税法讲义10讲-印花税

印花税,定义：印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的具有法律效力的凭证行为征收的一种税。,印花税起源,印花税是一个很古老的税种，公元1624年，荷兰政府财政困难，重赏寻求新税设计方案。印花税从千万个应征方案中脱颖而出。印花税的设计者观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，税源丰富；而且人们还有一个心理，认为凭证上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而也乐于接受印花税。由于印花税缴税时是在凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记，以示完税，因此被命名为“印花税”。1854年，奥地利政府印制发售了形似邮票的印花税票，由纳税人自行购买贴花、并以在票上盖戳注销为完税标准（纳税简便），世界上由此诞生了印花税票，历史仅比邮票晚14年。而且，印花税票是唯一具有收藏价值的税票，被称为邮票的“姐妹花”。,划销,应纳印花税的凭证范围：1、在我国境内书立、领受的2、在境外书立，但带入境内使用的具体分为五大类：经济合同(10类):购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同产权转移书据(5项)：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权营业账簿：资金账簿、其他账簿权利许可证照：工商营业执照、商标注册证、专利证、房屋产权证、土地使用证等财政部确定征税的其他凭证,财产所有权转移书据：,是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所书立的书据。包括股票的转移。即：证券交易印花税。Back,资金账簿,即：反映资金的账簿。具体是指：反映“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。Back,印花税的特点：,1、凭证税、行为税2、税源丰富3、税负轻（税率低）4、纳税简便,20062008年印花税占财政收入比例表（亿元）,从数据中，能发现什么问题？,2007年，印花税收入突飞猛涨，而到2008年又急速下挫,2006-2008证券交易印花税收入（亿元）,2007年印花税急速增加,1、2007年中国股市持续“走牛”，证券的成交量和成交价格大幅增长。沪、深两市全年累计交易金额达46万亿，同比增长400%。2、2007年5月30日凌晨，证券交易印花税税率由1上调到3。,证券交易印花税的暴涨,1、组织收入2、调节经济3、维护经济凭证书立、领受人的合法权益,印花税的职能：,印花税的计算,基本公式：应纳税额计税金额适用税率应纳税额应税凭证件数定额税率,案例一：某房地产公司经营范围：开发销售公寓、办公用房和商业用房。2007年5月20日，该市地税稽查分局对该公司实施了税务稽查，发现该公司2006年1月与某建筑工程公司签订甲工程施工合同，金额6500万元，合同签订后，印花税已缴纳。该工程于2006年11月竣工，因工程建筑图纸重大修改，原商业用房由五层改为三层，实际工程决算金额为4800万元，该公司2006年12月签订乙工程建筑施工合同后，以甲工程多缴印花税为由，冲减合同金额1700万元，然后计算缴纳印花税。,印花税是一种凭证税。合同一经签订，不论其是否履行或完全履行，都要按合同金额计算缴纳印花税。因此，乙工程不能冲减合同金额。应补缴印花税：1700万3=5100元,案例分析：,案例二：,2009年，税务人员根据工商行政管理局提供的新增注册资本的公司名单，对印花税纳税情况进行检查。检查中，发现某商贸有限责任公司成立于1998年，成立时注册资本800万，已交纳印花税。2008年增加注册资本200万元，没有按规定在“实收资本”账簿上补贴印花税票，同时，发现该企业有资本公积金40万元，亦未按规定贴印花税票。责令10日内补缴，并处3倍罚金。,案例分析：,根据中华人民共和国印花税暂行条例，记载资金的账簿，按“实收资本”与“资本公积”合计总额0.5贴花。该企业应补缴印花税：（200万40万）0.51200元同时缴纳罚金3600元。,完税方式：,1、去税务局完税：经济合同、产权转移书据2、代收代缴：证券交易印花税权利许可证照3、自行贴花：营业账簿,场景：,办公室小张去工商局领取营业执照。,课后作业1、研究性学习：2005年1月24日，证券交易印花税率从2降到12007年5月30日，证券交易印花税税率由1上调到32008年4月24日，证券交易印花税率从3降到12008年9月19日，证券交易印花税由双边征收改为单边