会计发展史-3_复式簿记产生史比较(修正).ppt

会计发展史,重庆理工大学财会研究与开发中心杨兴龙（讲师）Tel2010-4-6,2,复式簿记产生的不同观点我国复式簿记产生于汉朝简牍复习思考题,第一章复式记账产生史比较,2010-4-6,3,关于复式簿记,何谓“簿记”？仅指会计工作中事后记账、算账的部分工作簿记与会计：区别与联系？何谓“复式簿记”？歌德：复式簿记乃是人类智慧的杰出发明之一;黑泽清：近世复式簿记，固一科学上之伟大建筑复式记账的本质特征在于？“复式簿记”产生于何时和何地？,2010-4-6,4,一、复式簿记产生的不同观点,关于复式簿记产生时间和地点的争论（1）有雅典说、古罗马说等9种古罗马说：刘炳炎：罗马奴隶为奴隶主的记账工作，是复式记账的起源文硕：代理人簿记索科洛夫会计发展史：公元191192年古罗马纸莎草纸中,我们看见了双面记录,而且每个经济事项都明确按以下图式：从谁那儿，到谁那里,2010-4-6,5,代理人簿记,2010-4-6,6,关于复式簿记产生时间和地点的争论（2）朝鲜开城说：韩国尹根镐教授等认为，1112世纪开城的“四介松都治簿法”是复式簿记。记账时用入（In），去或出（out）概括。韩国会计史研究：InKorearecordsinaletterIn（入）fortheactualreceipts，andInanotherletterout（去）fortheactualpayments。,一、复式簿记产生的不同观点,2010-4-6,7,关于复式簿记产生时间和地点的争论（3）13世纪意大利说：对于每一客户，均已区分贷借，且对于各客户间之相互往来，常能利用贷借以为转账;按佛罗伦萨式簿记法之特征计有三点：记账方法转账(crossentry)记账对象人名记账方式上下分列某甲应于某年某月某日交(doverdare)本店(或某乙)洋元角分=某甲借本店(或某乙)某甲可于某年某月某日向本店(或某乙)索取(doveavere)洋元角分=某甲贷本店(或某乙),一、复式簿记产生的不同观点,2010-4-6,8,一、复式簿记产生的不同观点,复式簿记基本特征的争论（1）刘炳炎：一方面要记入现金簿，另一方面要记入往来账户是复式记账的起源；每个经济事项都明确按以下图式：从谁那儿，到谁那里；利用贷借以为转账，实即后世复式记账之建设基础；利特尔顿：涉及到复式簿记实质性内容变化的有四个最基本的要素，它们决定了复式簿记产生与反映、监控的对象：私有产权（改变所有权的力量）资本（生产性使用的财富）商业（商品流通与货币交换）信用（现在使用未来的商品）,2010-4-6,9,一、复式簿记产生的不同观点,复式簿记基本特征的争论（2）郭道扬教授5项基本特征：采用复式会计分录。对每一经济事项都必须同时作出相对应的两笔记录。采用科学的会计科目体系。按照会计科目体系建设账户体系，并通过这一账户体系统率一切复式记录。采用科学系统的账簿组织。根据经济活动的连环性，确定复式记账原理；根据复式记账原理，建立会计平衡公式；根据会计平衡公式检验全部经济账目。要有比较健全的会计方法体系,2010-4-6,10,一、复式簿记产生的不同观点,复式簿记基本特征的争论（3）教材的观点所谓“产生”，是指幼体从母体中分离出来,是“呱呱堕地”；对复式簿记来说，指其基本成型，具备了复式记账法的根本要素，而非已成长、成熟。赞成郭教授提出的第1条；复式记账法的特征是每笔账都记录对应账户以反映经济业务的来龙去脉。其它四条不应当是复式簿记产生的标志而是发展的标志。否则，郭道扬教授指出的“为多数会计专家所首肯”的13世纪佛罗伦萨银行账也因不符合后四条而不能称为复式簿记。,2010-4-6,11,一、复式簿记产生的不同观点,一种流行的错误论证复式簿记产生于佛罗伦萨美国著名会计学家查特菲尔德在其名著会计思想史中指出，复式簿记“于1250年1440年之间在意大利北部产生”，还强调：“复式簿记在文明古国及尔后的意大利以外的任何地方都未曾问世过。”国内教材：最早产生于13世纪意大利佛罗伦萨银行账。“此说目前为多数会计专家所首肯。”,2010-4-6,12,复式簿记产生的不同观点我国复式簿记产生于汉朝简牍复习思考题,第一章复式记账产生史比较,2010-4-6,13,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,日本户田义郎：中国固有的簿记只能称为单式簿记。经济大辞典会计卷中式簿记：以采用现金收付记账法和上收下付直式账页，实行单式簿记，按收付实现制确定损益为其特征的记账系统。产生于我国封建社会，并于新中国成立以前曾在政府机关与工商企业中普遍流行。收付记账法：我国长期实行单式收付记账法，从奴隶社会末期开始，直至半殖民地和半封建社会历时两千多年。都把我国固有的簿记看成单式簿记。,2010-4-6,14,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,复式记账法产生的标志：采用复式会计记录一笔业务等额记入对应账户，从而能够反映经济业务的来龙去脉，便于检查记录的正确性。至于会计科目体系，账簿组织体系，资产负债表等，乃另外的会计方法，不应作为复式记账法产生的标志。,2010-4-6,15,何为简牍，檄、榜？,简牍是对我国古代遗存下来的竹简与木牍的概称。用竹片写的书称“简策”，超过100字的长文，就写在简策上;用木版写的叫“版牍”,不到100字的短文，便写在木版上。写在木版上的文字大多数是有关官方文书、户籍、告示、信札、遣册及图画。由于文字内容有异，其称谓有别:军事的文书叫“檄”；用于告示者称之“榜”；将信写于木版，然后再加一版叫作“检”。在检上写寄信人和收信人的姓名、地址叫作“署”-这是信封的起源。然后将两版合好捆扎，在打结的地方涂上粘土，盖上阴文印章，在粘土上出现凸起的字，这就是“封”，使用的粘土叫“封泥”。由于写信的木版，通常只有一尺长，故信函又叫“尺牍”。笺是古代一种短小的简牍，是供读书者随时注释的，它系在相应的简以备参考之用。现在人们所说的笺注就是起源于此。从策、简、籍、簿、笺、札、检、椠等从竹、木字形上，都反映出简牍的制成材料。,2010-4-6,16,居延汉简（1）,1930年，瑞典人贝格曼在居延地区发掘汉简10000余枚，称为“居延汉简”。敦煌和居延汉简、殷墟甲骨文、敦煌藏经洞文书和故宫明清档案，被誉为20世纪考古学上的“四大发现”。近几十年来，考古工作者又先后在居延发掘汉简20000余枚，称为“居延新简”。,2010-4-6,17,居延汉简（2）,居延旧简中其最早的纪年简为武帝太初三年(公元前102年)，最晚者为东汉建武六年(公元30年)。古居延地区是驻军屯田之地，故简牍内容涉及政治、军事、日常生活等各个方面。因是日常实用文书，书写时随意自如，其书法便呈现出轻松直率之意。,2010-4-6,18,居延汉简（3）,2010-4-6,19,居延汉简（4）,2010-4-6,20,史料来源,陈直居延汉简研究,敦煌悬泉汉简释粹,2010-4-6,21,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,（1）登记对应账簿已经成为惯例敦煌悬泉汉简释粹：例证（1）效谷移建昭二年十月传马簿，出悬泉马五匹，病死，卖骨肉，直钱二千七百卌，校钱簿不入，解(何)？0116：69建昭二年是公元前37年。郡府审核效谷县报来的悬泉置传马簿和钱出入簿，发现：死马五匹，在传马簿已下账(出)，卖骨肉钱2740却未记入钱簿，是何原因？说明：按照当时流行的程序，这笔经济业务既须记入传马簿，还须记入钱簿!可以证明现金收付业务的对应记录.,2010-4-6,22,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,（1）登记对应账簿已经成为惯例居延汉简释文合较：例证（2）校候三月尽六月折伤兵簿：出六石弩弓廿四付库。库受啬夫久廿三，而空出一弓。解何？合校1796审校某候折伤兵簿，付出六石弩弓廿四给仓库，仓库啬夫（负责人）久只收到廿三，短少一弓，是何原因？可以证明转账业务的对应记录充分证明：一笔经济业务在对应账簿中等额记录，已成惯例。否则，就不可能据以发出象这样的审校通知。,2010-4-6,23,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,（1）登记对应账簿已经成为惯例陈直居延汉简研究：列举72种簿检如：钱出入簿、谷出入簿、钱财物出入簿，奉禄簿（费用）、债券簿（负债）、偿及当还钱簿（往来账）；李均明古代简牍：列出计簿名称120种众多的帐簿为复式记账法产生提供基础。,2010-4-6,24,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,（2）对应分录的创始(1)都内赋钱五千一百卌(x)，入给甲渠候史利上里高何齐，地节二年正月尽九月积九月奉。合校1117匚入钱七千二百，给孤山部吏人E.S.C147入直囗钱囗百五十囗给囗囗囗囗三月囗囗月四斤E.P.T14：24,2010-4-6,25,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,（2）对应分录的创始三简显属同式：既记明收入项目和金额，又记明给谁、何用和时间，入、给分明，来龙去脉清楚，入置于全账之首，记账标志明显，体现了记账方法及标志发展的一种趋向。与佛罗伦萨式簿记法“从某一客户之贷方，转入他一客户之借方”同。符合与当代复式记账原理的价值运动理论从哪里来、到哪里去。,2010-4-6,26,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,（2）对应分录的创始(2)入钱六千一百五十。其二千四百，受候长。九百，部吏社钱。二千八百五十，受吏三月小畜计。合校2541借：钱6150贷：收入-候长2400；部吏社900；吏2850入钱九百五十一，五月庚辰，佐博受尉史徐囗囗合校28419此两例说明入钱受自何人、何事、何时。,2010-4-6,27,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,（2）对应分录的创始(3)出钱六十七付周长卿劳赐凡四百六十合校1122,1123出钱三百四，建平元年五月戊午，孤山里王则付西乡左忠。合校26718出赋泉八百，付郡库奉质直。E.P.T59：166出所负农都尉属陈宣钱二千。建昭四年十一月壬子，市阳里吕敞付。辞口E.P.T5：7此四例记录出钱付给谁。,2010-4-6,28,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,（2）对应分录的创始上述诸例居延汉简的共同特点:每笔账都运用一对记账标志入、给，入、受，出、付，等额记录对应账户，从而来龙去脉清楚，能够体现复式记账法会计分录的根本特征。,2010-4-6,29,（2）对应分录的创始(4)湖北江陵凤凰山10号汉墓葬五号木牍“市阳二月百一十二算算卅五钱三千九百廿正偃付西乡偃佐缠吏奉卩(11235=3920)受正忠二百卌八市阳二月百一十二算算十钱千一百廿正偃付西乡佐赐口钱卩(11210=1120)市阳二月百一十二算算八钱八百九十六正偃付西乡偃佐缠传送卩(1128=896)郑里二月七十二算算卅五钱二千五百廿正偃付西乡佐缠吏奉卩(7235=2520)郑里二月七十二算算八线五百七十六正偃付西乡偃佐缠传送卩(728=576)郑里二月七十二算算十钱七百廿正偃付西乡佐赐口钱卩(7210=720)”,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,2010-4-6,30,二、我国复式簿记产生于汉朝简牍,（2）对应分录的创始这里有几点须要注意：五号牍第一