类、财务报告类和其他类。2、管理部门：政府的财政部门和档案行政管理部门。3、管理要求：（1）当年档案可暂在会计机构保管一年，期满移交本单位档案机构统一保管。（2）出纳人员不得兼管会计档案。（3）档案不得外借。特殊需要：单位负责人批准、查阅或复制、登记。（4）会计电算化：保存纸质会计档案。,1.3.7会计档案的管理,4、会计档案销毁（1）销毁程序：档案机构和会计机构提出销毁意见编制销毁清册单位负责人审批专人监销监销人签章监销情况向单位负责人报告（2）不得销毁档案：保管期满未结清债权债务的原始凭证涉及未了事项的原始凭证正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案,四、会计监督1.4,三位一体的会计监督体系：1、单位内部会计监督2、政府监督3、社会监督,1.4.1单位内部会计监督,（一）单位内部会计监督1监督主体内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员。2.监督对象内部会计监督的对象是单位的经济活动。,1.4.1单位内部会计监督,3、单位内部会计监督的依据（大纲无此内容）：（1）财经法律、法规、规章；（2）会计法律、法规和国家统一的会计制度；（3）省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计法律制度制定的具体实施办法或者补充规定；（4）各单位根据有关会计法律制度制定的单位内部会计管理规定；（5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。,1.4.1单位内部会计监督,4、内部会计监督制度的内容（大纲无此内容）：7项内容，重点关注第2、5项（1）伪变假、故意销毁、账外设账：制止和纠正上级报告（2）财务收支监督：手续不全的退回；不纳入统一核算的制止和纠正；违反统一制度的不予办理；认为违反统一制度的制止和纠正向单位负责人书面请求处理单位负责人10日内书面答复；严重违反国家利益和社会公众利益的，向主管单位或财政、审计、税务机关报告。,1.4.1单位内部会计监督,5单位内部会计监督制度的基本要求（1）记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,1.4.1单位内部会计监督,6单位内部会计监督中的职权（1）单位负责人：保证会计机构、会计人员依法履行职责；不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。（2）会计机构和会计人员：对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。,1.4.1单位内部会计监督,7、单位内部会计控制（大纲无此内容）：（1）控制目标：保证会计资料真实、完整；保护资产安全、完整；确保法规和制度贯彻执行。（2）控制内容：货币资金，实物资产，对外投资，工程项目，采购与付款，筹资，销售与收款，成本与费用，担保。（9项）（3）控制方法：不相容职务相互分离，授权批准控制，预算控制，实物控制，文件记录控制，业绩控制，职工素质控制，内部审计控制。（8项）不相容职务：出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务复核、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核。,1.4.1单位内部会计监督,8、内部控制（大纲无此内容）：（1）依据：企业内部控制基本规范，适用于大中型企业，2009年7月1日起实施。（2）原则（5性）：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益性。（3）要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。（4）组成：内部会计控制、内部管理控制。,1.4.2会计工作的政府监督,（二）会计工作的政府监督1、监督主体（1）财政部门：县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。（2）其他部门：审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、监察等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。,1.4.2会计工作的政府监督,2、财政监督对象：会计行为，并对发现的有违法会计行为实施行政处罚。3、财政监督范围：（1）是否依法设置会计账簿；（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；（3）会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格和任职资格。（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。,1.4.2会计工作的政府监督,4、财政监督形式：全面检查、专项检查或抽查、重点检查、定期抽查（社会审计的财务报告）、抽查（审计报告）、其他形式。省级以上财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。国务院财政部门及其派出机构可以针对重大违法嫌疑进行查询。5、政府监督的要求（大纲无此内容）：（1）检查部门的保密义务；（2）财政部门应遵守检查规定；（3）单位依法接受检查，如实提供资料，不得拒绝、隐匿、谎报。,1.4.3会计工作的社会监督,（三）会计工作的社会监督1社会监督的组成（1）专职队伍（注册会计师和会计师事务所）：主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。（2）兼职队伍（任何单位、个人）：单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。,1.4.3会计工作的社会监督,2会计师事务所业务范围：审计业务、会计咨询和会计服务业务。审计业务包括：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。,1.4.3会计工作的社会监督,3、社会审计与内部审计的关系（1）联系：内容、方法一致；工作一致（2）区别：目标、独立性、职责和作用、自愿、标准、时间4、财政部门对社会审计的再监督（1）监督主体：财政部和省级财政部门（2）监督重点：被投诉或举报的；未保持设立条件的；在执业中有不良记录的；采取不正当竞争手段承接业务的。,1.4.3会计工作的社会监督,5、社会监督的相关问题（大纲无此内容）：（1）委托单位应如实提供会计资料。（2）不得要求或示意出示不实或不当的审计报告。（3）会计师事务所和注册会计师应接受财政部和省级财政部门依法实施的监督检查。,1.4.3会计工作的社会监督,6、三监督的关系（1）联系：内部为基础，外部为再监督，政府监督为保证。（2）区别：监督主体不同：会计机构、会计人员；政府部门；会计师事务所和社会公众。监督性质不同：自我约束；管理与监督；审计与鉴证。监督时间不同：事前、事中和事后；事后；事后。监督内容不同：合法性、合理性；合法性；真实性。,五、会计机构和会计人员1.5,会计机构和会计人员的内容组成：1、会计机构的设置2、代理记账3、会计从业资格4、会计专业职务与会计专业技术资格5、会计工作岗位设置6、会计人员的工作交接,1.5.1会计机构的设置,（一）会计机构的设置1、类型：各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会人员并指定会计主管人员。对于不具备设置会计机构条件的单位，应当委托中介机构影响因素：（1）单位规模的大小；（2）经济业务和财务收支的繁简；（3）经营管理的要求。,1.5.1会计机构的设置,2.会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格概念：会计机构负责人：在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。会计主管人员：不设置会计机构、在其他机构中设置专职会计人员的单位行使会计机构负责人职权的人员。（1）硬条件：除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。（2）软条件：基本条件,1.5.1会计机构的设置,3.会计人员回避制度适用范围：国家机关、国有企业、事业单位。内容：（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。,1.5.1会计机构的设置,4.内部稽核制度（2010年新增）（1）性质：会计机构内部，再确认、再监督（2）内容：组织形式和分工、职责和权限、审核和复核方法（3）要求：4点（4）与内审区别：机构、人员不同,1.5.2代理记账,（二）代理记账1、概念：从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。2、设立代理记账机构的条件：（1）有3名专职；（2）主管中级；（3）有固定的办公场所；（4）有规范和制度。许可证：会计师事务所外的代理记账机构，县财批准,1.5.2代理记账,3代理记账的业务范围（1）根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。（2）对外提供财务会计报告。代理记账机构为委托人编制的财务会计报告，经代理记账机构负责人和委托人签名并盖章后，按照有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定对外提供。（3）向税务机关提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。,1.5.2代理记账,4委托代理记账的委托人的义务（1）填制或取的原始凭证；（2）配备出纳；（3）提供真实完整资料；（4）更正、补充退回的原始凭证。5代理记账机构及其从业人员的义务（1）遵法守约；（2）保守秘密；（3）拒绝不合理要求；（4）解释原则。,1.5.3会计从业资格,（三）会计从业资格1会计从业资格的概念：指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。2会计从业资格证书的适用范围在境内单位从事下列会计工作的人员：会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、基金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理。,1.5.3会计从业资格,3会计从业资格的取得（1）资格的取得实行考试制度。考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或珠算五级）。考试大纲由财政部统一制定并公布。（2）会计从业资格报名条件：基本条件：遵守会计和其他财经法律、法规；具备良好的道德品质；具备会计专业基本知识和技能。禁止规定：限期禁入：违法行为行政处分、行政处罚吊销从业资格证书后5年；终身禁入：与会计职务有关的违法行为刑事处罚终身禁入,1.5.3会计从业资格,（3）会计从业资格部分考试科目免试条件。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专，下同）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。会计类专业包括：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。（4）取得（2010年新增）：一般情况（当场决定）；特殊情况（20日内审查，最长30日审查）；颁发（决定后10日）,1.5.3会计从业资格,4会计从业资格证书管理（1）上岗注册登记：持证人员从事会计工作之日起90日（2）离岗备案：持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。（3）调转登记：持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的。分内部调转和外部调转，90日。（4）变更登记：学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更。,1.5.3会计从业资格,5会计人员继续教育（1）继续教育特点：一是针对性，即针对不同对象确定不同的教育内容，采取不同的教育方式，解决实际问题；二是适应性，即联系实际工作需要，学以致用；三是灵活性，即继续教育培训内容、方法、形式等方面具有灵活性。（2）继续教育管理部门：省级财政部门管理；所在单位组织和督促。（3）继续教育的对象：取得并持有会计从业资格证书的人员。分高级、中级和初级三个级别。,1.5.3会计从业资格,（4）继续教育的内容：会计理论；政策法规；业务知识；技能训练；职业道德等。（5）时间要求：会计人员每年接受培训（面授）的时间累计不得少于24小时。（6）继续教育的形式：接受培训（继续教育机构组织、继续教育主管部门组织、所在单位组织、会计类专业技术考试、继续教育主管部门认可）和自学（学历教育、市级会计研究课题、省级报刊发表会计类论文、会计远程教育和网上培训、其他）两种。,1.5.3会计从业资格,（7）继续教育要求：考核结果作为评选先进会计工作者、颁发会计人员荣誉证书依据之一。未参加继续教育或未完成接受培训时间，应督促；无正当理由仍不参加的，可以适当方式向社会公布。（8）继续教育的管理：所在单位作为会计人员任职、晋升的依据之一；培训合格后，应90日内登记；主管部门应如实记载；主管部门应列入会计法执行情况检查、会计从业资格情况检查内容。,1.5.3会计从业资格,6、会计从业资格管理机构实施监督检查的内容：（1）从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记情况；（2）持证人员从事会计工作和执行国家统一会计制度情况。（3）持证人员遵守会计职业道德情况。（4）持证人员接受继续教育情况。,1.5.4专业职务与专业资格,（四）会计专业职务与会计专业技术资格1会计专业职务：区别会计人员业务技能的技术等级。会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。部分省份实行正高级会计师职务（属于高级职务）评审试点。2会计专业技术资格：分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。,1.5.5会计工作岗位,（五）会计工作岗位设置1、设置原则：（1）根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。（2）符合内部牵制制度的要求。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（3）对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。（4）建立岗位责任制。,1.5.5会计工作岗位,2、会计具体岗位：（1）种类：12种。从业资格部分再增加两种：总会计师和会计电算化岗位。（2）不属于会计岗位：档案管理部门管理会计档案的人员；医院的收费员和库房记账员；商场收银员；单位内部审计、社会审计、政府审计人员。,1.5.5会计工作岗位,3、总会计师（1）性质：组织领导财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面工作，是单位的行政领导人员。设置总会计师，不再设与其职权重叠的副职。（2）设置范围：国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。其他单位可以根据实际情况由各单位自行决定。（3）任免：政府主管部门。（4）任职条件：（1）软条件：政治、思想等。（2）硬条件：取得会计师任职资格后，主管一个单位或单位内一个重要方面的财务工作时间不少于3年。,1.5.6会计人员工作交接,（六）会计人员的工作交接1交接范围：会计人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。2交接程序：（1）准备工作：5项内容。（2）移交点收：6项内容，关注第1、2、6点。（3）专人监交：一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。（4）交接后：签章、三份、接管人继续使用。,1.5.6会计人员工作交接,3交接人员的责任（1）移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。（2）会计资料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员负责。,六、法律责任1.6,法律责任的内容组成：1、法律责任概述2、具体法律责任,1.6.1法律责任概述,（一）法律责任概述1、一般法律责任种类：违宪法律责任、刑事法律责任、民事法律责任和行政法律责任四种。2、会计法涉及的法律责任：行政责任和刑事责任两种。3、会计法涉及的法律责任的表现：责令限期改正；通报；罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书；追究刑事责任。,1.6.2具体法律责任,（二）具体法律责任1、违反会计制度规定的法律责任（1）违法行为（10种）：不依法设账；私设账；原始凭证、记账不合规；随意变更会计方法；财务报告编制依据不一致；记录文字或记账本位币、保管会计资料、会计监督和任用人员不合规。（2）法律责任：行政：行政处罚（县财）：限改；罚款（三五二二）；吊销从业资格证（情节严重）。行政处分：本