税务工作如何依法行政

,2015年5月6日,税务工作如何依法行政,山西财经大学法学院,张巧珍,山西科贝律师事务所ShanxikebeiLawFirm,山西科贝律师事务所ShanxikebeiLawFirm,主讲：张巧珍山西财经大学法学院教师山西省财税法学研究会常务理事、副秘书长山西省法学会经济法学研究会副秘书长山西科贝律师事务所律师、税法部主任山西省律协财税法专业委员会副主任山西省律协法律顾问委员会委员手机一、关于依法行政,二、关于税务工作依法行政,点击添加文本,目录,三、税务工作依法行政的现状,四、税务工作如何依法行政,1,1,依法行政释义,依法行政历史沿革,为什么要依法行政,1,2,3,（一）依法行政释义,1.何谓行政2.何谓依法,1.何谓行政“依法行政”中的“行政”，专指国家行政机关或者法律、法规和规章授权行使行政权力的社会组织以及国家行政机关委托行使行政权力的社会组织或个人，对国家与公共事务所进行的决策、组织、管理和执行的活动。,（1）从主体而言，包括国家行政机关；法律、法规和规章授权行使行政权力的社会组织；国家行政机关委托行使行政权力的社会组织或个人。比如，税务机关对纳税人进行税务稽查等。（2）从目的而言，履行职责和行使职权。（3）从方式和手段而言，有决策、组织、管理、执行等，比如，发布命令和通知，制定规范性文件。（4）从本质而言，是国家行政机关、法律、法规和规章授权的主体运用行政权力的行为。,“依法行政”的“行政”包括四层意思：,举例：国税局购买办公家具的行为是否属于“依法行政”中的“行政”？某县国税局决定将原有办公楼修葺一新，并购置一些办公家具，便于2012年8月与该县居美家具公司签订了一份购买办公家具的合同。合同签订之后，居美家具公司按照合同规定送货上门。县国税局认为该批家具质量不够好，便以此为由要求降低价格。居美家具公司不肯降价，认为家具完全符合合同的约定，县国税局应当履行合同，收货付款。双方争执不下。居美家具公司于是向县人民法院提起行政诉讼，要求县国税局履行合同，并偿付违约金。县法院经审查驳回了居美家具公司的诉讼请求。,评析：在本案中，县国税局是国家行政机关，符合“依法行政”所指的“行政”中的主体要素的要求，但不符合“依法行政”所指的“行政”中本质要素行使行政权力的要求。县国税局签订购买办公家具的行为仅仅是一种民事行为，它没有行使法律所授予的国家行政权力。它与居美家具公司同属于民事主体，与居美家具公司签订的合同所产生的是民事上的债权债务关系，应由民事法律规范来调整。对国税局不履行合同的行为，居美家具公司应向法院的民事审判庭提起民事诉讼。,举例：税务人员何某接小孩违章驾驶的行为是否属于“依法行政”中的“行政”？某县税务局工作人员何某，开车执行公务。在返回单位途中，路过其小孩在读书的学校，临时先决定先接其小孩回家，然后再回单位。就在何某接上小孩回家的路上，何某违章驾驶，撞伤了一位老太太。在该事例中，对于税务工作人员何某接小孩违章驾驶的行为是否属于“依法行政”中的“行政”的问题存在两种不同观点。一种观点认为，属于“依法行政”中的“行政”，理由是何某是税务工作人员，属于国家公务员。,何某有权代表该县税务局行使权力；何某发生撞车时使用的车是公务车，而不是私家车；虽然接送自己的小孩不属公务，但它发生在整个公务的时间段之内，即回单位之前而不是之后。第二种观点认为，何某的行为不属于“依法行政”中的“行政”，而是何某的私人行为。理由是接送小孩是私人行为，不是执行公务行为，因而与县税务局没有关系。,我们同意第二种观点即何某的行为不属于“依法行政”中的“行政”，而是何某的私人行为。理由是不符合“依法行政”所指的“行政”中本质要素行使行政权力的要求。在本案中，判断何某是否代表所属税务局行使行政权力的关键是何某的行为是否属于执行公务。,税务工作人员何某驾警车外出执行公务，这是事实，但他到学校接送小孩的行为显然不属于执行公务，没有运用行政权力，认定该行为是否属于公务，是否在运用行政权力，不是看时间，也不是看使用的工具，而是看该行为的目的和功能。所以，何某违章撞人时，虽然用的是警车，虽然时间仍在上班时间（尚未回单位），但接送小孩的实际目的及功能，决定了此时他在从事私务，而不是公务，没有行使行政权力，由此不是“依法行政”中的“行政”。,2、何谓“依法”正确理解“依法”是掌握“依法行政”这个重要问题的关键，因为这涉及到依法行政的依据。“依法行政”中的“法”的类型非常广泛，包括：（1）宪法；（2）法律；（3）行政法规；（4）地方性法规；（5）自治条例和单行条例；（6）行政规章（包括部门规章和地方规章）；（7）其他规范性文件。,行政法规680多项,全国人大及其常委会制定的法律243部,地方性法规有9000多项,我们用30年的时间，走完了西方世界300年的立法之路,已经成为一个名符其实的法律大国”。,截止2013年底,2011年中国特色社会主义法律体系形成,：普法读物和党委通知是否属于“依法行政”中的“法”的范围举例：税收政策法规500问是否属于“依法行政”中的“法”的范围，能否作为税务机关作出行政处理决定的依据？评析：我们认为税收政策法规500问是一本普法性读物，其对有关政策法规的介绍与解释只能作为学理解释，没有法律效力，不是依法行政中所指的“法”，充其量只能作为行政决定的参考。,总结：依法行政的三项基本内涵,一是行使行政权力的主体必须合法。山东从2015年5月1日起正式实施山东省行政执法监督条例，规定行政执法机关聘用的劳动合同制人员、劳务派遣人员、临时借调人员等将不得从事行政执法工作。二是行政权力的取得和行使必须合法。三是行使行政权力必须承担相应的责任，做到权责统一。,贯彻依法治国基本方略，推进依法行政，建设法治政府，是我们党治国理政从理念到方式的革命性变化，具有划时代的重要意义。,（二）依法行政历史沿革,我国依法行政的进程,第一阶段（19491978）：努力探索，一波三折第二阶段（19782015）：跨越发展，成就非凡,1954年3月23日，中华人民共和国宪法起草委员会举行第一次会议，图为出席会议的26位委员。,第一阶段（19491978）1.初创时期（1949年1956年）,1954年颁布新中国第一部宪法国务院组织法、人民法院组织法、人民检察院组织法等重要法律。1954年12月，全国人大常委会制定了逮捕、拘留条例，治安管理处罚条例。,2、挫折时期（1957年1978年）,1957年春夏之交，反右斗争开始了,立法工作停滞下来。一些既有的立法也得不到实施，司法制度不断受到破坏。,反右斗争扩大化,全国主要报刊纷纷发表批判马寅初,1958年8月，在北戴河召开的政治局扩大会议上，毛泽东和刘少奇作出了“不能靠法律治多数人”和“法律只能作为办事的参考”的讲话。,毛泽东：天下大乱，达到天下大治”,文革期间毛泽东的讲话：许多问题的解决光靠法律不行，法律是死条文，是谁也不怕的；大字报一贴，群众一批评，会上一斗争比什么法律都有效。,江青：“公安部、检察院、最高人民法院都是从资本主义国家搬来的，是凌驾于党政之上的官僚机构，几年来一直是同毛主席对抗。”,1967年12月，人民法院被撤消。1970年3月，人民检察院被撤消。革命委员会“一元化”组织。群众运动代替了司法活动。法律虚无主义成为了社会的主流。,第二阶段（19782015）1.19781992恢复重建,(1)法制意识的觉醒与恢复1982年新党章规定：“党必须在宪法和法律的范围内活动”()制定了一批法典，建立、健全各项法律制度1978年至1992年全国人大及其常委会制定重要法律230多个。宪法刑法民法通则刑事诉讼法民事诉讼法地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法国务院组织法行政诉讼法等()恢复司法机构，完善工作程序,20世纪90年代，中国开始全面推进社会主义市场经济建设，由此进一步奠定了法治建设的经济基础，也对法治建设提出了更高的要求。1997年中共十五大提出“依法治国，建设社会主义法治国家”，这是依法治国首次出现在党代会报告中。,2.19921999快速发展,2002年党的十六大将社会主义民主更加完善，社会主义法制更加完备，依法治国基本方略得到全面落实，作为全面建设小康社会的重要目标。2007年十七大提出：全面落实依法治国基本方略，加快建设社会主义法治国家。对加强社会主义法治建设作出了全面部署。,3.2000年至今，全面推进,首部中国的法治建设白皮书发表,国务院新闻办公室2008年2月日发表中国的法治建设白皮书。这部中国政府首次发表的法治建设白皮书全面介绍了新中国成立近年来，特别是改革开放年来，在建设中国特色社会主义的伟大实践中，中国的法治建设取得的巨大成就。白皮书向世人宣告，中国确立了依法治国基本方略，以宪法为核心的中国特色社会主义法律体系基本形成。,2011年,十八届四中全会,全会审议通过了：,确立了一个总目标：,依法治国的基本要求（老十六字方针）,制定出完备的法律体系,必须遵守和执行法律,执法机关和执法人员按照法律严格执法,严格追究违法犯罪行为人的法律责任,依法治国的基本要求（新十六字方针）,构建和完善中国特色社会主义法律体系,切实做到依法行政,维护社会公平正义,形成守法光荣的良好社会氛围,法治中国的前提,法治中国的关键,法治中国的防线,法治中国的基础,（三）为什么要依法行政,1、依法行政的必要性2、依法行政本质,44,1、依法行政的必要性,追求民主政治的需要完善市场经济的需要建设法治社会的需要,45,2、依法行政本质,限制权力维护权利依法行政首先是依法治官而非依法治民依法行政首先是依法治权而非依法治事依法行政首先是依法治自己而非依法治他人,本质,“违法行政”十大表现,“跑马圈地”，以法争权.视法为器,治民不治官.部门打架,各自为政.法盲执法,执法违法.借法牟利,执法产业化.,“违法行政”十大表现,恣意用法,暴力行政.与民争利,侵犯财产.隐瞒信息,“神秘行政”.推责诿过,行政不作为.约束乏力,监督虚位.,1,2,税务工作依法行政释义,税务工作依法行政历程,税务工作为什么要依法行政,1,2,3,（一）税务工作依法行政释义,税务工作依法行政，就是要将依法行政、推进依法治税思想贯穿到深化税收改革、强化税务管理、细化干部管理等各项税收工作中去，真正在税务系统的各项工作中做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。,税收工作，一般来说，包括税务系统工作的各个方面，既包括与纳税人及其他行政相对人具有行政管理关系的税收征管工作，也包括税务机关内部、税务机关上下级之间、税务机关与其他部门之间、税务人员相互之间的管理关系、教育关系、监督制约关系、业务关系、协调配合关系等。税务系统依法行政，就是要贯彻于这些工作的各个方面、各个环节、各个层次。依法行政应贯彻于税收工作的全过程。,2001年，国家税务总局召开全国税务系统依法治税工作会议；专题研究税收法治工作。国家税务总局关于贯彻落实全国依法治税工作会议精神的通知（国税函2001828号）,（二）税收工作依法行政历程,53,依法行政基本要求,合法行政合理行政程序正当高效便民诚实守信权责统一国务院关于印发全面推进依法行政实施纲要的通知国发200410号,2010年8月27日，国务院召开全国依法行政工作会议，温家宝总理作重要讲话,国家税务总局关于印发“十二五”时期税收发展规划纲要的通知（国税发201156号）,四、牢固坚持依法行政8.加强税收法治建设9.坚持依法科学民主决策10.推进税收立法和制度建设11.规范税收执法行为12.健全行政监督体系13.完善税收法律救济,2011年12月28日，全国税务系统依法行政工作会议国家税务总局党组书记、局长肖捷作重要讲话,十年来，各级税务机关认真贯彻国务院全面推进依法行政实施纲要，大力推进依法行政工作，取得明显成效。十年来，通过坚持不懈地加强税收法治建设，依法行政观念日益深入人心，税收法律法规得到有效实施，税法遵从度逐步提高，税收征纳关系更加和谐，税收征管质量和效率进一步提升。20012010年，累计入库税款39.47万亿元。,国家税务总局关于全面推进依法行政工作考核的意见（国税发【2012】62号）；国家税务总局关于印发税务系统依法行政示范单位创建工作方案(试行)的通知（国税发201263号）。标志着依法行政工作考核评价机制在全国税务系统正式建立,国家税务总局将全面推行依法行政工作考核和示范单位创建。,税务系统依法行政工作考核指标体系,税务系统依法行政工作考核指标体系分为提高税务人员特别是领导干部依法行政的意识和能力、加强和改进税收制度建设、坚持依法科学民主决策、严格规范税收行政行为、全面推进政务公开、强化行政监督和问责、依法化解社会矛盾纠纷、加强组织领导和督促检查等8项一级指标，逐级分解为若干项二级指标和若干项三级指标。,指标分类,指标分为两类，一类为减分项指标，该类指标的内容反映依法行政基本要求。该部分指标分值为基础得分，不能达标则减分；另一类为加分项指标，该类指标的内容反映创新性工作要求和社会评价等。该部分指标分值为附加分如果基础得分达不到一定分值，则附加分为零,2014年10月23日晚和10月24日下午，国家税务总局连续召开党组会议，传达学习党的十八届四中全会精神，部署税务系统贯彻落实措施。国家税务总局党组书记、局长王军强调，要把全国税务系统党员干部的思想和行动统一到十八届四中全会精神上来，切实增强在依法治国基本方略下做好税收工作的责任感和使命感，让依法治税生命线深深扎根全系统。将依法行政切实贯穿到税收工作全过程，不断提高税收法治水平。,王军强调，税务系统作为行政执法部门，要在践行依法治国基本方略上作表率，不断提高依法行政水平，带动和促进广大纳税人乃至全社会提高税法遵从度。要推动税收立法，完善税收法律体系。要深入实施税收执法责任制，加强税收执法督察，严肃过错责任追究，确保做到严格规范公正文明执法。进一步加大税法宣传力度，增强全社会依法诚信纳税意识，为税收工作营造良好的法治环境。,税收工作依法行政相关文件,关于加强税收监督工作的决定、关于全面推行税收执法责任制的意见、税收执法过错责任追究办法（试行）税务人员执法资格与执法能级认证暂行办法税收执法检查规则、重大税务案件审理办法（试行）、税务行政复议规则、税务行政处罚听证程序实施办法（试行）,（三）税务工作依法行政的必要性,依法行政是现代政治文明的重要标志。贯彻依法治国基本方略，建设法治政府，是我们党治国理政从理念到方式的革命性变化，具有划时代的意义。各级税务机关要进一步统一思想，充分认识全面推进依法行政的重要性和紧迫性，采取更加有效的措施，不断提高税务机关依法行政水平。,1、全面推进税务工作依法行政，是贯彻中央关于建设法治政府和服务型政府要求的具体体现,税务部门是国家重要的经济管理部门和行政执法部门，深入推进税务工作依法行政，是确保中央关于建设法治政府和服务型政府的决策部署在税务系统得到有效贯彻落实的具体体现，关系人民群众切身利益，关系政府的执行力和公信力。,2、全面推进税务工作依法行政，是促进社会主义市场经济发展的必然要求,税收是调控经济的重要工具，是国家宏观调控体系的重要组成部分。发挥税收调控作用，促进加快转变经济发展方式和调整经济结构，推动完善社会主义市场经济体制，必须遵循市场经济规律，依法履行职责。这就要求税务部门必须全面推进税务工作依法行政，对各类市场主体依法落实税收政策、提供纳税服务、实施税收管理，形成符合社会主义市场经济发展要求的税收体制机制。,3、全面推进税务工作依法行政，是加强和创新社会管理的迫切需要,税收涉及千家万户，与社会各领域联系紧密，在加强和创新社会管理中肩负着重要职责。一方面要坚持依法行政，规范税收执法，不断改进和优化纳税服务，着力构建和谐的税收征纳关系，从源头上预防社会问题的发生；另一方面要健全矛盾纠纷防范和化解机制，依法解决各种涉税矛盾和纠纷，最大限度减少不和谐,4、全面推进税务工作依法行政，是充分发挥税收职能作用的基本保障,只有不断加强税收立法和制度建设，切实解决有法可依的问题，才能为发挥税收职能作用奠定坚实的法制基础。只有不折不扣地执行税收法律法规，依法组织税收收入，认真落实税收政策和纳税服务措施，才能提高税法遵从度和纳税人满意度，保证税收收入持续稳定增长，为经济社会发展提供可靠的财力保障和有效的政策支持。,5、全面推进税务工作依法行政，是加强税务部门自身建设的重要举措,坚持税务工作依法行政，推进税收工作制度化、规范化，有利于促进税务机关正确履行职责，不断提高管理效能和服务水平，在加快转变经济发展方式、保障和改善民生中发挥重要作用；有利于促进广大税务干部在实践中增强法治观念，提升法律素质，规范行政行为；有利于促进税务部门党风廉政建设，完善惩治和预防腐败体系，健全内控机制，预防腐败行为的发生。,总结：依法行政是税收工作的生命线,必须把依法行政作为税收工作的基本准则贯穿始终必须把为民收税作为税务部门依法行政的根本出发点和落脚点必须把税务部门带头遵从税法作为提高税法遵从度的有效途径必须把营造公平竞争的税收法治环境作为税务部门依法行政工作的重要目标,1,3,（一）税务工作依法行政体制不够顺畅,一是“倒三角”的工作体制影响了基层税务机关依法行政工作的开展。我国依法行政工作体制呈现出上强下弱的“倒三角”态势，这种状况势必影响基层依法行政工作的开展。,二是法制机构内部人员结构不尽合理,从知识结构看，目前，地方税务系统法制机构的工作人员来自于各个方面，没有受过系统、专业的法律教育学习，在法学理论、法律理念和法律知识等方面还不能完全适应依法行政的要求。从年龄结构看，尚未在总体上形成梯次的年龄结构。从个人状况看，法制机构工作专业性较强，个人发展受限制，不利于调动工作人员的积极性和主动性。,三是对“事”不对“人”，影响法制机构权威,税务部门法制机构对于违法执法人员的处理只有“建议”权而没有直接处理权，严重影响监督效果和法制机构的权威，对税务系统依法行政工作产生负面影响。,（二）税务工作依法行政意识不够强,在现实工作中，一些税务机关的工作人员特别是领导干部对于什么是税务工作依法行政，为什么要依法行政，怎样才能依法行政，还存在模糊的、甚至是错误的认识和作法。认为只要任务完成了，队伍不出大的问题，依法行政就落实和执行得较好了。,有的把依法行政作为一句时髦的口号，喊在嘴上，写在纸上，钉在墙上，却没有落实到行动上；有的片面强调行政相对人应当服从行政机关的管理，重权利轻责任，重利益轻服务；有的得过且过，不思进取，以会议落实会议，以文件落实文件，制定政策、部署工作脱离实际，导致依法行政缺乏具体实际的内容。,（三）税收执法风险加大,税收执法风险主要来自于政策原因和税务机关人员自身原因。就政策原因来讲，集中表现在：一是税收法律体系不健全。税收法律体系结构不完善，现有实体法的法律级次低，税法与相关法规衔接不够，造成税务机关执法依据不完备，给税务机关的执法带来隐患。,二是政策出台相对滞后。当今社会经济活动异常活跃，一些税收政策的出台往往滞后，难以适应复杂多变的经济活动的需要。三是一些税收实施办法和操作规定对可能产生的税收执法风险认识不够，缺乏对税务执法人员的必要保护，易引发税收执法风险。,税务机关及执法人员原因,一是税收政策调整频繁而培训不到位，加之部分税务干部缺乏学习税收政策业务的自觉性，导致一部分税务人员对税收政策的熟悉和掌握不够。二是部分税务执法人员对依法治税观念有待增强，存在凭经验办事的现象。三是个别税务执法人员政治素质和业务能力不高，工作责任心不强，有的甚至随意执法、滥用职权，从而引发执法风险。,（四）部分规范性文件不够规范,一是程序不规范。不按规定上报文件制定项目，不遵守文件制定计划，未进行充分的调研论证，仅凭上级的文件或者是领导讲话便制定一个规范性文件，有的不经过法制机构审核便进入审议程序等等，给规范性文件制定工作造成了一定的混乱。二是内容不规范。内容空洞，缺乏可操作性；有的文字表述不规范，不准确，不精炼，甚至出现法律常识性错误，致使规范性文件出现歧义，严重影响了规范性文件的正确执行。,三是备案审查工作不到位。当前较为突出的表现是制而不备以及备而不审，制而不备逃避了上级的监督，备而不审导致监督流于形式；有的地方虽然出台了备案审查的原则要求，却缺乏具体的工作制度和组织机构作保障，使税收规范性文件的备案审查制度难以落实。,（五）行政执法监督力度不够,一是行政执法监督缺位。集中开展税收行政执法监督检查的活动数量偏少、范围偏小、质量不高。二是行政执法监督滞后。偏重于事后监督忽视事前监督和事中监督这两个最重要的环节，导致违法行为得不到有效预防和控制。三是行政执法监督偏软。对相关责任人员并没有起到警示惩戒作用，致使相同问题屡屡发生。,（六）违法行政问题依然存在,一是执法存在畏难情绪。部分税务干部认为事做的越多，潜在的风险也越大，存在畏难情绪。二是执法程序存在“随意性”。在实施行政处罚过程中，有的不履行事先告知义务；有的不告知行政执法相对人获得法律救济的途径；有的颠倒程序，先罚款后定性；有的普通程序和简易程序混淆适用。三是基层执法人员素质偏低。有的没有受过法律专业教育培训，缺乏行政执法所必备的法律素质，不懂法，随意执法。,1,4,一、树立税务工作依法行政的法治理念,关于“法治”法治的概念：法治，以民主为前提，以严格依法办事为核心，以制约权力为关键的社会管理机制、社会活动方式和社会秩序状态，是有人类史以来最文明最有效的社会治理方式。法治追求的基本价值：正义、自由、平等。,人民的权利通过法治得到实现和保障，法治才会被人民所选择，所拥护。职权法定，是法治的核心，一个国家是不是法治，关键看其权力运行是否受到法律约束。,法治理念,现实中很多问题都是一个法律问题，但说到底还是理念的问题，具备法治理念是运用法治思维解决问题的前提：1、人民主权理念：国家的一切权力是人民授予的，行政权属于国家权力。2、基本人权理念：是以人的尊严与自由为核心的价值体系,04年入宪。,3、宪法精神的理念：根本大法；制约权力、保障权利；建国后四部宪法、现行宪法四次修法。4、分权制衡的理念：性恶论、权力的膨胀性。孟德斯鸠：控制权力的最好办法是以权力控制权力。,法治思维的方法（办事怎么想）,1、规则性思维；2、合法性思维；合法性优于客观性：只有法律真实没有客观真实；3、平等性思维；4、程序性思维：程序是对行政机关的要求,思考问题：林州市公安局主要领导干部被问责，林州市公安局受到全国人民广泛质疑，究竟问题出在哪里？,河南林州警察摔婴案解读,案发后，林州公安局如何处理：,1.召开党委会讨论，法医在场，未作出立案和报告的决定。,2.去医院向受害者道歉，并送2万元钱,3.未对郭增喜采取处理措施，而只是对其监管。（禁闭报道不实）,4.刻意封锁消息，未对外公开案件信息。,人治思维（政绩思维）行政手段,案发后，林州公安局应该如何处理,1.应该迅速依法立案，对郭增喜采取强制措施。,2、应该及时依法向上级部门汇报,3.去医院慰问被害人，将伤害降到最低。,4.根据案情发展，召开新闻发布会，向社会公开案件处理情况,法治思维法治方式,92,二、依据依法行政基本要求完善税务工作依法行政,合法行政合理行政程序正当高效便民诚实守信权责统一国务院关于印发全面推进依法行政实施纲要的通知国发200410号,1、税务工作合法行政,税务机关实施税务行政管理，应当依照税收法律、法规、规章的规定进行；没有税收法律、法规、规章的规定，税务机关不得作出影响公民、法人和其他组织合法权益或者增加公民、法人和其他组织义务的决定。主要包括下列两项要求：以下两项行为法无授权皆禁止1.税务具体行政行为2.税务抽象行政行为,举例：甲某因出售增值税专用发票被公安机关抓获，因数量较少，未构成犯罪，根据全国人大常委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定第十一条的规定，“对当事人有伪造或者出售的增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行为之一，尚未构成犯罪的，公安机关可以处15日以下拘留，同时处5000元以下罚款。”公安机关对甲某处以10日拘留、2000元罚款的处罚。,随后主管税务机关对该甲某处以罚款10000元的决定。依据是中华人民共和国发票管理办法第三十八条的规定，税务机关可以没收非法所得，并处1000050000元的罚款。,根据法律、行政法规的规定，对这种税收违法行为，公安机关和税务机关都有行政处罚权，但罚款只能实施一次。如果公安机关和税务机关对上述违法行为都给与罚款的行政处罚，那就违反了“一事不二罚”的原则。在此注意的是，“一事不二罚原则”只限于罚款，对同一税收违法事项，有权实施行政处罚的机关是可以处不同种类处罚的。,2、税务工作合理行政行政机关实施行政管理，应当遵循公平、公正的原则。要平等对待行政管理相对人，不偏私、不歧视。行使自由裁量权应当符合法律目的，排除不相关因素的干扰；所采取的措施和手段应当必要、适当；行政机关实施行政管理可以采用多种方式实现行政目的的，应当避免采用损害当事人权益的方式。简言之：法是将社会道理条文化（摆事实讲道理）包括三层含义：,第一，行政要符合平等原则。平等对待相对人，不得歧视，不能因相对人的身份、民族、性别、宗教信仰等的不同而对之予以不平等地对待；第二、合理考虑相关因素，不专断。所谓“相关因素”，包括法律、法规规定的条件、政策的要求、社会公正的准则、相对人的个人情况、行为可能产生的正面或负面效果。所谓“专断”，就是不考虑应考虑的相关因素，凭自己的主观认识、推理、判断、任意地、武断地作出决定和实施行政行为。,第三，行政要符合比例原则。它是指国家行政机关及其工作人员在行使行政权力时，应当兼顾行政目标的实现和保护相对人的权益，如为实现行政目标可能对相对人权益造成某种不利影响时，应使这种不利影响限制在尽可能小的范围和限度内，保持两者处于适度的比例。,举例：举报事项办理和举报奖励纠纷案,案例一：严某向某市地方税务局税务违法举报中心实名举报某街区内营业房租赁拍卖存在少缴税款的行为。市地方税务局稽查一局经立案检查，于2004年2月向被举报人追缴1200余万元。当月，市地方税务局稽查一局告知严某，查明被举报单位存在税收违法行为，并告知了涉税金额。2004年3月10日，市地方税务局稽查一局向严某送达税务违法案件举报领奖通知，决定给予严某举报奖励人民币30597元。,该奖励数额计算公式是：查补税款数额0.33%75%=30597（元）。（其中，0.33%是考虑纳税人贡献依行政裁量权确定，75%是因为本案还有另外一个举报人，奖励25%。）严某事前知道自己举报事项的查办结果，查补税款1200余万元，基于其对发票奖励办法的理解，期待值很高。收到举报奖励通知后，可能很失落，认为奖励过少，在领取奖励后提起行政复议和诉讼。本案经复议、一审、二审，均维持了税务机关的奖励决定,案例二：2011年，任某因购买一张电脑桌商家没有开具发票，举报商家。税务机关查办后决定给予任某1元奖励。任某认为这一奖励是对其人格的侮辱，起诉税务机关。法院判决：税务机关给予举报人1元的奖励金额偏低，存在合理性问题，但税务机关对任某颁发1元检举奖金的决定符合国家税务总局、财政部颁布的检举纳税人税务违法行为奖励暂行办法第六条规定，判决维持税务机关的具体行政行为。,案例3：2011年，林某起诉某区地方税务局，认为税务局对其作出的5元举报奖励过低。一审法院认为区地方税务局给予林某5元的奖励合法，予以维持。二审法院认定5元奖励合法但不合理，背离了检举奖励制度的立法目的，无法起到鼓励举报的积极示范作用，还认定税务机关的税务违法案件举报领奖通知中执法依据不足（未引据具体条款），判决撤销税务机关的奖励决定，责令税务机关重新作出具体行政行为。,评析：税务违法案件举报奖励金额主要涉及合理性问题，自由裁量权如何行使，要考虑相关因素，符合公平和比例原则。说理式文书：先阐述事实，再引用处理依据，然后说明理由，最后得出最后结论。,税务机关实施税务管理，除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私的外，应当公开，注意听取公民、法人和其他组织的意见；要严格遵循法定程序，依法保障纳税人、利害关系人的知情权、参与权和救济权。税务机关工作人员履行职责，与纳税人存在利害关系时，应当回避。具体而言包括三层意义：,3、税务工作程序正当,第一，公开原则。它是指除涉及国家秘密和依法受到保护的商业秘密、个人隐私以外，税务机关及其工作人员根据公民、法人和其他组织的申请或者主动公开与行政活动有关的情况和资料。第二、回避原则。税务机关工作人员履行职责，与税务行政相对人存在利害关系时，应当回避。,第二，参与原则。它是指税务行政机关及其工作人员在行使职权过程中，除法律规定的程序外，应当尽可能为税务行政相对人提供参与税收活动的机会，从而确保其实现行政程序权利。它主要包括：（1）获得通知权；（2）陈述权；（3）抗辩权。,案例：一桩由听证引发的税务机关败诉案,2013年7月初，某县国税局在税收专项检查中发现，一家私营企业（增值税一般纳税人），成立于2011年9月22日，公司的增值税及企业所得税的征收管理工作由该县国家税务局负责，主要从事手机及零配件的销售业务，无实体店，通过淘宝网从事网上销售。2012年度隐瞒销售收入，经查实后确定偷逃增值税等税款8.32万元。7月16日，县国税局对该私营企业作出税务处理决定：责令该企业于7月31日前，缴纳所偷税款8.32万元及滞纳金。,县国税局于7月16日向企业送达了税务行政处罚事项告知书、税务处理决定书，并告知了其应享有的陈述、申辩或者听证的权利。7月17日，该企业书面答复不申请听证。7月18日县国税局又向该企业送达了税务行政处罚决定书，对该企业处以所偷税款1倍的罚款，计8.32万元。该企业接到税务行政处罚决定书后，当日又向县国税局提出听证要求，但国税局以企业已书面答复不申请听证为由未予受理。,7月30日，该企业缴清了税款和滞纳金。8月2日，该企业向县法院提起行政诉讼，要求同时撤销县国税局的税务处理决定书和税务行政处罚决定书。县法院接到诉讼请求后，于2013年9月16日对此案进行了开庭审理，并作出如下判决：1.驳回原告撤销税务处理决定书的起诉；应先经复议程序后，对复议决定不服的，才可向法院起诉；2.撤销税务行政处罚决定书，限令县国税局在判决生效后三十日内，重新作出决定。,评析：从案情来看，法院判决税务机关败诉，主要是因为税务机关办案程序违法。本案中，县国税局于7月16日向企业送达税务行政处罚事项告知书、税务处理决定书，紧接着在7月18日又向企业送达了税务行政处罚决定书，违反了法定程序。如果企业在收到税务行政处罚事项告知书3日内申请听证，县国税局应该组织听证；如果该企业在3日内没有申请听证，县国税局应该在7月20日以后送达税务行政处罚决定书。,所以说，县国税局于7月18日提前送达税务行政处罚决定书，是造成本案败诉的主要原因。也就是说，3日是纳税人申请听证的法定时限，只要不超出这个法定时限，纳税人都有权利提出听证，而税务机关也应及时受理。,税务机关实施税务管理，应当遵守法定时限，积极履行法定职责，提高办事效率，提供优质服务，方便公民、法人和其他组织。包括两层含义：第一，行政效率原则。一是积极履行法定职责，二是遵循法定时限（税务行政复议就是把争议解决在行政程序中)。第二，是便利当事人原则。不增加税务行政相对人程序负担，处处替相对人着想，方便相对人到行政机关办理相关事宜(税务行政复议的和解、调解）。,4、税务工作高效便民,税务机关公布的信息应当全面、准确、真实。非因法定事由并经法定程序，税务机关不得撤销、变更已经生效的税务行政决定；因国家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者变更税务行政决定的，应当依照法定权限和程序进行，并对税务行政管理相对人因此而受到的财产损失依法予以补偿。,5、税务工作诚实守信,（1）税务行政行为一经作出，非有法定事由和经法定程序不得随意撤销、废止或改变。（2）税务机关及其工作人员对税务行政相对人作出授益行政行为后，事后即使发现有违法情形，只要这种违法情形不是因相对人的过错（行贿或者提供虚假资料等）造成的，税务关及其工作人员不得撤销或改变，除非不撤销或改变此种违法行政行为会严重损害国家、社会公共利益。,（3）税务行政行为作出后，如事后据以作出该税务行政行为的税收法律、法规、规章修改或废止，或者据以作出该税务行政行为的客观情况发生重大变化，为了公共利益需要，税务机关及其工作人员可以撤销、废止或改变已经作出的税务行政行为。据此给税务行政相对人造成损失的，相对人有权获得补偿。（4）税务机关及其工作人员撤销或改变其违法作出的税务行政行为，如这种违法情形不是因税务行政相对人过错造成的，要对相对人因此受到的损失给予赔偿。,税务机关依法履行税收管理职责，要由税收法律、法规赋予其相应的执法手段。税务机关违法或者不当行使职权，应当依法承担法律责任，实现权力和责任的统一。依法做到执法有保障、有权必有责、用权受监督、违法受追究、侵权须赔偿。,6、税务工作权责统一,总结：（1）税务机关及其工作人员享有法定的职权，具有要求他人服从的力量；（2）税务机关及其工作人员负有法定的职责，是一种责任。（3）税务机关及其工作人员不能随意处分自己的权力，只能依法行使。（4）税务机关及其工作人员违法或者不当行使职权，应当依法承担法律责任，实现权力和责任的统一。,当前影响税务工作依法行政的两大热点,一是：权力清单、责任清单制度二是：行政诉讼法的修改,以权力清单制度推进地方政府有效治理,2014年3月24日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了关于推行地方各级政府工作部门权力清单制度的指导意见（以下简称意见），明确了推行权力清单制度的基本要求、主要任务和组织实施，指出要围绕“清权、减权、制权、晒权”等主要环节。,意见的印发和实施，是贯彻党的十八届三中全会决定“推行地方各级政府及其工作部门权力清单制度，依法公开权力运行流程”，推动国家治理体系和治理能力现代化建设的重要举措，对于深化行政体制改革，建设法治政府、创新政府、廉洁政府具有重要意义。,在我国经济社会转型期，“权力大责任小”、“要权力不要责任”现象仍然存在；因部门职责交叉而引发的扯皮推诿、争功诿过现象时有发生；因各级政府职责同构而导致的权责不对等、权责倒挂现象仍未根除。权力清单制度将对上述顽疾动“大手术”。,权力清单的另一面就是责任清单。在建立权力清单的同时，要按照权责一致的原则，逐一厘清与行政职权相对应的责任事项，建立责任清单，明