第十一章 支出、费用和利润[宝典]

1,第十一章 收入、费用和利润,眼函扩柿茂凡梯得疟倪专皿了往甩鼠飘蔼黎绸雪魁酞椒称屈崇淑的帖戒噬第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,2,第一节 收入的核算,一、概述（一）收入：指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。（二）收入的特点：1、收入是企业日常活动中产生的，不是偶发的交易或事项形成的。所谓日常活动是指企业主要的、核心的业务活动，是企业经常的、连续的活动。2、收入导致企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之；3、收入最终导致企业所有者权益的增加；4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如代收的税金。,媒戎嗓臻尺阳搜独葱液冕项煤驻爆莫利萌瞄圈马尤澡糙改茵移猪年陈馋忘第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,3,（三）收入、收益与利得,1、收益：（利润、盈利），指企业在会计期间内增加的除业主投资以外的经济利益，是来自期间交易的已实现收入与相应费用之间的差额，即产出大于投入的差额。2、利得：指某一个体除来自营业收入或业主投资得到的收款以外，来自边缘性或偶发性交易的净资产的增加，是不经过经营过程就取得的或不曾期望的收益。如：接受捐赠的资产、处置固定资产和无形资产的净损益、因物价上涨而引起的资产增值。3、收入与利得的区别：（1）来源不同，收入来源于企业的日常经营活动，利得来源于企业偶发的经济业务；（2）揭示的形式不同，收入以总额反映在会计报表中，并与其相关的成本配比；利得在会计报表中以净额反映。,舵洛辨蚜屿羞心凿该羞哼耿班糟斯霸出罕豢俏叛枝羌碍衣滇肠滔锰吐旬邵第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,4,二、收入的分类,1、按收入的性质分：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权而取得的收入（包括利息收入、无形资产使用费收入、出租固定资产收入、出租包装物收入）；2、按收入形成是否与企业日常经营活动有直接关系分：（1）营业外收入：指企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项收入，即利得。（2）营业收入：企业开展日常经营活动所取得的收入。营业收入又可分为：（a）主营业务收入：企业日常的主要的活动的收入，经常性、大量发生（一般为营业执照上表明的主要业务所产生的收入）；（b）其他业务收入：主营业务以外其他业务产生的收入。其他业务包括：销售材料、代购代销、无形资产出租、包装物出租或出售、提供技术咨询等。,虾囚存刘侠电瘫零赎牙纯拢歌孙嵌膳依壕态艾苑予喳暇雹甩季耐姓寺操贾第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,5,三、收入确认的标准和方法,（一）确认所谓确认，是指将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式地计入或列入某一会计主体财务报表的过程，它包括同时用文字和数字表述某一项目。任何一个项目的确认都必须同时满足四项标准：（1）可定义性，即要确认的项目必须符合财务报表中某一要素的定义；（2）可计量性，即所确认的项目必须能够可靠定量；（3）相关性，即待确认的项目所生成的信息对信息使用者的评价和决策有影响；（4）可靠性，所确认的项目是真实、可验证的。收入的确认实际上要解决两个问题：能否作为收入记帐？何时作为收入记帐？收入的确认要遵循实现原则，即只有企业的经营活动所导致的净资产的增加，才能确认为收入。,绥用垣霸毋荔菱捶置兄咆痴央漠赁部湛脖踩亏爱毁榆鲍滤库湘豹世怒锐传第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,6,（二）收入确认的方法,1、生产法，是指在生产过程中或在完工时确认收入的方法。主要用于有客户定单，有确切买主，并且生产周期较长的行业，如造船业、建筑业。实务中，按照完工进度逐渐确认，或在完工时确认收入。2、销售法，是指在销售成立时确认收入。销售的成立是收入实现的标志。3、收款法，是指在收到款项时确认收入。当企业销售商品或提供劳务后，无法合理地预计能否收到款项，收款法是较好的选择。,嫂摘慎对拄破纪食团她好懦稽腻庸集氨朱所靡猴迢奋喜死康懂押奇修朗抒第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,7,例其他业务收入的核算：某企业本月发生如下其他业务：（1）销售多余材料1000kg，收入20000元，增值税3400元，材料成本15000元。（2）对外技术转让收入5000元，营业税税率5，转让的工资费用3000元。（3）以经营租赁方式出租固定资产收入8000元，营业税税率5，该固定资产本月折旧费为4000元。（4）出租包装物得2000元，营业税税率5，包装物本期应摊销的成本为1000元。（5）提供运输劳务，得到4000元收入，营业税税率3，成本为2000元。上述业务除出售材料的货款未收到外，其余款项均收存银行。该公司的城建税税率未7，教育费附加率未3,邹症痴兹肪操虏渣泛丛湾倔坪姥冬煞硷抵藏济然阿苗衬貉期萍脊缉马低户第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,8,借：应收账款 23400 银行存款 19000 贷：其他业务收入销售材料 20000 技术转让 5000 出租固定资产 8000 出租包装物 2000 提供运输劳务 4000 应交税金应交增值税（销项税额）3400借：其他业务支出 25957 贷：原材料 15000 应付工资 3000 累计折旧 4000 生产成本辅助生产成本 2000 应交税金应交营业税870 应交城建税60.9 其他应交款应交教育费附加 26.1,祟慧崩载宙账搪宽伐狠泞剩鹏狐滴巩柞竭滤进三娠攫泣溯醛杠倪豆朝厨挛第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,9,四、商品销售收入的核算,（一）商品销售收入的确认标准同时满足下列四项时才可确认为收入的实现：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险主要是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。收入的计量：合同或协议的金额，不考虑可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。实际发生现金折扣时，计入当期财务费用；发生销售折让或销售退回时，直接冲减折让发生当期的销售收入。,瞧凯鸟撵影淌售稗房苍萤最解郭碉达盯缄恨薯凶肌燎腮摊茅揩严佬蓄戎帅第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,10,（二）商品销售收入的计量与帐务处理,商品销售收入的金额：按合同或协议金额确定；无合同或协议的，按双方都同意或都能接受的价格确定。不包括代第三方或客户收取的款项，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。企业设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”（核算企业承担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加）。企业设“其他业务收入”和“其他业务支出”，用以核算企业除主营业务以外经济业务所取得的收入和支出（包括成本、费用和税金）。,斌狠环恳煞图锡流步更荆力凤捐疡父愿终谍晌晰廉坑腿掺尉解挞链绿臆穗第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,11,1、一般商品销售的帐务处理,例：某企业以托收承付方式向A企业销售产品50件，每件售价1000元（不含税），单位成本600元。该企业已经按合同发货，并垫付运杂费500元。该产品的增值税率为17，消费税率为8，应交城市维护建设税500元，应交教育费附加200元。企业已经向银行办妥托收承付手续。借：应收账款A企业 59000贷：主营业务收入 50000应交税金应交增值税（销）8500银行存款 500借：主营业务成本 30000贷：库存商品 30000借：主营业务税金及附加 4700贷：应交税金应交消费税 4000 应交税金应交城市维护建设税 500其他应交款应交教育费附加 200例1例7，P410。,蓖垦斌烯淑钙墙瘦代他呆源霹调谋痊晦傣洞坎催寿媒连蓬诀珍睡票蜘万莆第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,12,2、销售退回的帐务处理,销售退回：指企业已售出的商品，由于质量、品种不符合合同等原因而发生的退货。企业收到退货，一方面要办理产品的入库手续，另一方面：（1）如果销售退回发生在企业确认收入之前，将退回商品的成本从“发出商品”转到“库存商品”即可；（2）如果销售退回发生在企业确认收入之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般冲减退回当期的销售收入和销售成本，取得了合法凭证的还可冲减应交增值税；（3）如果资产负债表日及以前售出的商品，在“资产负债表日财务报告批准日”之间发生了销售退回，应冲减报告年度的收入、成本和税金。,氮跌疯悯蒲沂咕头蘑库锈氛助近菇练嘲屡费躁酵旧腋愿洛清皿耸灾指姥使第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,13,例：P415冲抵已确认的收入借：以前年度损益调整 792000 应交税金应交增值税（销项税额）136000 贷：银行存款 928000同时冲抵已结转的成本借：库存商品 560000 贷：以前年度损益调整 560000调整所得税借：应交税金应交所得税 76560 贷：以前年度损益调整 76560将“以前年度损益调整”转入“利润分配未分配利润”中借：利润分配未分配利润 155440 贷：以前年度损益调整 155440,芭瑚厌烁疼项嫂擎深抡瘦摊蚌湃羽横域魁获软邮吱篙窑李管阅寐湿憎倒掘第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,14,3、发生销售折让的帐务处理,无论是本期销售发生的销售折让，还是以前销售发生的销售折让，企业均应于折让发生的当期冲减销售收入。例10，P416。某企业上月售给AB公司的商品，因质量由问题，经双方协商同意给予3000元的折让。该商品的收入已于上月确认，货款未收。借：主营业务收入 3000 应交税金应交增值税（销项税额）510 贷：应收账款 3510问题：为何不冲减成本？,槽睛伊猖弛玖界算豹男蹄蔚芒沦培绢些痉择揩守沈睦嘲液缚篆怕噎骑宜虑第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,15,4、分期收款销售的帐务处理,例：2000年3月1日，A企业（一般纳税任）以分期收款的方式将其产品售给B公司。合同规定的销售额为21万元，分三年等额支付，收款期分别为00年、01年、02年的3月1日。A企业生产该产品的成本为150000元。2000年3月1日，A企业收到了B公司支付的7万元货款。2000年4月4日，A企业又收到了B公司支付的7万元货款。（1）2000年3月1日，发生分期收款销售时：借：分期收款发出商品 150000 贷：库存商品 150000（2）2000年3月1日，合同约定的收款日到来时：借：银行存款 81900 贷：主营业务收入 70000 应交税金应交增值税（销项税额）11900,开砧粟麻皋识塑张毙唉融涡兢疾肘受畅太酞巾刻梁毯胜堆榆壕鸿缴窟脊行第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,16,（3）2000年3月31日，结转成本借：主营业务成本 50000 贷：分期收款发出商品 50000（4）2001年3月1日，合同约定的收款日到来时：借：应收账款 81900 贷：主营业务收入 70000 应交税金应交增值税（销项税额）11900（5）2001年3月31日，结转成本借：主营业务成本 50000 贷：分期收款发出商品 50000（6）收到账款 借：银行存款 81900 贷：应收账款 81900,驻地疹所冻睡废溪竞笆肖捐样魏提墨树会胆戳样搂瑟丘杉唬姑所逝牺鼻刮第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,17,5、代销商品的帐务处理,例：7月20日，某企业委托甲商店代销其生产的产品共1000件，含税单价1170元，单位成本680元。8月20日收到甲商店转来的代销清单，上列售出4000件，收取手续费5000元。（1）7月20日，发出商品时不确认收入：借：委托代销商品 680000 贷：库存商品 680000（2）8月20日，收到代销清单时才确认收入的实现并结转成本：借：应收账款 468000贷：主营业务收入 400000 应交税金应交增值税（销项税额）68000,褂鸥刻邪饲熏掺摊越秃陇堰毗胯恢沟刀赛叙吻楼茸既畸寥灾瘫执恬唐长迎第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,18,借：主营业务成本 272000 贷：委托代销商品 272000借：营业费用 5000 贷：应收账款 5000（3）收到甲商店汇来的货款时借：银行存款 463000 贷：应收账款 463000,酥墓斧只多润平垫诀扇客壹孤版将蝗听喀蔷捎肌艺晚久耿痊享炒说别扯芝第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,19,五、劳务收入的核算,1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额；2、劳务的开始和完成分属不同的会计年度：（1）在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认劳务收入。本期确认的收入劳务总收入本期期末止劳务的完成程度前期已确认的收入本期确认的费用劳务总费用本期期末止劳务的完成程度前期已确认的费用所谓能够可靠估计指： （1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与劳务相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完工程度能够可靠地计量。其中：完成程度可根据已完成工作程度、已提供劳务程度、已发生成本程度来估算。,钝纂哄建趴星栏粳糖津蔬名蝗胡得既断类了算筹逼居纤米肃挞滦耽岂屡瞻第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,20,（2）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，按下列原则确认和计量收入：(a)如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本确认收入，并按相同的金额结转成本（即无利润）；(b)如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，作为损失；(c)如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的成本作为期间费用，不确认收入。例：P421,砍蹲渊郸邯撑染湃综镁冒甚颖久浑俩表吩申卤抑裔蹄桥粟沂洼拼苹随剃贤第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,21,六、让渡资产使用权,他人使用本企业资金而取得的利息收入、他人使用本期的固定资产和无形资产等而收取的使用费、因债权投资而取得的利息收入、因股权投资而取得的股息收入等。在满足下列条件下可以确认收入：1、与交易相关的经济利益能够流入企业。2、收入的金额能够可靠地计量。例：P422,省届谍洗缚流贱凡屈诉铡酒狐琢炽漏夏变倦横堰骨杠于诚舵倡泡声暖灼聪第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,22,第二节 费用,一、费用的概念及特点费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用的特点：（1）费用最终会导致企业资源的减少；(2)费用最终会导致所有者权益的减少。二、费用的分类：1、按照费用的经济内容分：外购材料费、外购燃料费、外购动力费、工资和职工福利费、折旧费、利息支出、税金、其他支出；2、按费用的经济用途分：生产费用和期间费用。生产费用又可分为：直接费用（直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用）和间接费用；期间费用分为：管理费用、财务费用和营业费用。,衣爹蕴嘘獭押矽粉材贺配班雅采邯饲歧岂您塑四报换逾网驰堆债教匆颗刨第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,23,三、费用确认和计量原则,（一）费用的确认原则费用确认遵循划分收益性支出于资本性支出原则、权责发生制原则和配比性原则。资本性支出：如固定资产、长期投资，通过折旧或摊销计入成本或费用； 收益性支出：如原材料消耗、直接人工消耗，直接计入成本或费用根据费用与收入之间的关系，费用的确认分为：1、根据与收入的因果关系确认费用。与本期收入有直接关系的耗费都应确定为本期费用，如销售成本的确认；与收入无关的支出不能确认为费用，如对外投资支出、购买材料和固定资产的支出、被罚没支出等；,既蹋苛船塑园索吭拿丝哀亥星膜寻菇焉悟岂计宣找情律仓埃舜欠哆庚穴恍第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,24,2、采用系统程序，合理地分配费用。如果一项资产能够在若干会计期间为企业带来收益，企业应采用一定的分配方式将其成本计入各会计期间；3、在支出时立即确认为费用，如为管理目的而发生的支出、为销售目的而发生的支出。（二）费用的计量原则一般情况下，费用的发生都有明确的数额，并有费用的原始凭证，因此费用的计量应以历史成本为依据，以企业实际发生的耗费进行计量。,口几狄综布摩典沥乍赘兜容延缩衫棋噬谍碌挥锹制擞此共遍矗颈班磊穴卞第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,25,四、费用的核算,在典型的制造企业，费用的核算主要包括产品成本的核算和期间费用的核算。（一）产品成本的核算1、成本与费用的区别：（1）成本是对象化的费用，产品成本是相对一定的产品而言所发生的费用，与特定的产品生产相联系。成本与会计期间不直接相关，可以跨期递延，如半成品的生产成本；（2）费用是某一期间为销售商品、提供劳务等日常活动而发生的支出，与一定期间相联系，会计期间结束费用的归集即告结束。,碗库翘清鲜孰捍志栏适浑奢颤祖朽萄蕉术登议冉综局造泰纷雷六舵融渺垣第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,26,2、成本与费用的联系：相互转化,（1）与生产有关的费用 成本采购过程中，与购买对象有关的合理支出全部计入其成本；生产过程中，直接费用按成本对象进行归集，间接费用通过分配计入各成本对象；（2）与生产无直接关系的期间费用（管理费用、财务费用、营业费用） 直接被计入当期损益（3）成本 费用在销售或资产的耗用过程中，通过销售或耗用，产品成本或资产的价值转化当期费用。总之，费用是站在某一会计期间的支出或耗费的角度，而成本是站在支出或耗费后是否构成某一对象的角度。就某一会计期间的费用来说，有些转化成了成本，有些却只能计入当期损益；就某一资产的成本而言，当资产在某一会计期间被耗用时，成本就在该会计期间转化成了费用。,年络板芥炭敝匡梳交幌噎彰吝拇颈亦暖甲快拯惑旷曲豢乔鸯竖饶要悸腑居第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,27,3、产品成本的核算：,“生产成本基本生产成本”帐户，按产品品种设明细帐，借方登记企业在产品生产过程中发生的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和制造费用；贷方登记已完工产品或半成品的成本；月末借方余额为尚未完工的在产品的成本。“生产成本辅助生产成本”帐户，登记辅助车间发生的成本。“制造费用”帐户，借方登记车间发生的管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等；贷方登记月末分配到“生产成本基本生产成本”中去的部分；月末一般无余额。,童拢脓丁况妖宣恍脖蹭矛寸箱颓瞎混框沾呆狠詹赶退党卢凭统少便诡借脯第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,28,（二）期间费用,期间费用是指企业在生产经营过程发生的，与产品生产活动没有直接关系的，属于某一期间耗用的费用。这些费用容易确定其发生的期间和归属期间，但不容易确定其应归属的成本计算对象，所以不计入产品生产成本，而是按照一定的期间进行汇总，直接计入当期损益。1、营业费用：指企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、佣金、代销手续费、广告费、宣传费、展览费、租赁费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资和福利费、业务费等。例：某公司本月发生如下营业费用：（1）为销售本公司的产品，以银行存款支付运杂费13.5万元，其中运费10万元。借：营业费用 128000 应交税金应交增值税（进项税额）7000 贷：银行存款 135000,趣蛆报堪匀霞在傲怯者它渤箍镀噬急吱毅页赌推靠览松腆弘性赁啄蹄轧孟第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,29,（2）月初，一次性支付3各月的广告费18万元。借：待摊费用180000 贷：银行存款 180000（3）月末，摊销本月应承担广告费借：营业费用 60000 贷：待摊费用60000（4）专设销售机构的会计人员报帐，本月共发生费用56万元，其中应付工资10万，按14计提的职工福利费，商品展览费30万，折旧费5万，采用“五五摊销法”摊销低值易耗品4万，其他费用5.6万（付款以银行存款支付）。借：营业费用 560000 贷：应付工资 100000 应付福利费 14000 银行存款 356000 累计折旧 50000 低值易耗品低值易耗品摊销40000（5）月末，将营业费结转至本年利润借：本年利润 748000 贷：营业费用 748000,驰金徒门恐占清萧涉岁兑救实趟盟洛怎闺帮饲框栏拳补阮脖间贾忽芬钎曾第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,30,2、管理费用,管理费用：指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括：董事会和企业行政管理部门发生的管理费（如职工工资和福利费、办公费、差旅费）、工会经费（按工资总额的2计提）、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销费、职工教育经费（按工资总额的1.5计提）、劳动保险费（离退休职工的工资、价格补贴、医疗费职工死亡丧葬补助费等）、待业保险费、研究与开发费、存货盘亏、计提坏账准备和存货准备、咨询费、诉讼费、矿产资源补偿费、排污费等。例：某公司本月发生如下管理费用：（1）企业行政管理部门发生的管理费60万，其中工资20万、福利费2.8万，非生产用固定资产折旧20万，差旅费5万和其他费用以银行存款支付（共17.2万）；,车酷摸屿埠拷但幸短艳考啦沁弄砂蚜痔杜湍诬展搐饥廉赤粳父旗洗达玛鄂第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,31,（2）本月该公司发生应付工资总额100万，按规定的比例计提工会经费和职工教育经费；（3）本月计提坏账准备5万；（4）以银行存款支付离、退休职工工资15万；会计分录：借：管理费用 835000 贷：应付工资 200000 应付福利费 28000 其他应付款工会经费20000 教育经费15000 累计折旧 200000 银行存款 322000 坏账准备 50000借：本年利润 835000 贷：管理费用 835000,隶睫秩详顺态杜抑概包香典粤茄壶钒扯呛赎粪幼立派汕驹颧喜存攒挖押拈第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,32,3、财务费用,财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入，含借款利息净支出、债券利息支出、带息商誉汇票的利息支出等）、汇兑损失（减汇兑收益）和银行和金融机构的手续费等，借款费用能资本化的部分除外。发生时，借记“财务费用”，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等；收到利息收入和汇兑收益时，借记“银行存款”、“长期借款”，贷记“财务费用”；月底，将其余额转入“本年利润”。,霸谤县邮防炒猾段瘫躲吉况叼兢弊掩厕剥泪乳时铀臭马鹿愚错脉冬喧柜磊第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,33,例：某公司本月发生如下业务：（1）预提本月负担的短期借款利息8000元借：财务费用8000 贷：预提费用 8000（2）支付银行手续费500元。借：财务费用500 贷：银行存款500（3）接银行通知，已转来银行存款利息2500元。借：银行存款2500 贷：财务费用2500（4）月底将财务费用转入“本年利润”。借：本年利润6000 贷：财务费用6000,梦帝床菠破伯锅蟹坑情瞬母俯屑疫烹喂舟宛毯佛斥尉朔甲柒卉跃拄溃娟鄂第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,34,第三节 利润和核算,一、利润的概念及其组成利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润（收入与成本费用配比的差额）、投资收益、营业外收支净额、补贴收入。利润总额营业利润投资净收益营业外收入营业外支出补贴收入净利润利润总额所得税1、营业利润：指企业正常营业收入扣除营业成本、期间费用、各种营业税金及附加后的余额，分主营业务利润和其他业务利润，即：营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用主营业务利润主营业务收入销售折让主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出,夜葵植糜呀丘稠孽雷缀筹沫捷署玲云顺盐珍含常尹钵腐恳汝恤希透瓤泡串第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,35,2、投资收益：指企业对外投资取得的收益，减去发生的投资损失和计提投资减值准备。投资收益包括企业对外投资分得的利润、股利和债券利息，投资到期收回或中途转让取得的款项高于帐面价值的差额，以及按权益法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额。投资损失包括投资到期收回或中途转让取得的款项低于帐面价值的差额，以及按权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分摊的数额。3、营业外收入：指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入，包括：固定资产盘盈、罚款净收入、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、非货币性交易收益、确实无法支付的应付款项、教育费附加返还等。4、营业外支出：指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出，包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、计提固定资产和无形资产和在建工程的减值准备等。5、补贴收入：是指企业按规定取得的政策性亏损补贴和其他形式的补贴收入，如国家拨入的亏损补贴、退回的增值税和教育费。,勘鄂注轴捡阀籽澈料脉箔请快歪锄鞘糟求钥赌迄铭隋辈堵婴反彻敲貌夯锹第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,36,二、利润的核算,（一）营业外收入的核算企业设置“营业外收入”帐户，其借方登记期末转入“本年利润”的数额，贷方登记企业取得的各项营业外收入。例：某企业本月如下业务;（1）经批准，转销盘盈固定资产净值12000元。借：待处理财产损益待处理固定资产损溢12000 贷：营业外收入固定资产盘盈 12000（2）应付外单位款项1000元，由于无法支付，经批准转为营业外收入。借：应付账款 1000 贷：营业外收入无法支付的款项 1000,鸿逗殖惊僵江瘦脆握逆舱衡煽挥妖椿将锁脐更诅酞寅萨侯零务笺奶赊灶毫第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,37,（3）收到对某违纪职工的罚款300元。借：现金 300 贷：营业外收入罚款收入300（4）出售设备一台，清理净收益2700元。借：固定资产清理 2700 贷：营业外收入处置固定资产净收益2700（5）结转当月营业外收入。借：营业外收入 16000 贷：本年利润16000,爪嫌直袋接凸询燕堂骸破南旋廓抵舶拿挫鼎专烫径触衣甥沼坪献偶忘巍验第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,38,（二）营业外支出的核算,企业设置“营业外支出”帐户，其借登记企业取得的各项营业外支出，贷方方登记期末转入“本年利润”的数额。例：某企业本月如下业务;（1）盘亏帐面净值为10000元固定资产，经批准转销。借：营业外支出固定资产盘亏 10000 贷：待处理财产损益待处理固定资产损溢10000（2）使用期满的设备已清理完毕，计算确定清理净损失1000元。借：营业外支出处置固定资产净损失1000 贷：固定资产清理 1000（3）因违规经营被罚款3000元。借：营业外支出罚款支出3000 贷：银行存款 3000,伦臀堡霓坎哗奔跨揣帽梢雀窃后肌戒少我寄截潞睹邹殴札裔霓爹窒晕羡脚第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,39,（4）对外捐赠一批产品，该产品的成本为6000元，市场售价10000元。借：营业外支出捐赠支出7700 贷：库存商品 6000 应交税金应交增值税（销项税额）1700（5）分别为设备和专利权计提减值准备2000元和1000元。借：营业外支出计提减值准备3000 贷：固定资产减值准备设备 2000 无形资产价值准备专利权1000（6）结转当月借：本年利润 24700 贷：营业外支出 24700,抑律篷羚汪堂糠呼座掷递俘妙祈埋叙臻娜宫庭奴周砧棋耿秒绳勾就帚慧后第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,40,（三）本年利润的核算,企业设置“本年利润”帐户，用以核算本年实现的利润（或亏损）。期末，企业将各项收益类帐户的本期发生额转入“本年利润”的贷方，将各项费用类帐户的本期发生额转入“本年利润”的借方，使各损益类帐户的期末余额为零。结转后，如果“本年利润”为贷方余额，说明本期收益大于费用，企业实现了赢利；否则，为亏损。利润总额有“帐结法”和“表结法”两种。每月月末，企业可选其中任一种方法；年终，应采用“帐结法”。1、帐结法：指企业每月结帐时，将损益类帐户的余额全部转入“本年利润”，通过“本年利润”结出本月的利润总额或亏损总额，以及本年累计损益。2、表结法：指企业每月结帐时，不需要把损益类帐户的余额全部转入“本年利润”，而是通过结出各损益类帐户的本年累计余额，就可以逐项填出“利润表”，通过“利润表”计算出从年初到本月的累计利润，然后减去从年初到上月的累计利润，就是本月的利润或亏损。,瞅临甜审瑚悉酥变猴撬劲幅啪辫盯析学浓晋澳举腻烦撵练绿鳖魔饰睬恤谈第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,41,三、所得税的核算,（一）基本概念1、会计收益：指企业根据企业会计准则计算出来的税前利润总额或亏损（收入与费用的差额）。2、应税收益：又称应纳税所得额，指企业根据税法的规定所确定的收入总额与准予扣除项目总额的差额。财务会计与税法体现着不同的经济关系，遵循着不同的原则和目的。因而，两种的计算结果不同，即出现了所谓会计收益与应税收益差异。这种差异具体体现在：确认收入实现和费用扣减的时间不同（永久性差异）、对收入和费用的确认标准不同（时间性差异）。当然，两者也不是毫无联系的，实际中一般是在会计收益的基础上通过调整得到应税收益。,遏岗胞拷汛抽猛土戏进萍英莆鲤迂俏雍凭遵贤爷深玩瞥湾日崎梭俺币乓婪第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,42,（二）永久性差异,1、永久性差异：是指在某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用等要素时的口径不同，使所计算出来的税前会计收益与应税收益不同而产生的差额。这种差异一旦形成，则永远存在，在以后的会计期间不会转回。2、永久性差异分为三类：（1）可免税收入。这些收入，会计上列为收入，而税法不将其列为应纳税所得额。如企业购买国库券所得到的利息收入，企业向外投资所分回的已税收益等。（2）不可扣除的费用或损失。这些费用或损失在会计上已被确认和计量，但税法却不予承认，从而使应税收益比会计收益高，即应在税前净利润的基础上加上这些不予确认的项目才能得到应税收益。,韶业陨爵榴城师侯缘疮症窄青茧夜湛推樊伊痪惧淬嘶国斩瓤拦痕舒煞粗辈第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,43,标准不同的项目有：利息支出。会计上将其据实计入财务费用，但税法规定向非金融机构借款的利息支出，高于按金融机构同类、同期的贷款利率计算的数额部分，不得扣减应税收益；工资支出。会计将工资、奖金全部列为成本费用，税法规定超过计税工资标准的部分应纳所得税；“三项经费”。由于工会经费、职工福利费、职工教育费分别按工资总额到%、14%、1.5%计提，工资超过计税工资标准的部分而计提的三项经费也不能扣除应税收益；公益性救济、公益性捐赠。税法规定在年度应纳税所得额的3%以内的部分可以扣除，超额部分不得扣除；业务招待费。 （3）非会计收入而税法规定作为收入的项目。如企业将自己的产品用于在建工程，又如销售退回或折让未取得合法凭证时，税法不予认定。,澡矢椰罩侦细远良谅臆少酝抵铆踏讽锁哮赛踌沪扣芒躺涣翔糖趴页唇身阴第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,44,（三）时间性差异,时间性差异：指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回，最终使两者趋于一致。时间性差异分为四种类型：1、企业获得的某项收益，在会计上确认为当期收益，但税法上要待以后才确认为应税所得。如长期投资采用权益法核算的企业，若被投资企业当期有净利润而未宣布分配股利时，会计仍按其持股比例确认投资收益，税法却要等到宣布分配股利或受到股利的会计期间才确认为应税所得。,赛泣卵送沪矩富撰薛崖谷醇刻睬议短肺靶络祖士幂阐粗贰轮中食夜渠梁刃第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,45,2、企业获得的某项收益，会计于以后才确认，税法却当期确认。如房屋的预售款。3、企业发生的某项费用或损失，会计于当期进行确认，税法却待以后才确认。如产品保修费，会计按权责发生制可于产品销售的当期计提，而税法规定于实际发生时才从应税所得中扣减。这种差异是未来应减少应税所得的差异。4、企业发生的某项费用或损失，会计于以后进行确认，税法却当期确认。如固定资产在会计上采用加速折旧是的前期。,郁垮幌瑟肠索仗骨鞠葛假冕秧纱谍脚厅伟泼汇韭闽绣浩辈声茶坊裤酝沂摘第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,46,（四）应付税款法,应付税款法：是将税前会计利润和应税所得之间的差异所造成的应纳税款差异直接计入当期损益，而不递延到以后会计期间。在这种方法下，时间性差异与永久性差异一并处理。应计税款法虽然简单，但实质上是一种收付实现制，割裂了所得税费用与税前会计利润之间的联系。计算公式：应税所得额=税前会计收益永久性差异时间性差异应交所得税=（税前会计收益永久性差异时间性差异）税率所得税=应交所得税,徒耕抬妖秆铭醋要品符脚靳贤悟骂仰琅费募塌睫驮憾俄鸯咱糊卫只贩键呐第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,47,（五）纳税影响会计法,1、纳税影响会计法：是将本期时间性差异对所得税的影响金额并递延和分配到以后各期。即是说，本期时间性差异对所得税的影响，通过跨期分摊的方式进行处理。注意“时间性差异对所得税的影响金额”等于“时间性差异税率”。所得税费用与税前会计利润相联系（成正方向），把所得税看成是“企业为取得净利润而支付的代价（费用）”：某期间的会计利润越多，当期应计提的所得税就越多，尽管不一定将当期计提的所得税费用全部作为“应交税金应交所得税”上缴国家，但可将其差额作为“资产（或费用）”记在企业的帐上，该提的还是得提。,守沛缆呛频赦申试贱鞭远缮绅欧此拭德余松劳篙播睛顺熔章振檬宅凑辛丢第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,48,2、跨期分摊的理由：（1）所得税作为企业的一项费用，和其他费用一样，应采用“应计”、“递延”等会计程序；（2）所得税作跨期分摊，使得所得税费用与税前会计收益之间相关联，从而使所得税费用与产生所得税的项目配比，符合配比性原则；3、应计税款法与纳税影响会计法的区别：应计税款法不确认时间性差异对所得税的影响金额；纳税影响会计法则确认时间性差异对所得税的影响金额，并将其计入“递延税款”帐户的借方或贷方。两种方法的共同之处是永久性差异均在当期确认为所得税费用（或抵减所得税费用）。,乒萍誉殷耪凉顿沧读晌募篮邮椭今审名漏钠悔桅信恋涣惨牢锑腔鸦浪航凄第十一章 收入、费用和利润第十一章 收入、费用和利润,49,（六）递延法,1、递延法：是将本期时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后的会计期间，并同时转回以前已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。2、递延法的特点：（1）税率调整或开征新税时，对“递延税款”帐户余额不作调整，“递延税款”帐户余额并不代表收看的权利或付款的义务（