成本控制的一般理论.ppt

第六章成本控制的一般理论,教学目标和要求教学重点、难点组织教学教学总结,第六章成本控制的一般理论,教学目标和要求1.掌握成本控制的概念;掌握成本控制的方法2.理解成本信息的含义3.了解成本信息的管理与利用;了解成本管理的日常工作教学重点、难点掌握成本控制的方法,包括定额成本控制法、预算成本控制法和标准成本控制法,第一节成本控制概述,成本控制是一门花钱的艺术,而不是节约的艺术。以节约为成本控制基本理念的企业只是土财主式的企业,他们除了盘剥工人和在原材料上大打折扣以外,没有什么过人之处。所以,我们需要学习现代企业应有的成本控制战略以及方法。著名经济学家吴敬涟一、成本控制的概念对成本发生和形成过程及成本影响因素施加人为的影响,以实现最优成本和保证合理成本补偿的一种行为.,第一节成本控制概述,二、成本控制的体系内容（一）按成本控制的对象内容建立的成本控制体系内容：1.工程项目中的成本控制2.产品设计和改造过程中的成本控制3.生产过程中的成本控制4.营销与顾客服务过程中的成本控制5.供应、后勤保障、管理过程中的成本控制,（二）按成本控制内容所涉及的时间系列建立的成本控制体系内容：1.事前成本控制（预防性成本控制或前馈性成本控制）2.事中成本控制3.事后成本控制,第一节成本控制概述,第一节成本控制概述,三、成本控制的要点（一）成本控制不只是从整体上实现对生产费用的总控制，更重视具体地实现对各项目生产费用的控制（二）成本控制活动需要企业各个部门的通力合作（三）成本控制目标需要不断的修正（四）成本控制的工作还应落实到对生产费用开支和产品成本形成的日常控制中,第一节成本控制概述,四、成本控制的两个重要概念：1.可控成本能够为特定部门的职能权限所控制的成本2.不可控成本不能够为特定部门的职能权限所控制的成本五、成本控制标准：标准成本、计划成本、估计成本和定额成本（一）标准成本成本控制标准:控制生产费用的发生,使产品成本达到一定水准的衡量标准,是衡量成本水平的控制准则,按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，标准成本可分为:1.理想成本标准在理想化的生产经营环境和条件下，按理想的生产经营状况所能实现的成本水平确定的成本控制标准.2.正常标准成本指以企业的正常生产能力，生产要素的正常价格和正常经营结果为背景计算出来的成本。,第一节成本控制概述,第一节成本控制概述,标准成本按其适用期可分为：1.基本标准成本指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。2.现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本,第一节成本控制概述,附：预期标准成本指根据受控生产年度的实际生产经营条件和环境，估计可能发生的生产经营条件和环境变化，以可能达到的先进水平做成的成本控制标准。（二）计划成本（参考第四章部分内容）根据成本计划所提供的成本标准。（三）估计成本（参考第四章部分内容）根据需要估计的项目，参照历史成本，凭借成本管理经验估算出来的成本。（四）定额成本（参考第四章部分内容）指根据某一日期，一般是当月一日所确定的各种产品成本项目的耗费定额、当期费用预算和其他有关资料计算的一种预计成本。,第一节成本控制概述,六、成本控制的基本步骤（一）制定成本控制标准1.按目标利润所确定的成本目标制定成本控制标准（由上至下）预定销售收入-目标利润=预计成本邯郸钢铁公司运用此法获得了巨大的成功!2.按直接制定的成本目标制定成本控制标准（由下至上）（二）揭示成本差异只有善于发现问题，才能有效地解决问题（三）反馈差异信息，实现全面成本控制及时修正结果，进一步降低成本,背景资料介绍：邯郸钢铁公司的前身是河北邯郸钢铁总厂。该厂始建于1958年。1990年，邯郸与其他钢铁企业一样，面临内部成本上升，外部市场疲软的双重压力，经济效益大面积滑坡。当时生产的28个品种有26个亏损。虽然总厂亏损已经到了难于为继的状况，可是各个分厂报表中的所有产品却都是盈利，因此工人和归纳部的工资奖金依然照发，一点也感受不到市场的压力和总厂亏损的困难。造成这种现象的主要原因是当时该厂采用的是计划价格来进行厂内核算的，这个价严重背离市场，依据这个价格反映不出产品的实际成本和真实效率，自然也就失去了它的价值。从1991年开始，该厂开始推行以“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的内部改革，加大了企业技术改造力度，强化了企业内部管理，特别是目标成本管理，使企业的经济效益大幅度提高，市场竞争大大增强。自1991年实行成本否决以来，至1995年，企业共实现利税39.9亿元，其中利润21.5亿元；即使在宏观经济环境十分严峻的1998年，邯郸仍然实现销售收入75亿元，实现利税8.7亿元，其中利润5.04亿元，经济效益继续保持全行业第二位。,第二节成本控制的方法,成本控制的方法一般包括:定额成本控制法预算成本控制法相对成本控制法标准成本控制法一、定额成本控制法(一)概念:定额法是以定额成本为基础，根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本控制和成本计算相结合的方法。产品的实际成本产品定额成本脱离定额差异材料成本差异定额变动差异,第二节成本控制的方法,(二)适用条件:企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好;产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳。附:一般而言，进行大批大量生产产品的企业比较容易具备上述条件。(三)定额成本法下如何进行成本控制?1.定额成本控制法的事前控制本过程的关键任务:制定定额成本标准(1)定额成本制定的程序(通常有两种情况):对零、部件不多的产品，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本。对零部件较多的产品，可不计算零件的定额成本，直接计算部件的定额成本，然后汇总计算产品定额成本。,第二节成本控制的方法,(2)影响定额成本中各成本项目的主要因素:现行定额单价包括材料计划单位成本;计划平均小时工资率;制造费用预定分配率2.定额成本控制法的事中控制该过程的主要任务是什么？揭示、计算实际生产费用与定额成本之间的差异，对照差异采取相应的生产经营措施，对不能起控制作用的定额标准进行调整,第二节成本控制的方法,(1)材料定额成本差异材料价格差异(价差)=实际消耗量*(实际价格-计划价格)材料耗量差异(量差)=(实际消耗量-定额消耗量)*计划价格实际工作中,不考虑价差影响的材料定额差异的计算方法有:限额法、整批分割法和盘存法,限额法定义:根据产品产量和核定的单位消耗定量控制领料数量的一种方法.凡超额领用的材料,都是材料定额差异。注意：采用限额领料法的企业必须建立限额领料制度。限额领料法是控制领料，促进用料节约的重要手段，但是它只能反映领料差异，不一定能反映用料差异。限额领料法不能完全控制用料。,第二节成本控制的方法,整批切割法定义：切割核算法是根据材料切割消耗定额和应切割毛坯数量控制材料消耗量的一种方法。实际用量与材料定额消耗量的差异为材料定额差异注意：适用于使用必须经过切割的板材、棒材和棍材等材料的定额管理。采用切割核算法进行用料控制时，应先采用限额法控制领料，然后通过材料切割核算单核算用料差异，达到控制用料。,第二节成本控制的方法,盘存法定义：是定期通过对生产领用材料的余料进行盘存，确定材料脱离定额差异的一种方法。注意：适用于不能采用切割核算法的原材料。计算方法：在从严控制材料领用的前提下，按一定的间隔日数，对生产中的余料进行盘点，根据材料领用数和盘点所确定的余额，算出一定期间材料的实际耗用量，以材料的实际耗用量和这一期间投产的产品数量乘以单位产品耗用定量所求得的定额耗用量相比较，计算出材料脱离定额的数量差异，进行计算出材料费用脱离定额的差异。,第二节成本控制的方法,(2)工资成本差异记件工资形式下按记件单价支付的工资为定额工资,其他的一切工资费用都是工资的定额差异记时工资形式下,第二节成本控制的方法,第二节成本控制的方法,影响其差异的因素包括生产工时和小时薪酬率(工资率)工时差异下的定额工资成本差异=实际产量*(实际单位工时-定额单位工时)*定额小时工资小时工资差异下的定额成本差异=实际产量*实际单位工时*(实际小时工资-定额小时工资),（3）制造费用成本差异注意:制造费用成本差异主要指车间制造费用成本差异要对制造费用进行定额控制，可将制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用。变动制造费用可比照原材料的定额控制方式进行定额控制，制定定额标准，采用限额费用单进行控制，超过定额部分记入差异凭证。固定制造费用可制定计划总额，实行总量控制。某产品制造费用脱离定额差异该产品的实际制造费用该产品的定额制造费用,第二节成本控制的方法,第二节成本控制的方法,某产品的实际制造费用该产品实际生产工时实际小时制造费用率某产品的定额制造费用该产品定额生产工时计划小时制造费用率值得注意的事项:定额成本控制法中,一般不包括废品损失和停工损失项目所有的废品损失和停工损失都以不利差异处理3.定额成本控制法的事后控制及评价通过详细的明细账目和资料来揭示成本差异;每笔差异都通过差异凭证得到反映,第二节成本控制的方法,二、预算控制法（一）相关概念1.什么是预算？指用货币计量的方式，将决策目标所涉及的经济资源进行配置，以计划的形式具体的、系统地反映出来。2.什么是成本预算？指企业根据成本计划的要求预先编制出生产费用支出的预算,作为日常控制生产费用支出的依据,实现对产品的控制。3.什么是预算控制?指对成本计划及依据成本计划制定的生产费用开支预算执行情况的控制。,第二节成本控制的方法,（二）预算的内容有哪些？1.预算按适用时间的长短可分为长期预算和短期预算。2.长期预算指一年以上的预算；短期预算指不超过一年或一个营业周期的经营、财务等方面的预算。3.短期预算又称为“全面预算”，“总预算”，包括业务预算和财务预算。4.短期预算图,第二节成本控制的方法,全面预算,业务预算,财务预算,销售预算,采购预算,生产预算,费用成本预算,现金收支预算,结算款项预算,其他业务预算,其他财务预算,第二节成本控制的方法,（三）预算控制的程序1.编制预算（1）拟订预算编制方针、规则和制度（2）搜集和汇总预算编制基础资料（3）正式编制预算2.实施预算控制（1）事前控制内容:编制预算;贯彻预算方针;调动员工积极性等（2）事中控制内容:实行限额领料;编制具体的预算;制定生产计划等（3）事后控制内容:及时进行预算差异分析,第二节成本控制的方法,编制预算的方法很多，有固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算等。（四）固定预算控制1.什么是固定预算？又称静态预算，它是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产活动可能发生的变动而编制的一种预算。2.固定预算示例,第二节成本控制的方法,固定预算,产量：500件2009年单位：元,固定预算缺陷:如果生产经营情况发生了变化,则原来的预算不适用,需要调整,第二节成本控制的方法,（五）弹性预算控制1.什么是弹性预算(又称为变动预算或滑动预算)？指在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间有规律的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平，编制能够适应多种情况预算的方法。(本书定义)通过确认不同的成本性态，使其随着产出量的变动而变动的一种预算（英国特许管理会计师协会定义）2.如何编制弹性预算？(1)列表法(多水平法)(示例见P141)(2)公式法Y=F+VX其中:Y:间接成本费用预算数,F:固定费用,V:单位变动费用,X:产量(示例见P142),第二节成本控制的方法,（六）零基预算控制？1.什么是零基预算？指不是从原有的基础出发而是以零为起点,结合企业现实情况从根本上客观地考虑各个费用项目的必要性及其开支规模的预算.2.零基预算控制的具体步骤:(1)提出计划的思想(目标)(2)确定基本决策单元(3)基层决策单元决策分析(4)审核和分配资金,落实预算(5)编制预算(6)检查总结,第二节成本控制的方法,3.零基预算示例现假定长江电器厂在编制2009年度的推销及管理费用预算时采用零基预算法,经销售部门及管理部门的全体员工讨论,认为2009年需发生以下一些费用项目及开支金额:(1)广告费200000元(2)培训费200000元(3)房屋租金100000元(4)差旅费80000元(5)招待费80000元(6)办公费65000元并且已知上述6个费用中,只有前两个是酌量性固定成本.后4个全是约束性固定成本；另外,每1元的广告费投入可以为企业带来25元的收入,而每1元的培训费投入可以为企业带来收益50元.已知计划期可动用的资金总金额为650000元。试按零基预算法来分配资金,从而落实预算.,第二节成本控制的方法,分析:(1)房屋租金、差旅费、招待费和办公费必须全额得到保证。还剩余可分配资金650000-325000=325000（2）培训费可分配金额=325000*50/（50+25）=216667（3）广告费可分配金额=325000*25/（50+25）=108333,第二节成本控制的方法,四、定额成本控制法与预算成本控制法的比较（一）相同点1.控制目标体系和指标相同；目标结构和成本项目的结构一致2.都需要有计划、有组织地开展工作；需要员工的配合和参与3.都可以分为事前、事中和事后三个层次的控制4.控制作用下所形成的责权利关系相似,第二节成本控制的方法,（二）不同点1.控制目标的依据不同2.差异处理方法不同3.控制的范围和重点不同4.指导作用不同5.与其他计划、规则的关系不同6.指标和标准的计量单位不相同。,第二节成本控制的方法,五、相对成本控制法（一）什么是相对成本控制法指工业企业为了增加盈利，不是只凭增加产量，也不是只管降低成本，而是依据产销量、成本和收入三者间的关系来控制成本的方法。（二）特点：该方法并不要求成本数额绝对减少，而是要求成本的增长幅度要低于收入或利润的增长幅度，使销售成本率下降或成本利润率上升。,（三）基本原则（1）计算出企业生产经营的保本点（2）计算在什么产销量下，企业利润最高例题见教材P144,第二节成本控制的方法,第三节标准成本的应用,一、标准成本制度的概念和特点（一）标准成本制度的概念（或称为标准成本系统或标准成本法）1.用标准成本作为成本控制标准，将标准成本与实际成本比较，并记录分析成本差异，针对所出现的偏差，积极采取有效措施，控制生产经营费用，这即是标准成本下的成本控制方法。2.使用标准成本法的成本会计，即为标准成本制度附：标准成本法是融成本核算和成本控制为一体的一种方法,第三节标准成本的应用,（二）标准成本制度的特点1.标准成本制度一般按照一定时期的实际产量、实际消耗量与标准产量、标准消耗量进行比较，揭示成本差异2.标准成本制度按照变动成本、固定成本分别进行控制3.标准成本制度认为标准成本就是产品的真实成本二、标准成本控制过程（一）事先控制成本标准的制定,1.标准成本的内容（1）直接材料标准直接材料标准成本=直接材料数量标准*直接材料价格标准A.直接材料耗用量标准B.直接材料价格标准（2）直接人工成本标准直接人工标准成本工时标准*工资率标准A.直接人工消耗标准B.直接人工工资率标准工资率标准标准工资总额/标准总工时,第三节标准成本的应用,（3）制造费用标准A.制造费用分配标准（数量标准）B.制造费用分配率标准变动制造费用标准成本=工时标准*变动制造费用标准分配率固定制造费用标准成本=工时标准*固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时2.标准成本的制定方法制定方法有预算法和定额法,第三节标准成本的应用,（1）制定成本标准的预算法主要通过编制成本预算来制定成本标准A.直接材料标准B.直接材料价格标准C.直接人工消耗标准D.直接人工工资率标准E.制造费用分配率标准（2）制定成本标准的定额法A.直接材料标准（参考同行业先进水平）B.直接材料价格标准（同预算法）C.直接人工消耗标准（参考同行业先进水平）D.直接人工工资率标准（同预算法）E.制造费用分配率标准（同预算法）附：直接材料用量标准和直接人工耗用量标准要适度,第三节标准成本的应用,（二）事中控制各种差异的揭示、计算和控制1.直接材料标准成本差异指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它包括材料数量差异和材料价格差异两部分。材料数量差异（实际用量标准用量）*标准价格材料价格差异（实际价格标准价格）*实际用量2.直接人工标准成本差异直接人工成本包括直接人工效率差异（或工时差异）和工资率差异直接人工的效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率直接人工的工资率差异（实际工资率标准工资率）*实际工时,第三节标准成本的应用,3.变动制造费用差异变动制造费用标准成本差异包括变动制造费用效率差异和变动制造费用耗费差异。变动制造费用效率差异=（实际工时标准工时）*标准费用分配率变动制造费用耗费差异（实际费用分配率标准费用分配率）*实际工时4.固定制造费用差异固定制造费用差异一般包括固定制造费用能量差异和固定制造费用耗费差异两部分。,第三节标准成本的应用,固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率*生产能量-固定制造费用标准分配率*实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率,第三节标准成本的应用,固定制造费用能量差异又可进一步分为闲置能量差异和效率差异固定制造费用闲置能量差异=固定制造费用预算-实际工时*固定制造费用分配率=（生产能量-实际工时）*固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异实际工时*固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时*固定制造费用标准分配率=（实际工时实际产量标准工时）*固定制造费用标准分配率,计算差异相关例题,例1.宏飞制造公司生产甲产品,本期正常生产能力为1500小时,计划生产甲产品250件.期初在产品10件,本期产成品210件,期末在产品20件.期初期末在产品完工率均为50%,直接材料在生产开工时一次投入.有关的标准与实际资料见下表:,计算差异相关例题,并且已知宏飞制造公司本期正常生产能力为1500小时,固定性制造费用预算1800元,其标准小时费用率为1.2元/小时.要求:(1)直接材料数量差异(2)直接材料价格差异(3)直接人工效率差异(4)直接人工工资率差异(5)变动制造费用效率差异(6)变动制造费用耗费差异(7)固定制造费用预算差异(8)固定制造费用生产能力利用差异(9)固定制造费用生产效率差异,第三节标准成本的应用,（三）标准成本事后控制事后控制包括标准成本、实际成本计算和标准成本差异的计算与处理标准成本差异=直接材料成本差异+直接人