税务会计消费税

消费税的会计核算,2,模块二消费税应纳税额的计算,3,4,1,模块一消费税的基础认知,模块三消费税的会计处理,模块四消费税的申报,消费税的会计核算,知识目标：,1.掌握消费税的构成要素（基础和重点）；2.掌握消费税的计算方法；3.熟悉消费税的申报缴纳和会计核算。,消费税的会计核算,消费品在进行普遍征收增值税的基础上，选择了部分消费品征收消费税，以贯彻国家产业政策和消费政策，比如过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；非生活必需品；高能耗及高档消费品等。,模块一消费税的基础认知,一、消费税的征收目的及发展历程,1993年年底国务院正式颁布了中华人民共和国消费税暂行条例（以下简称消费税暂行条例），并于1994年1月1日起实施。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订，自2009年1月1日起施行。主要作了两方面的修订:一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如:部分消费品(金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品)的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。,2006年4月1日期调整,消费税新增税目情况新增税目税率（税额）石脑油、溶剂油、润滑油（比照汽油）每升0.20元航空煤油、燃料油（比照柴油）每升0.10元木制一次性筷子5实木地板5游艇10高尔夫球及球具10高档手表20,2006年4月1日期调整,今年最新调整,财政部、国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知财税2016103号2016.09.30一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。二、本通知自2016年10月1日起执行。,模块一消费税的基础认知,我国消费税的特点,（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（P64)（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性,消费税的征税范围及税目,模块一消费税的基础认知,（一）消费税的征税范围,（二）消费税的税目（P61）,模块一消费税的基础认知,税目是按照一定的标准和范围对征税对象进行划分，从而确定的具体征税品种或项目，其反映征税的具体范围。消费税的税目如下：,消费税的概念,模块一消费税的基础认知,消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,消费税的纳税环节,模块一消费税的基础认知,委托加工环节：交货时，由受托方代收代缴,零售环节：仅对金银首饰、铂金首饰、钻石及饰品,生产环节：销售或移送时纳税,进口环节：报关进口时纳税,消费税有以下几个纳税环节：,批发环节：仅对卷烟,模块二消费税应纳税额的计算,消费税的计算方法,(一）从价定率法：应纳消费税=应税消费品的销售额比例税率,(二）从量定额法：应纳消费税=应税消费品的销售量单位税额,（三）复合计税法：应纳消费税=应税消费品的销售额比例税率+销售量单位税额,（一）比例税率,模块一消费税的基础认知,消费税的税率,（二）定额税率,模块一消费税的基础认知,定额税率主要适用于那些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品。包括成品油7个子目、黄酒和啤酒两个子目。,（三）复合税率,模块一消费税的基础认知,复合税率主要适用于那些价格和利润差别大、容易采取转让定价方法来规避纳税的应税消费品，包括白酒和卷烟两个子目。,1.白酒生产、进口、委托加工环节,2.卷烟（1）生产、进口、委托加工环节（2）批发环节,1.消费税税率的基本形式,2.按照最高税率征税的特殊情况,纳税人兼营不同税率的应税消费品应分别核算；未分别核算销售额、销售数量的，则全部按其中最高的税率计征。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，则全部按其中最高的税率计征。,消费税与增值税的区别和联系,二、消费税的纳税义务人,模块一消费税的基础认知,模块一消费税的基础认知,【单选题】某厂商A将一批应税消费品委托给某加工商B加工，加工后A将该批消费品销售给零售商C，在这项应税行为中消费税的纳税人应是（）。A、厂商AB、加工商BC、厂商A和加工商BD、零售商C【答案】A【解析】委托加工应税消费品以委托方为纳税人、受托方为代收代缴义务人。,【多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金银铂金首饰C.生产环节销售的普通化妆品D.进口的小汽车【答案】ABD,【单选题】根据消费税规定，成品油纳税环节是（）。A.批发环节B.加油站加油环节C.生产销售环节D.消费者购买环节正确答案C,【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.受托加工化妆品的企业B.销售金银首饰的商场C.进口高档化妆品的外贸公司D.委托加工卷烟的企业正确答案BCD,【单选题】下列行为涉及的货物中属于消费税征收范围的是（）。A.批发商批发销售的雪茄烟B.竹木制品厂销售的竹制一次性筷子C.商场销售的金银首饰D.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸正确答案C,【多选题】下列属于消费税征税范围的有（）。A.电动车B.高档化妆品C.高尔夫车D.小轿车正确答案BD,模块二消费税应纳税额的计算,一、消费税的计算方法,(一）从价定率法：应纳消费税=应税消费品的销售额比例税率,(二）从量定额法：应纳消费税=应税消费品的销售量单位税额,（三）复合计税法：应纳消费税=应税消费品的销售额比例税率+销售量单位税额,模块二消费税应纳税额的计算,二、消费税计税依据的确定,消费税计税依据有销售额和销售量两种。,（一）销售量的确定P69,模块二消费税应纳税额的计算,销售量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量，具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,二、消费税计税依据的确定,（二）销售额的确定,模块二消费税应纳税额的计算,二、消费税计税依据的确定,一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，其中价款及价外费用均是包括消费税但不包含增值税的金额，若销售额含增值税，则将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,1.生产销售应税消费品销售额的确定,一般纳税人17%（不涉及其他档低税率）,小规模3%,一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为？（250800+30000）/（1+17%）=240000元,模块二消费税应纳税额的计算,1.生产销售应税消费品销售额的确定,特殊规定：P685（1）自设非独立核算门市部应税销售额的确定：按门市部对外实际销售额或销售量作为计税依据。（2）计税价格的核定：无正当理由销售价格明显过低时，税务机关有权核定其计税价格。（注意核定权限）（3）纳税人兼营不同税率的应税消费品应分别核算；未分别核算销售额、销售数量的，则全部按其中最高的税率计征。（4）将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，则全部按其中最高的税率计征。,模块二消费税应纳税额的计算,包装物计税规则如下：,从量计征消费税的啤酒、黄酒、成品油的包装物押金，无论没收与否都不纳消费税，只在没收时交增值税即可。,1.生产销售应税消费品销售额的确定,包装物押金计税规则如下：,【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。10月2日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额50万元，增值税税额8.5万元；10月10日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额11.70万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。【解】化妆品的应税销售额=5011.70（117%）=60（万元）应缴纳的消费税额=6015%=9（万元）,【例】某摩托车生产企业为增值税小规模纳税人，2015年5月销售某型号摩托车一批，开具普通发票，取得销售额17510元，另外收取包装费5150元，适用消费税税率为10%。计算该摩托车生产企业上述业务应纳的增值税额和消费税额。【解】应纳增值税额（175105150）/（13%）3%660（元）应纳消费税额（175105150）/（13%）10%2200（元）,【例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2014年4月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少万元？【解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22（1+17%）10=6.60（万元）,【例】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨，取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该啤酒厂应纳的消费税为多少？【解析】应纳消费税=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（万元）,【例】某酒厂2010年5月份销售黄酒200吨，收取包装物押金5000元。计算该酒厂上述业务应纳消费税额。【解】应纳消费税额20024048000（元）【分析】黄酒适用从量定额，应纳税额=销售量单位税额，不涉及销售额，所以包装物押金无论将来是否返还，均不计征消费税，但将来如果逾期没收的押金要交增值税。,【例】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。计算应交消费税。【解】啤酒每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以上，适用消费税税额是250元/吨；每吨出产价（含包装物及押金）在3000元以下，适用消费税税额是220元/吨。型啤酒的单位售价=（58000+30001.17）20=3028.21（元/吨）适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20250=5000（元）型啤酒的单位售价=（32760+1500）1.1710=2928.21（元/吨）适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额=10220=2200（元）该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）,注：啤酒采取从量计税，包装物押金不交消费税，但包装物押金会影响适用单位税额的选择。,【例】2014年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，当期收取包装物押金20万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税?【解】该厂当月应纳消费税=480+20/（1+17%）20%+10020000.510000=109.42（万元）,模块二消费税应纳税额的计算,2.自产自用应税消费品销售额的确定,3.组成计税价格及税额的计算,纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，计税依据按以下顺序选取：按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格髙低不同，应按销售数量加权平均价格计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式是：实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本十利润）（1比例税率）OR=成本（1+成本利润率）（1比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）OR=成本（1+成本利润率）自产自用数量定额税率（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率自产自用数量定额税率注：应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定（p67),纳税人自产自用应税消费品销售额的特殊规定：p685(3)纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。,某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，平均价为每吨190元。消费税：10010%+2002001000010%=10.40（万元)增值税：10017%+2001901000017%=17.646（万元）,【单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.高尔夫球具厂用于本企业职工福利的自产球具B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产高档化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D,【例】某化妆品厂11月将一批自产的高档化妆品用作职工福利,该化妆品没有市场同类产品的销售价格,成本为10000元,成本利润率5%,消费税税率15%,应纳消费税?【解】应纳税额(10000+100005%)（115%）15%,【例】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。假定小汽车税率为9%，计算该企业上述业务应纳消费税。【解】应纳税额（86003）12.59%9678.38（万元）,【例】某酒厂新自制粮食白酒1吨，分给上级主管部门，无同类产品销售价，已知这批粮食白酒的成本为50000元。计算其应纳消费税税额。【解】（1）组成计税价格=（成本利润自用数量单位税额）（1消费税税率）=(50000500001020000.5)(120)=70000（元）（2）应纳税额=700002020000.5=15000（元）,【例】某化妆品厂（一般纳税人）1月生产香水精20吨，成本16000元，将5吨投入车间生产护手霜，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售护手霜取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税、消费税？【解】当期应纳的增值税=（200000+10000）17%30000=5700（元）当期应纳的消费税=（10000+10000/105）15%,【例】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。计算该业务的消费税和增值税销项税额。【解】黄酒采取从量定额计征消费税，不涉及消费税的组税价应纳消费税税额=2240=480（元）增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元）增值税销项税税额=928017%=1577.6（元）,【例】某化妆品厂是增值税一般纳税人，A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则该业务应纳消费税及增值税销项税各为多少万元。【解】该业务应纳消费税=2200030%=6600（元）该业务增值税销项税=2000017%=3400（元）,【例】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。【解】应纳消费税（600400650500650200）30%208500（元）,（一）销售额的确定,模块二消费税应纳税额的计算,二、消费税计税依据的确定,3.委托加工应税消费品销售额的确定,委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。纳税人：委托方纳税环节：收回物资时方式：由受托方代收代缴（受托方是个人的除外）,模块二消费税应纳税额的计算,3.委托加工应税消费品销售额的确定,受托方是个人的，该环节的消费税由委托方自行缴纳按组成计税价格计税。委托加工的应税消费品，受托方（单位）在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。【注】委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（本规定自2012年9月1日起施行）,模块二消费税应纳税额的计算,3.委托加工应税消费品销售额的确定,委托加工应税消费品的销售额的确定顺序如下：按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方（即代收代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本加工费）（1比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）,3.委托加工应税消费品销售额的确定,【注解】材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本，必须在委托加工合同中如实注明；凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关核定其材料成本。加工费：指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税金)。,【例】甲企业委托乙企业加工某产品，甲企业提供的材料成本为55000元，支付加工费20000元(不含乙企业代垫辅助材料成本6000元)，计算该企业应纳消费税(税率为10)。【解】组成计税价格=(55000200006000)(110%)=9（万元）应代收代缴消费税=910%=0.9（万元）,【例】甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率为5%，则该项委托加工组成计税价格?【解】组成计税价格10（13）/1.17/（15%）14.13（万元）,【例】某企业本月受托加工A类高档化妆品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类高档化妆品5件，成本为40000元，加工费为10000元。高档化妆品税率为15%，该企业应代收代缴消费税税额为?元。【解】应代收代缴消费税额1011700（117%）（4000010000）（115%）15%,（一）销售额的确定,模块二消费税应纳税额的计算,二、消费税计税依据的确定,4.进口应税消费品销售额的确定,实行从量定额计征应纳税额的计算应纳税额=应税消费品进口数量消费税定额税率实行从价定率计征应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格关税）（1消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税比例税率实行复合计税办法应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率）（1消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格消费税税率进口数量定额税率进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。,【例】某外贸企业，9月从国外进口一批汽车，已知该批汽车的关税完税价格为200万元，按规定应缴纳关税40万元，汽车消费税税率为5%。计算进口环节应纳的消费税。【解】组成计税价格=(20040)(1-5%)=252.63（万元）应缴纳消费税税额=252.635%=12.63（万元）【例】进口柴油20万吨，假设进口关税率10%，消费税税率1.2元/升。【解】应纳消费税=20万吨11761.2=28224（万元）,【例】进口白酒5万吨，关税完税价计7.5万元，进口关税税率15%，消费税率20%，0.5元/斤。计算应纳消费税。【解】组成计税价格=7.5（1+15%）+200050.5(1-20%)=6260.78（万元）应交消费税=6260.7820%+200050.5=6252.16（万元）,（三）应税消费品已纳税额的扣除,模块二消费税应纳税额的计算,二、消费税应纳税额的计算,（三）应税消费品已纳税额的扣除,模块二消费税应纳税额的计算,1.外购应税消费品已纳税额的扣除,外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板为原料生产的实木地板；外购已税摩托车连续生产摩托车；外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。,扣除范围,模块二消费税应纳税额的计算,1.外购应税消费品已纳税额的扣除,注意事项,允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工应税消费品，不能跨税目抵扣。（同税目、连续加工）对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣所耗用的外购珠宝玉石的已纳税款。允许扣除已纳税额的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品或进口环节应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税额一律不得抵扣。,需自行计算抵扣，允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣。,1.外购应税消费品已纳税额的扣除,上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品外购应税消费品买价适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价,【多选题】下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品【答案】AD,【例】用外购烟丝2万元，全部用于生产某牌号甲类卷烟1大箱，当月全部出售，计5万元。【解】应纳消费税=5000056%+1150-2000030%=22150（元）,【例】化妆品厂用外购化妆品生产化妆品,11月不含增值税销售额为50万元,当月月初库存外购化妆品(原料)账面余额30万元,当月购进化妆品(原料)60万元,月末库存化妆品(原料)70万元.化妆品税率15%,计算应纳消费税?【解】准予扣除外购已纳税额=(30+60-70)15%=3当月应纳消费税=5015%-3=4.5,【例】某化妆品生产企业2010年1月购入香水60公斤，增值税专用发票注明不含增值税价款30000元，该企业将上述材料的60%投入生产化妆品，当月生产完后全部对外销售，取得不含增值税销售收入250000元，计算当月应纳的消费税。【解】可抵扣消费税3000060%15%2700（元）应纳消费税25000015%2700,（三）应税消费品已纳税额的扣除,模块二消费税应纳税额的计算,2.委托加工应税消费品已纳税额的扣除,税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。扣税范围、扣税方法、扣税环节：与外购已税消费品连续生产应税消费品的相同。准予扣除的已纳税额的计算公式：P72,【例】某制造厂9月份委托甲厂加工高尔夫球杆身，收回时被代收代缴消费税400元，委托乙厂加工高尔夫球杆头，收回时被代收代缴消费税500元，该厂将两者继续加工生产高尔夫球球杆出售，当月销售额44000元，该厂期初库存委托加工应税消费品已纳税款270元，期末库存委托加工应税消费品已纳税款330元。计算本月应纳消费税？【解】允许抵扣的税款=270+（400+500）-330=840（元）本月应纳税款=4400010%-840=3560,模块三消费税的会计处理,一、消费税会计核算的依据,消费税会计核算的依据主要有以下3种。,（1）销货发票。销货发票是纳税行为发生的原始依据，也是计算缴纳消费税的依据。,（2）应税凭证。应税凭证是“消费税纳税申请表”，它是确定本期应纳、已纳和未纳消费税的依据。,（3）完税凭证。完税凭证是“消费税专用缴款书”。企业缴纳消费税后，以加盖收款专用章的收据联所载金额作为完成纳税义务和账务处理的依据。,模块三消费税的会计处理,二、消费税会计科目的设置,由于消费税属于价内税，即销售额中含有应负担的消费税额，应将消费税作为费用、成本的内容加以核算。因此，应根据应税消费品的用途设置对应的会计科目，反映其成本费用的本质，如“营业税金及附加”“其他业务成本”“在建工程”“营业外支出”等科目。同时，遵循权责发生制原则，为了正确反映和核算消费税有关纳税事项，纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”二级科目。借方反映企业实际缴纳的消费税和待抵扣的消费税；贷方反映按规定应缴纳的消费税;期末贷方余额反映尚未缴纳的消费税,期末借方余额反映多缴或待抵扣的消费税。,（一）生产销售的会计核算,模块三消费税的会计处理,三、消费税会计核算的方法,【例】某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为58500元（含增值税），增值税率为17，消费税率为10，销售收入已全部存入银行。【解】增值税销项税额=58500（1+17%）17%=8500（元）应交消费税=58500（1+17%）10%=5000（元）借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税（销项税额）8500借：营业税金及附加5000贷：应交税费-应交消费税5000,【例】某卷烟厂本月销售卷烟20标准箱，每标准条单价为100元，共取得不含税收入500000元，款项已存入银行。【解】增值税销项税额=50000017%=85000（元）应交消费税=50000056%+20150=283000（元）借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费-应交增值税（销项税额）85000借：营业税金及附加283000贷：应交税费-应交消费税283000,（二）视同销售的会计核算,模块三消费税的会计处理,三、消费税会计核算的方法,【例】某木地板制造企业，2008年3月将自产的实木地板用于在建工程，同类实木地板销售价为30万元，该批实木地板成本为20万元，适用消费税税率为5%。【解】应交纳的消费税=3000005%=15000（元）借：在建工程215000贷：库存商品200000应交税费-应交消费税15000,【例】某公司将自产的高档化妆品，作为福利发给本厂职工，同类不含税售价为6万元，单位成本为4万元，消费税税率为15%。,【解】应交纳的消费税=6000015%=9000（元）增值税销项税额=6000017%=10200（元）借：应付职工薪酬70200贷：主营业务收入60000应交税费-应交增值税（销项税额）10200借：营业税金及附加9000贷：应交税费-应交消费税9000借：主营业务成本40000贷：库存商品40000,【例】某生产黄酒的企业，将公司自产的应税消费品黄酒，领用3吨用于连续生产料酒，黄酒实际成本为3000元/吨,消费税税率为240元/吨。计算应缴纳的消费税税额，并进行相应的会计核算。【解】应纳消费税=3240=720（元）借:生产成本9720贷:库存商品9000应交税费应交消费税720,（三）包装物与押金的会计核算,模块三消费税的会计处理,（三）包装物与押金的会计核算,模块三消费税的会计处理,【例】2013年2月18日某集团公司销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价为20元，成本价12元/只，款项均已通过银行收讫。请编制相关会计分录。应纳增值税税额=24001017%+2040017%=5440（元）,（三）包装物与押金的会计核算,模块三消费税的会计处理,（2）计提应缴纳的消费税，编制会计分录：应纳消费税税额=1020000.5+24001020%+2040020%=16400（元）借：营业税金及附加16400贷：应交税费应交消费税16400,（三）包装物与押金的会计核算,模块三消费税的会计处理,三、消费税会计核算的方法,（三）包装物与押金的会计核算,模块三消费税的会计处理,三、消费税会计核算的方法,模块三消费税的会计处理,四、委托加工应税消费品的会计核算,委托加工应税消费品，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。,模块三消费税的会计处理,四、委托加工应税消费品的会计核算,（1）,委托加工的应税消费品，收回后直接销售的，不再征收消费税。收回时交由受托方代收代缴的消费税计入收回委托加工物资成本，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。,（2）,委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行款”“应付账款”等科目。,模块三消费税的会计处理,四、委托加工应税消费品的会计核算,【例】某卷烟厂委托A厂加工烟丝，卷烟厂和A厂均为一般纳税人，卷烟厂提供烟叶55000元，A厂收取加工费20000元，增值税3400元。【解】假设收回后直接对外出售，且出售价格低于受托方同类消费品借：委托加工物资55000贷：原材料55000借：委托加工物资20000应交税费应交增值税(进项税额）3400贷：银行存款23400支付消费税（55000+20000）（1-30%）30%=32143（元）借：委托加工物资32143贷：银行存款32143烟丝入库借：库存商品107143贷：委托加工物资107143,假设上述烟丝再加工成卷烟后对外出售，当月销售个标准箱，每标准条调拨价90元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2580元，期末库存已纳消费税19880元发出委托加工材料支付加工费及增值税进项税额（略）支付消费税（55000+20000）（1-30%）30%=32143（元）借：应交税费-应交消费税32143贷：银行存款32143烟丝入库借：原材料75000贷：委托加工物资75000销售卷烟借：银行存款78975贷：主营业务收入67500（325090）应交税费应交增值税（销项税额）11475,借：营业税金及附加38250（67500*56%+3150）贷：应交税费应交消费税38250允许扣除的=2580+32143-19880=14843（元）实际上交=38250-14843=23407（元）借：应交税费应交消费税23407贷：银行存款23407,模块三消费税的会计处理,五、进口应税消费品的会计核算,进口应税消费品时，由海关代征的进口消费税应计入应税消费品的成本中。根据“海关完税凭证”上注明的消费税税额，借记“固定资产”“材料采购”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。如果进口后直接对外出售的，不再征收消费税；如果进口后用于连续加工应税消费品的，进口