第05讲-印花税法律制度

经济法基础,第六章其他税收法律制度,第七节印花税法律制度印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。一、印花税纳税人和征税范围（一）印花税的纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。【提示1】立合同人：是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。【提示2】在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。【提示3】签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。,【考题单选题】甲向乙购买一批货物，合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，关于该合同印花税纳税人的下列表述中，正确的是（）。A.甲和乙为纳税人B.甲和丙为纳税人C.乙和丁为纳税人D.甲和丁为纳税人正确答案A答案解析本题考核印花税的纳税人。根据规定，立合同人为印花税的纳税人，不包括合同担保人、证人、鉴定人。,【考题多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（）。A.会计账簿以立账簿人为纳税人B.产权转移书据以立据人为纳税人C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人D.房屋产权证以领受人为纳税人正确答案ABCD答案解析本题考核印花税的纳税人。根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。,【例题判断题】根据印花税法律制度的规定，合同的担保人、证人不是印花税的纳税人，合同的鉴定人属于印花税的纳税人。（）正确答案答案解析本题考核印花税的纳税人。印花税的纳税人主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。其中立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。,【考题多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，属于印花税征税范围的有（）。A.人身保险合同B.财产保险合同C.购销合同D.委托代理合同正确答案BC答案解析根据规定人身保险合同和委托代理合同不属于印花税的征税范围。,【考题多选题】根据印花税法律制度的规定，当事人签订的下列合同中，应缴纳印花税的有（）。A.甲企业与政府签订的国有土地使用权出让合同B.乙企业与律师事务所签订的法律咨询合同C.丙企业与运输单位签订的货物运输合同D.丁企业与研究所签订的技术服务合同正确答案ACD答案解析本题考核印花税的征税范围。购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同属于合同类，技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花，所以选项B不当选。,【例题多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（）。A.土地使用权出让合同B.土地使用权转让合同C.商品房销售合同D.房屋产权证正确答案ABCD答案解析本题考核印花税的征税范围。以上四项均属于印花税征税范围。土地使用权的出让和转让合同按照“产权转移书据”贴花。,【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据。,【考题多选题】关于印花税计税依据的下列表述中，符合法律制度规定的有（）。A.财产租赁合同以租赁金额为计税依据B.财产保险合同以保险费为计税依据C.工商营业执照以注册资金为计税依据D.商标注册证以件数为计税依据正确答案ABD答案解析本题考核印花税的计税依据。工商营业执照按件贴花，以件数为计税依据。,【考题判断题】不记载金额的营业账簿，以账簿的件数为计税依据缴纳印花税。（）正确答案答案解析本题考核印花税的计税依据。根据规定，不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。,（二）印花税的税率有两种形式比例税率和定额税率。【提示】权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。【例题多选题】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有（）。A.权利、许可证照B.营业账簿中的记载资金的账簿C.营业账簿中的其他账簿D.合同类凭证正确答案AC答案解析本题考核印花税的税额形式。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。,（三）印花税应纳税额的计算1.实行比例税率的凭证，应纳税额应税凭证计税金额比例税率2.实行定额税率的凭证，应纳税额应税凭证件数定额税率3.营业账簿中：（1）记载资金的账簿，应纳税额（实收资本资本公积）0.5（2）其他账簿按件贴花，每件5元。,【考题单选题】甲公司于2012年8月开业后，领受了工商营业执照、税务登记证、土地使用证、房屋产权证各一件。已知权利、许可证照印花税单位税额为每件5元，甲公司应缴纳的印花税额为（）元。A.5B.10C.15D.20正确答案C答案解析本题考核印花税的计算。印花税征税范围中的权利证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。所以甲公司应缴纳的印花税额=35=15（元）。,【考题多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（）。A.产权转移书据B.借款合同C.财产租赁合同D.工商营业执照正确答案ABC答案解析本题考核印花税的计税依据。工商营业执照按件贴花，以件数为计税依据。,三、印花税税收优惠1.法定凭证免税。下列凭证，免征印花税：（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；（3）经财政部批准免税的其他凭证。2.免税额。应纳税额不足一角的，免征印花税。,3.特定凭证免税。下列凭证，免征印花税：（1）国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同；（2）无息、贴息贷款合同；（3）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。4.其他：如：（1）纳税人已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。（2）同业拆借合同免税。,四、印花税征收管理缴纳方法1.自行贴花（基本方法）即实行“三自”纳税：自行计算应纳印花税额，自行购买印花税票，自