第十章长期负债(20110925).ppt

中级财务会计（二）,主讲：李高波（会计学硕士）北京广播电视大学会计系讲师,第十章长期负债,学习目标,相关准则,重点,难点,解决办法,资产负债表,资产类项目：(一)货币资金(二)交易性金融资产(三)应收及预付款项(四)存货；(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产(七)长期股权投资(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产(十一)商誉(十二)递延所得税资产,负债类项目：(一)短期借款(二)应付及预收款项(三)应交税费(四)应付职工薪酬(五)预计负债(六)长期借款(七)长期应付款(八)应付债券(九)递延所得税负债所有者权益类项目：(一)实收资本(或股本)；(二)资本公积；(三)盈余公积；(四)未分配利润。,本章内容：,第一节长期负债概述（重点）第二节长期借款第三节应付债券（重点）第四节长期应付款第五节预计负债,教学难点与重点,【重点】1、借款费用的核算（第一节）2、债券折溢价的摊销及会计核算（第三节）【难点】1、借款费用的核算2、应付债券折溢价的摊销及核算,通过本章的学习，应理解长期负债的特点及其计价，掌握长期借款与应付债券的核算方法，掌握借款费用的内容、资本化或费用化金额的确定及其相关规定。,学习目的与要求,第一节长期负债的概述,一、长期负债的特点,、含义：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,、特点,、举借长期债务的特点206,偿还期限较长，一般在一年以上金额较大可以分期偿还,二、长期负债的分类与计价1、分类长期借款应付债券长期应付款,2、计价长期负债初始计量：公允价值计量，如应付债券按发行时的现值计量，长期借款按向银行或其他金融机构实际借入的金额。期末后续计量：摊余成本,三、借款费用（一）相关定义借款费用是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用主要解决资本化还是费用化的问题。,解决资本化与费用化问题,（二）资本化范围、时间和条件,1、予以资本化范围资产限定固定资产、存货、投资性房地产借款限定包括专门借款和一般借款,2、资本化期间的确定,开始资本化,暂停,停止,同时符合三个条件,非正常停工3个月,达到预定使用状态,费用化,资本化,费用化,必须同时符合以下三个条件,3、允许资本化的条件,（1）资产支出已经发生支付现金如支付工程进度款转移非现金资产如使用自制水泥承担带息债务如带息票据；若不带息则不予资本化没有占用借款资金不得资本化（即不得作资产支出）,（2）借款费用已经发生对借款可以计息,（3）为使资产达到预定使用状态或销售状态所必要的购建活动即资产主体建造工作已经开始/已开工,案例（1）以下情况均不得资本化专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专门借款资金尚未到位用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始计息，但尚未动工兴建注：每题中的红色序号（如）为缺少的条件,允许资本化的条件,（三）借款费用暂停资本化条件：,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。,（四）借款费用停止资本化时点：,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果是办理了竣工手续或者是交付使用，则可以判断是达到了预定可使用或者可销售状态。如果是达到了设计合同的要求，则也可以认为是达到了预定可使用或可销售状态。如果工程项目大部分的支出和花费都已经实现，则也可以判断是达到了预定可使用或者可销售状态。如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。,（五）借款费用资本化金额的确定,课本公式自编公式(建议采用此公式),借款费用资本化金额=专门借款费用的资本化金额+一般借款的资本化金额：,专门借款利息费用的资本化金额：专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，计算公式如下：一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,课本公式:,第一步:求专门借款费用的资本化金额=本期间专门借款的全部利息-闲置资金的收益第二步:求占用一般借款的利息费用=占用金额*时间*利率第三步:求出借款费用的资本化金额=第一步金额+第二步金额第四步:求借款费用费用化金额=本期间全部借款费用(包括专门借款和一般借款等)-第三步金额,自编公式,借款费用资本化金额=专门借款费用的资本化金额+一般借款的资本化金额：,例题：P209-210,第二节长期借款,一、定义长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。,二、业务描述及账户设置,借入借款利息按期归还,实际上用到了:长期借款应计利息,三、核算,（1）借款时借：银行存款贷：长期借款,（2）计提利息1）筹建期间长期待摊费用2）生产经营期间财务费用3）购建固定资产有关可使用状态前并符合资本化条件在建工程可使用状态前但不符合资本化条件财务费用可使用状态后财务费用,（3）还款时借：长期借款财务费用贷：银行存款3、举例P212-213,第三节应付债券=对照持有至到期投资1、应付债券的内容：（1）含义：债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上所记载的利率、期限等，表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息。,2.应付债券的发行价格,1、平价发行：债券的票面利率与同期银行利率一致，按票面价值的价格发行。2、溢价发行：债券的票面利率高于同期银行利率，按超过票面价值的价格为发行价格，表明企业以后期多付利息而事先得到的补偿。3、折价发行：债券的票面利率低于同期银行利率，按低于票面价值的价格为发行价格，表明企业以后期少得利息而预先给投资者的补偿。,溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。,、业务描述及账户设置,应付债券债券面值利息调整应计利息,、账务处理,面值、溢价或折价的明细确认：借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券债券面值利息调整,发行费用减冻结利息收入的处理：若：借：在建工程财务费用贷：银行存款若：借：银行存款贷：应付债券利息调整,计提利息、摊销溢折价：借：在建工程或财务费用应付债券利息调整贷：应付债券应计利息利息调整或应付利息,计息,一般为实际利率法如市场利率与票面利率相差不大，则可采用票面利率计算,还本付息：借：应付债券债券面值应计利息或应付利息贷：银行存款,还本付息,补充说明（新）：分期付息、到期还本的长期借款与应付债券，按期计提的利息可以单独设置“应付利息”科目核算。,例120X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.,应付债券与持有至到期投资对应例实际利率法,在初始确认时,计算实际利率如下:4*(1+r)-1+4*(1+r)-2+114*(1+r)-5=95计算结果：r6.96%,借：持有至到期投资投资成本95贷：银行存款95,借：应收利息4持有至到期投资利息调整2.61贷：投资收益6.61,借：应收利息4持有至到期投资利息调整2.79贷：投资收益6.79,借：应收利息4持有至到期投资利息调整2.99贷：投资收益6.99,借：应收利息4持有至到期投资利息调整3.19贷：投资收益7.19,借：应收利息4持有至到期投资利息调整3.42贷：投资收益7.42,借：银行存款110贷：持有至到期投资投资成本95持有至到期投资利息调整15,发行方应付债券,假设面值为110，发行价95，每年付息一次4万元（棉值X票面利率）,再例：某企业2001年1月1日发行5年期面值为500万元的到期还本付息债券用于工程建设，票面年利率为10%，企业按510万元的价格出售（假设另支付发行费用为60万元，发行期间冻结利息收入为10万元），请作出全过程账务处理。（溢价按直线法摊销）,（1）收到发行款时：,借：银行存款5100000贷：应付债券债券面值5000000利息调整100000,（2）支付发行费用,借：应付债券利息调整500000贷：银行存款500000,（3）2001到2005年每年末计提利息、摊销溢价,借：在建工程480000应付债券利息调整20000贷：应付债券应计利息500000,（4）2005年还本付息,借：应付债券债券面值5000000应计利息2500000贷：银行存款7500000,四、可转换债券的核算(了解),概念可转换公司债券是一种兼具债券和股票性质的混合型融资工具期限：年账户：应付债券可转换公司债券业务：发行、转换前、转换日,转股处理,按债券账面价值结转，不确认转换损益,转股分录,例题：P221223,【例】巨人上市公司(以下简称“巨人公司”)经批准于2007年1月1日以50000万元的价格(不可虑相关税费)发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，面值年利率为4，实际利率为6。自2008年起，每年1月1日付息。同时规定自2008年1月1日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转换为巨人公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元。其他资料如下：巨人公司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用。利率为6、期数为5期的年金现值系数为42124，利率为6、期数为5期的复利现值系数为07473。,(1)发行目的会计处理可转换公司债券负债成份的公允价值=50000 x442124+50000 x07473=45789.8(万元)可转换公司债券权益成份的公允价值=50000-45789.8=4210.2(万元)借：银行存款500000000应付债券可转换公司债券(利息调整)42102000贷：应付债券可转换公司债券(面值)500000000资本公积其他资本公积42102000,(2)2007年12月31日计提可转换公司债券利息按实际利率法计算财务费用=457898x6=274739(万元)借：财务费用27473900贷：应付利息20000000应付债券可转换公司债券(利息调整)7473900(3)2008年12月31日支付利息借：应付利息20000000贷：银行存款20000000,(4)假定2008年1月1日，该可转换债券的40转为巨人公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为巨人公司普通股的可转换债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。转换日应付债券的利息调整账户余额=42102-74739=346281(万元)转换的可转换公司债券的价值=(50000-346281)40%=1861488(万元)转换的股份数18614880(股)确认股本=18614880(元)结转的应付债券可转换公司债券(利息调整)。=346281x40=1385124(万元)转换的资本其他资本公积=4210.2x40%=1684.08(万元)借：应付债券可转换公司债券(面值)200(0)0(0)0资本公积其他资本公积16840800贷：股本18614880应付债券可转换公司债券(利息调整)13851240资本公积股本溢价184374680,第四节长期应付款（一）核算内容：1、分期付款购固定资产无形资产2、融资租入固定资产应付款（二）特点：1、款项数额大2、偿还期长3、具有分期付款性质（三）账户设置：长期应付款的核算，单独设“长期应付款”专项应付款的核算，通过“专项应付款”(四)核算:付款额-资产入帐价值=“未确认融资费用”,付款期限长,例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。,长期应付款=6000000无形资产=30000001.8334=5500200未确认融资费用=60000005500200=499800,借：无形资产商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000,第二年应确认的融资费用=499800330012=169788,第一年应确认的融资费用=55002006%=330012,借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012,借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用169788贷：未确认融资费用169788,第五节预计负债,一、或有负债定义（P225）特点：三条（P226）内容：七条（P226227）披露（了解）,应披露的或有负债已贴现商业汇票形成的未决诉讼、仲裁形成的提供债务担保形成的其他如产品质量担保,我国会计实务应披露的项目,二、预计负债,定义预计负债的确认：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。,为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别，企业应设置“预计负债”账户，该账户核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。按规定的预计项目和预计金额确认预计负债时，借记“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记该账户；实际偿付负债时，借记该账户，贷记“银行存款”等账户。该账户应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映已预计尚未支付的债务。,例：5月初，D公司将所持乙企业承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期75天，该汇票到期值为100000元。6月底，D公司得知乙企业财务困难，估计无法偿付即将到期的票据款。本例中，D公司因为贴现承担了一项现时义务，金额为1000000元，根据6月底的情况判断，该贴现的商业汇票到期时，D公司很可能要履行连带清偿责任。在这种情况下，D公司应于6月底将已贴现的商业承兑汇票确认为预计负债。会计处理为：借：应收账款乙企业1000000贷：预计负债1000000该汇票到期，D公司将票款支付给贴现银行时，作：借：预计负债1000000贷：银行存款1000000,例：2000年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截至2000年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。预计A公司承担还款金额80万元责任的可能性为60%，而承担还款金额40万元责任的可能性为40%.本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。因此，A公司应在2000年12月31日确认一项负债80万元（假定A公司不负担诉讼费）。借：营业外支出赔偿支出800000贷：预计负债未决诉讼800000,例：A公司欠B公司货款2300000万元，逾期1年尚未偿付。为此，B公司依法向当地人民法院起诉A公司。5月初，法院一审判决B公司胜诉，责成A公司向B公司偿付货款本息2438000元，支付诉讼费用100000元、罚款5000元。但是，由于种种原因，A公司未