12印花税法 1

第十二章印花税法,山东经济学院程燕婷,印花税概述,印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，属于行为税。印花税的特点：覆盖面广税率低，税负轻纳税人自行完税,第一节纳税义务人,印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。,注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业,第二节税目、税率,一、税目（13个）：购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。,二、税率（一）4档比例税率1.万分之零点五：借款合同2.万分之三：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同3.万分之五：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿种记载资金账簿4.千分之一：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（二）定额税率（按件贴花5元）权利、许可证照和营业账簿种的其他账簿,【例题多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。（2000年）A.产品加工合同B.法律咨询合同C.技术开发合同D.出版印刷合同【例题判断题】印花税实行比例税率和定额税率两种税率。现行适用的比例税率，最高的是最低的40倍（）。（2003年）,【例题多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。（2007年）A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表,第三节应纳税额的计算,一、计税依据的一般规定1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3。,2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5。,【例题判断题】对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。（）（2007年）【例题计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计算高新技术企业应当缴纳的印花税。,3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。,【例题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。A.1.785万元B.1.80万元C.2.025万元D.2.04万元,5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。【例题单选题】2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。（2007年）A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元,6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。【例题计算题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运合同应纳印花税为多少？,7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）【例题单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。A.1500元B.6500元C.7000元D.7500元,9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例题单选题】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。A.500元B.2400元C.3000元D.3600元,11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。,12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。,二、计税金额特殊规定三、应纳税额的计算方法1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额计税金额比例税率2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额凭证件数固定税额（5元）,【例题单选题】某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。（2006年）A.505元B.540元C.605元D.640元,第四节税收优惠,【例题多选题】下列各项中，免征或不征印花税的有（）。A.合同的副本或者抄本作正本使用B.会计咨询合同C.财政贴息贷款合同D.未列明金额的购销合同,第五节征收管理与纳税申报,一、纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征【例题多选题】采用自行贴花方法缴纳印花税的，纳税人应（）。（2005年）A.自行申报应税行为B.自行计算应纳税额C.自行购买印花税票D.自行一次贴足印花税票并注销,二、纳税环节：书立或领受时三、纳税地点：就地纳税对于全国性商品物资订货会上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。四、纳税申报,五、管理与处罚【例题多选题】下列各项