车辆购置税法、车船税法和印花税法

本学期教学内容安排如下表,第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法,教学要求掌握车辆购置税、车船税和印花税的法规、税额计算方法。把握车购税计税依据与增值税、消费税的共同点。重点计算依据的确定和涉税业务的处理。,内容体系：6分,第一节车辆购置税法第二节车船税法第三节印花税法,第一节车辆购置税法,概述一、纳税义务人与征税范围二、税率与计税依据三、应纳税额的计算四、税收优惠五、征收管理,概述,对以在我国境内购置规定车辆为课税对象、在特定环节向车辆购置者征收的一种税。2001-01-01费改税行为目的税、直接税、中央税作用1）筹集建设资金2）规范政府行为3）调节收入差距4）配合打击走私和维护国家权益,特点,征收范围单一：列举车辆征收环节单一：使用（最终消费）环节税率单一：10%征收方法单一：从价定率，价外征收直接税征税具有特定目的：参见“作用”,一、纳税义务人与征税范围,（一）纳税义务人我国境内、购置应税车辆的单位和个人购置：购买使用、进口使用、受赠使用、自产自用、获奖使用，以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为以各种方式取得并使用（二）征税范围调整由国务院决定列举的车辆，包括汽车（各类）、摩托车（轻便、二轮、三轮）、电车（无轨、有轨）、挂车（全挂、半挂）、农用运输车（三轮、四轮）汽摩电挂，农用运输,二、税率与计税依据,（一）税率10%（二）计税依据应税车辆的价格，即计税价格1.购买自用（含购买国产车、进口车）全部价款+价外费用同增等,选择题,某机关2011年4月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有（）。（2011）A.控购费B.增值税税款C.零部件价款D.车辆装饰费CD,2.进口自用组成计税价格注意：1）纳税人进口应税车辆自用的，由进口自用方纳税；如果进口车辆用于销售、抵债、以物易物等方面，不属于进口自用应税车辆的行为，不缴纳车辆购置税。2）判断是否应税消费品关税完税价格关税+消费税（关税完税价格关税）/（1消费税税率）,选择题,某经营进口汽车的汽车销售公司2014年3月直接从韩国进口一辆自用的小轿车，经报关地口岸海关对有关报关资料审查确定，关税计税价格为184000元（人民币），关税税率为20%，消费税税率为20%。则该企业应纳车辆购置税（）元。A.18400B.27600C.24000D.40000B,3.其他自用Max申报价格，最低计税价格购置价格、核定的最低计税价格4.申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的：最低计税价格依车辆生产企业提供的车辆价格信息，参照全国市场的平均销售价格定1）已缴纳并办理登记注册手续，其底盘发生更换最低计税价=同类型新车最低计税价格70%2）减免税条件消失的车辆同类型新车最低计税价格1（已使用年限/规定使用年限）100%国产-10年；进口-15年，超过不征3）非贸易渠道进口车同类新车最低计税价格,选择题,某公司一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的丰田A型小轿车，因车祸更换底盘，经国家税务总局核定的同类型新车最低计税价格为280000元，下列说法正确的有（）。A.该公司已经缴纳了车辆购置税且办理了登记注册手续，更换底盘不再缴纳车辆购置税B.更换底盘后，需缴纳车辆购置税C.该公司应补缴车辆购置税19600元D.该公司应补缴车辆购置税28000元BC,三、应纳税额的计算,例题：宋某2014年12月份从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000元，另支付代收临时牌照费600元、代收保险费1000元，支付购买工具件和零配件价款3800元，车辆装饰费1500元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。若要减轻宋某的车购税税负，可以采取怎样的措施？,选择题,某汽车贸易公司2014年12月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售额240万元；2辆企业自用；1辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55A,选择题,甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价60000元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为120000元/辆；另一辆是已使用6年的轿车，不含税成交价50000元（可取得完税证明）。甲企业应纳车辆购置税（）元。A.6000B.6500C.12000D.24000C一次课征制,四、税收优惠,（一）法定减免1.外国驻华使、领馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；3.设有固定装置的非运输车辆免税；,4.国务院规定的“其他情形”（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。（3）长期来华定居专家1辆自用小汽车（4）20余省“母亲健康快车”项目流动医疗车截至2015-06-305.城市公交企业购置的公共汽电车辆2012-01-01至2015-12-316.自2004-10-01起，三轮农用运输车,（二）退税已纳车购税但在办理车辆登记手续前车购办1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。全退2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。自纳税申报之日起，每满1年扣减10%,五、征收管理,纳税申报一车一申报车主身份证明、车辆价格证明、车辆合格证明、税务机关要求的其他资料原件、复印件设有固定装置的非运输车辆：需实地验车纳税环节使用环节（最终消费环节），在向车管机构办理车辆登记注册手续前购买二手车，索要“完税证明”购买已办理免税手续的二手车，重新办理申报缴税或免税手续,纳税地点购置应税车辆车辆登记注册地的主管税务机关上牌落籍地购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆纳税人所在地的主管税务机关纳税期限之日起60日内缴税管理缴纳税款方式：自报核缴、集中征收缴纳、代征代扣代缴退税制度,第二节车船税法,一、纳税义务人与征税范围二、税目与税率三、应纳税额的计算与代收代缴四、税收优惠五、征收管理,公元前129年（汉武帝时期）算商车使用牌照税车船使用牌照税车船使用税车船税2012-01-01财产税,一、纳税义务人与征税范围,（一）纳税义务人我国境内、车辆船舶（车船）、所有人或管理人（二）征税范围应在车管部门登记、或不需登记，单位内部使用的机动车船,二、税目与税率,分类定额税率P2621.乘用车（按汽缸容量）605400元/辆年9人（含）以下2.商用车客车9人以上，包括电车4801440元/辆年货车16120元/吨半挂、挂车（50%）、客货两用、三轮、低速载货车3.其他车辆不包括拖拉机专用作业车、轮式专用机械车16120元/吨,4.摩托车36180元/辆5.船舶机动船舶36元/吨拖船、非机动驳船按50%计游艇6002000元/米-艇身长度拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。车船登记证书或行驶证车船出厂合格证明或进口凭证相应项目标注的技术参数、所载数据主管地税机关参照国家相关标准核定主管地税机关参照同类车船核定,选择题,以下关于我国车船税税目税率的表述，正确的有（）。A.车船税实行定额税率B.客货两用汽车按照货车征税C.半挂牵引车和挂车按照货车征税D.拖船和非机动驳船分别按机动船舶税额的70%计算征税ABC,三、应纳税额的计算与代收代缴,（一）应纳税额的计算1.载客汽车、摩托车车辆数单位税额2.载货汽车（包括客货两用车）、其他车辆整备质量（吨位）单位税额3.机动船舶净吨位单位税额（拖船和非机动驳船，50%）4.游艇艇身长度单位税额购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额年应纳税额12应纳税月份数,在一个纳税年度内，已完税车船被盗抢、报废、灭失的，可凭有关证明申请退还相应税款。已办理退税的被盗抢车船失而复得的，应相应缴纳。由保险机构代收代缴，能提供有效证明的，不再缴纳。已纳税车船在同一纳税年度内转让过户的，不（另）纳不退。,计算问答题,某单位2013年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省规定该排量乘用车每辆使用的车船税年税额为960元，则该单位这辆轿车当年应纳车船税多少？,四、税收优惠,（一）法定减免（二）特定减免,（一）法定减免,捕捞、养殖渔船军队、武装警察部队专用的车船、警用车船外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船对节约能源、使用新能源的车船；对受严重自然灾害影响纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车免征；其他混合动力汽车按同类减半征税公共交通车船、农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托、三轮和低速载货车省级人民政府,（二）特定减免,经批准临时入境的外国和港澳台车船，不征缴纳船舶吨税的机动船舶，自2012-01-01起5年内免征不需登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自2012-01-01起5年内免征,五、征收管理,（一）纳税期限取得车船所有权或管理权限当月（发票或其他证明文件记载）（二）纳税地点需登记：登记地或扣缴义务人所在地不需登记：所有人或管理人所在地,（三）纳税申报按年申报，分月计算，一次性缴纳1月1日12月31日未完税，不予登记。保险机构为收缴义务人。（四）其他管理规定年度税不重征,选择题,天津市张三2014年1月购买一辆小轿车，依法缴纳了当年的车船税660元，2014年3月底，因工作地点变动，张三将该辆轿车转让给北京市的李四，则下列表述正确的是（）。A.张三应向天津市税务机关申请退还当年的660元车船税，李四应在北京市缴纳660元的车船税B.张三应向天津市税务机关申请退还已纳车船税550元，李四应在北京市缴纳3至12月的车船税550元C.张三应向天津市税务机关申请退还已纳车船税495元，李四应在北京市缴纳4至12月的车船税495元D.当年该轿车既不需要重新纳税，也不再退税D,第三节印花税法,一、纳税义务人二、税目与税率三、应纳税额的计算四、税收优惠五、征收管理,鹅叫最少,税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫。哥尔柏（Kolebe）英1624年，荷兰行为税作用P265增加财政收入；配合和加强经济合同的监督管理；培养公民的纳税意识；配合对其他税种的监督管理,一、纳税义务人,在中国境内书立、使用、领受应税凭证印花税法所列举的单位和个人,1.立合同人：合同的当事人当事人、各类合同、合同、具有合同性质的凭证2.立据人土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人3.立账簿人设立并使用营业账簿的单位或个人,4.领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位或个人5.使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证6.各类电子应税凭证的签订人凡属两方或两方以上当事人共同书立的，各方应就所持凭证的计税金额履行纳税义务。,二、税目与税率记忆！,共13个税目（一）经济合同10比例税率（二）产权转移书据等（三）营业账簿（四）权利、许可证照3,（一）经济合同10,此处的“合同”，既包括具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。比例税率借款合同0.05包括融资租赁合同，不包括银行同业拆借合同,购销合同0.3电网与用户之间签订的供电合同不属于此建筑安装工程承包合同总包、分包、转包技术合同技术开发、转让、咨询、服务等不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询。万三购建技,加工承揽合同0.5广告合同建设工程勘察设计合同货物运输合同航空、铁路、海上、公路；联运,财产租赁合同1仓储保管合同财产保险合同企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五类。包括家庭财产两全保险千一租管保,（二）产权转移书据0.5商品房销售合同、个人无偿赠送不动产签订的“个人无偿赠与不动产登记表”（三）营业账簿记载资金的账簿0.5（实收资本+资本公积）,其余5元/件（四）权利、许可证照5元/件四证一照：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证一个房子一个地，还有商标和专利，工商执照别忘记万五营加运产察,选择题,下列合同中，属于印花税征税范围的有（）。（2011）A.融资租赁合同B.家庭财产两全保险合同C.电网与用户之间签订的供电合同D.发电厂与电网之间签订的购售电合同ABD,小结,千一租管保，万三购建技，万五营加运产察万分之零点五：借款合同按件五元：权利许可证照一个房子一个地，还有商标和专利，工商执照别忘记,三、应纳税额的计算,应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率（一）一般规定1.借款合同借款金额0.052.购销合同购销金额0.33.建筑安装工程承包合同承包金额4.技术合同合同所载价款、报酬或使用费,5.加工承揽合同的计税方法2种0.5,（1）受托方提供原材料合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，分别按照购销合同和加工承揽合同计税贴花；未分别记载的，应就全部金额按加工承揽合同计税贴花。（2）委托方提供原材料或主要材料，受托方只提供辅助材料按合同中规定的受托方收取的加工费收入和提供的辅助材料金额之和依照加工承揽合同计税贴花，委托方提供的材料金额不计税贴花。,选择题,某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（）元。（2003）A.20B.21C.38D.39B,6.建设工程勘察设计合同收取的费用0.57.货物运输合同纯运输费金额8.财产租赁合同租赁金额1不足1元按1元贴花9.仓储保管合同仓储保管费用10.财产保险合同纯保险费金额11.产权转移书据所载金额0.512.营业账簿（实收资本+资本公积）0.5,其余5元/件13.权利、许可证照按件计税5元/件,（二）特殊规定,1.上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得做任何扣除。2.同一凭证记载两个（含）以上不同税率经济事项的，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花（从高）。3.按金额比例贴花的，未标明金额国家牌价市场价格，规定税率,案例,某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。该项合同双方各应缴纳的印花税额为多少？双方各应纳印花税=5000001=500（元）。,4.金额为外币，按凭证书立当日的汇率折算5.应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的在分位四舍五入。6.签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。7.订立合同不论是否（按期）兑现，均应贴花。,案例,某单位签订技术转让合同，以受让方得到技术后3年内总的销售额的1%收取技术转让费。由于无法知晓以后三年销售额的情况，所以在签订时先，待结算时再按实际金额计税，,8.事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。国家财政拨付事业经费实行差额预算管理的，经营业务其他账簿；不记载经营业务不贴花；经费自收自支的，营业账簿应区分记载事项（资金与否）分别贴花。跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。9.商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。合同金额国家牌价或市场价格,选择题,甲公司与乙公司签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元，乙公司另支付补价50万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（）元。（2002年）A.150B.600C.1050D.1200D以货易货，购销合计350万元，0.3；采购合同未兑现，也应贴花，50万元，0.3；合计1200元。,10.施工单位将自己承包的建设项目分包或转包出去的，也需就分包、转包合同贴花。11.股票交易的转让书据，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额为计税金额。2008-04-24，税率改为1；2008-09-19，单边征收（卖方）。,12.国内货物联运，依据运费结算方式不同：统一结算全程运费；分程结算分程运费国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。印花税票同人民币钞票面额。（无20元）,（三）应纳税额的计算方法,比例计税：应纳税额计税金额比例税率定额计税：应纳税额凭证件数固定税额（5元）,四、税收优惠,（一）一般免税规定1.应税凭证的正本贴花后，副本、抄本不再贴花（视同正本的除外）；2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；4.无息、贴息贷款合同免税；,5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；7.农牧业保险合同免税；8.军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证免税；特殊货运,9.企业改制过程中有关印花税免税规定新企业、新增资金、转为资本,10.2013-01-01至2015-12-31，对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同免纳印花税。11.2013-01-01至2015-12-31，商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，但对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。12.2011-11-01至2014-10-31，金融机构与小型、微型企业签订的借款合同涉及的印花税，予以免征。小微企业13.公租房经营管理单位建造公租房涉及的印花税免。14.棚户区改造，经营、改造、购买（个人）安置住房2013-07-04起免印花税。,选择题,下列凭证中应贴印花税票的有（）。A.无息贷款合同B.工商营业执照C.商标注册证D.购销合同副本BC,五、征收管理,（一）纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征1.自行贴花纳税法(“三自”纳税办法，即纳税人自算、自购、自贴销的办法)（1）一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。（2）自行计算、购花、贴花并注销或划销后，才算完整地履行了纳税义务。（3）对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。不足应补，多贴不退,2.汇贴或汇缴纳税法,（1）此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。（2）汇贴纳税法。